醫(yī)院新會計制度解讀[1]講課稿

1、醫(yī)院新會計制度解讀1 醫(yī)院會計制度改革的環(huán)境分析 現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)與會計制度存在的問題 醫(yī)院會計制度修改的主要思路 新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化 新制度主要內(nèi)容解讀 醫(yī)院成本核算 新會計制度測試與評價 醫(yī)院新舊會計制度的銜接 新的醫(yī)院財務(wù)與會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理 及會計核算的影響主要內(nèi)容 建立規(guī)范的公立醫(yī)院運行機制，公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會效益公益性質(zhì)和社會效益原則，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。深化運行機制改革，建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，明確所有者和管理者的責權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責任、有激勵、有約束

2、、有競爭、有活力的機制。推進醫(yī)藥分開醫(yī)藥分開，積極探索多種有效方式逐步改革以以藥補醫(yī)機制。藥補醫(yī)機制。通過實行藥品購銷差別加價、設(shè)立藥事服務(wù)費等多種方式逐實行藥品購銷差別加價、設(shè)立藥事服務(wù)費等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策步改革或取消藥品加成政策，同時采取適當調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格、增加政府增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立醫(yī)院補償機制投入、改革支付方式等措施完善公立醫(yī)院補償機制。進一步完善財務(wù)、會進一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴格預(yù)算管理，加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督。計管理制度，嚴格預(yù)算管理，加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督。地方可結(jié)合本地實際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補

3、助、核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明獎懲分明”等多種管理辦法的試點等多種管理辦法的試點。改革人事制度，完善分配激勵機制，推行聘用制度和崗位管理制度，嚴格工資總額管理，實行以服務(wù)質(zhì)量及崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度綜合績效考核和崗位績效工資制度，有效調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的積極性。 摘自醫(yī)改方案（2009.4) 二、企業(yè)“兩則”的實施對醫(yī)院財會制度影響 2006年2月， 財政部正式頒布了新的企業(yè)會計準則；2006年12月，財政部發(fā)布了新企業(yè)財務(wù)通則，兩項制度于2007年1月1日正式實施。新的企業(yè)財務(wù)會計制度的實施提高了會計信息質(zhì)量的和透明度，可以更好地滿足內(nèi)部會計信息使用者

4、和外部信息使用者對會計信息的需求，進一步規(guī)范了企業(yè)行為和會計秩序。新的企業(yè)財務(wù)與會計制度力求與國際準則接軌，在會計信息、財務(wù)管理、核算原則、報表體系等各方面均有創(chuàng)新，是建立我國新會計體系的序幕。通過借鑒新的企業(yè)財務(wù)通則、會計準則，改進我國現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)制度、醫(yī)院會計制度已迫在眉睫。三、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的變革要求 醫(yī)院財務(wù)會計制度創(chuàng)新 改革開放以來，我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到長足的發(fā)展，以較少的衛(wèi)生資源，維持了較高的國家健康水平。但在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中也存在著許多不利于社會和諧、公平、效率的矛盾問題。醫(yī)療衛(wèi)生費用快速增長，居民個人醫(yī)療費用負擔加大，“看病難、看病貴”問題已成為全社會關(guān)注的焦點。第三次衛(wèi)生全國

5、衛(wèi)生服務(wù)調(diào)查顯示，我國醫(yī)療服務(wù)成為居民第三大消費。衛(wèi)生資源總體不足，衛(wèi)生發(fā)展落后于經(jīng)濟發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生資源配置不合理，農(nóng)村和城市社區(qū)缺醫(yī)少藥的狀況沒有完全改變，醫(yī)療保障體系尚不完全，醫(yī)療衛(wèi)生管理體制與人民健康需求不相適應(yīng)，進入21世紀，我國致力于探索醫(yī)療改革之路，關(guān)于我國醫(yī)療改革是否成功的爭論，對宿遷醫(yī)改的評價，反映了市場主導或政府主導的價值取向構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，建立多層次的醫(yī)療保障體系藥品和醫(yī)療生產(chǎn)流通秩序混亂，藥品價格虛高社會資金進入醫(yī)療領(lǐng)域不順暢，與此相適應(yīng)的法律、法規(guī)、政策尚不健全。新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的建立政府對醫(yī)院投入方向和運行機制的探索與創(chuàng)新醫(yī)院法律環(huán)境的變化等都必將影響醫(yī)療衛(wèi)生行

6、業(yè)的發(fā)展 為了有效地參與醫(yī)療市場競爭，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，許多醫(yī)院還進行了內(nèi)部運行機制的探索， 諸如人力資源管理、技術(shù)管理、科室成本核算、 業(yè)績評價、薪酬體系的建立等對醫(yī)院的財務(wù)與會計制度 提出了新的要求。 20世紀90年代，我國就有了醫(yī)院集團的雛形南京鼓樓醫(yī)院集團，首開醫(yī)院集團化先河。進入21世紀隨著中國市場經(jīng)濟進程的不斷深入，醫(yī)院集團迅猛發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，我國目前已有醫(yī)療投資管理公司和醫(yī)院集團近120余家。四、醫(yī)院經(jīng)營機制的變革要求建立四、醫(yī)院經(jīng)營機制的變革要求建立 與之相適用與之相適用 的財務(wù)會計制度的財務(wù)會計制度 民營資本和實業(yè)資本也開始進入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，尤其是華源、金陵這樣的大型國企通

7、過收購兼并的方式組建醫(yī)療集團，引起了社會各界的關(guān)注。 為了實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展， 完善醫(yī)院的經(jīng)營機制，許多醫(yī)院開始將民間資本、實業(yè)資本引入到醫(yī)院。目前，內(nèi)部職工持股、醫(yī)院拍賣轉(zhuǎn)讓、股份制、股份合作制、中外合資等醫(yī)院籌資的多元化實踐都已開始。而這一切都給醫(yī)院的財務(wù)與會計制度提出了新的要求。五、財政預(yù)算管理體制改革提出新的要求 1998年我國明確提出建立公共財政框架，拉開了預(yù)算管理體制改革的大幕，目前改革路線日益清晰。近年來，我國已陸續(xù)啟動和推進了各項有關(guān)改革，如部門預(yù)算制度改革、“收支兩條線”改革、政府收支分類改革、國庫集中支付制度改革等，建立了政府采購制度及績效評價制度等，基本構(gòu)建了適應(yīng)社會主

8、義市場經(jīng)濟體制、與國際慣例相接軌的預(yù)算管理體制框架。為適應(yīng)財政預(yù)算管理體制改革的新要求，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則等文件已經(jīng)開始修訂。 在上述背景下，醫(yī)院財務(wù)制度與醫(yī)院會計制度也需要作出相應(yīng)修訂。第二部分第二部分現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)與會計制度存在的問題現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)與會計制度存在的問題現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題會計制度的適用范圍問題現(xiàn)行醫(yī)院會計制度架構(gòu)存在的問題應(yīng)收醫(yī)療保險費核算問題藥品醫(yī)療收支分開核算管理費用分攤問題衛(wèi)生材料核算存在問題現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題對外投資核算存在的問題 成本、費用核算方面存在的問題 固定資產(chǎn)核算存在問題專用基金、福利基金提取的問

9、題 科研經(jīng)費核算與管理存在的問題 第三部分第三部分新會計制度修改的主要思路新會計制度修改的主要思路 新會計制度修改的主要思路新會計制度修改的主要思路建立同醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)與會計制度建立同醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)與會計制度根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務(wù)會計制度根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務(wù)會計制度在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫管理制度改革框架下，在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點體現(xiàn)醫(yī)院特點合理分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況合理分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況加強成本核算和績效考核加強成本核算和績效考核完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分析指標體系完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分析

10、指標體系從反映經(jīng)濟內(nèi)容向反映功能及業(yè)務(wù)特性轉(zhuǎn)化從反映經(jīng)濟內(nèi)容向反映功能及業(yè)務(wù)特性轉(zhuǎn)化一、建立同醫(yī)改方案相匹配的一、建立同醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)與會計制度財務(wù)與會計制度 財務(wù)制度與會計制度應(yīng)緊密結(jié)合醫(yī)改方案的有關(guān)規(guī)定和要求，通過建立有效的財務(wù)與會計管理制度，促使公立醫(yī)院建立規(guī)范的運行機制，明確所有者和管理者的責權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機制。體現(xiàn)公立醫(yī)院公益性質(zhì)，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。二、根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定二、根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務(wù)會計制度財務(wù)會計制度 醫(yī)院財務(wù)會計制度改革應(yīng)緊密配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進程

11、，結(jié)合不同醫(yī)療機構(gòu)在收支管理上的特點，統(tǒng)籌考慮，合理分類制定財務(wù)制度。既應(yīng)適應(yīng)加強政府預(yù)算管理的需要，又應(yīng)有利于鼓勵引導社會力量參與醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為建立現(xiàn)代醫(yī)院制度提供支持和保障。 三、在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫三、在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點 事業(yè)單位財務(wù)會計制度與預(yù)算、國庫管理制度面向所有事業(yè)單位，在具備通用性的同時不易兼顧不同類型事業(yè)單位的特點。而公立醫(yī)院是較為特殊的事業(yè)單位，更加強調(diào)成本核算和收支績效管理，一般事業(yè)單位適用的收付實現(xiàn)制和成本核算原則難以適應(yīng)醫(yī)院管理和運行發(fā)展需要，這就需要修訂的醫(yī)院財務(wù)會計制度在能夠滿

12、足事業(yè)單位財務(wù)會計制度和預(yù)算、國庫管理制度要求的同時，也要體現(xiàn)醫(yī)院收支特點。四、合理分類，全面真實反映四、合理分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況 醫(yī)院收入和支出的合理分類、凈資產(chǎn)的科學設(shè)置直接影響著核算的準確性，而把醫(yī)院所有收支均納入單位預(yù)算管理又是加強預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。為此，在新制度中將重點對醫(yī)院的收入、支出、結(jié)余、凈資產(chǎn)等內(nèi)容及流程進行科學、合理規(guī)劃，全面真實反映醫(yī)院收支及結(jié)余整體情況，重點要解決困擾醫(yī)院和有關(guān)部門的資產(chǎn)虛增和財政投入固定資產(chǎn)雙重補償問題。五、加強成本核算和績效考核五、加強成本核算和績效考核 醫(yī)院收支加強成本核算，對于合理制定醫(yī)療服務(wù)價格、加強醫(yī)院運行

13、管理及績效考核等工作具有重要意義?，F(xiàn)行制度雖然要求醫(yī)院進行成本核算，但尚未對成本核算的規(guī)范方法作出規(guī)定，不利于在同一標準下考核醫(yī)院成本控制情況。另外，為確保各項預(yù)算指標的完成，應(yīng)強調(diào)對醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實施嚴格的績效考核，以實現(xiàn)控制、約束和激勵的目的。六、完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分六、完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分析指標體系析指標體系 為了提高財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性和可用性，滿足財政部門、主管部門或舉辦單位及醫(yī)院管理者的需要，增加財政補助收支明細表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等財務(wù)報表并，完善醫(yī)院財務(wù)分析指標體系。 七、從反映經(jīng)濟內(nèi)容向功能定位轉(zhuǎn)化七、從反映經(jīng)濟內(nèi)容向功能定位轉(zhuǎn)化按照功能定位，分別制定

14、公立醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)與會計制度基層按基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生分別核算公立醫(yī)院按醫(yī)療、科研、教學分別核算社會責任的履行第四部分第四部分新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化新制度修訂過程新制度修訂過程2009年初立項2009年8月印發(fā)首次征求意見稿2010年1月模擬測試2010年7月印發(fā)第二次征求意見稿2010年12月31日正式發(fā)布第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明 新會計制度的結(jié)構(gòu)新會計制度的結(jié)構(gòu)l制度適用范圍制度適用范圍 公立醫(yī)院：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院公立醫(yī)院：綜

15、合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)生機構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。院可參照本制度執(zhí)行。l制定依據(jù)制定依據(jù) 制定依據(jù)：制定依據(jù)：會計法會計法、事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計準則、有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。、有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。l記賬基礎(chǔ)記賬基礎(chǔ) 采用權(quán)責發(fā)生制采用權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收到或付出為以現(xiàn)金收到或付出為標準，記錄收入的實標準，記錄收入的實現(xiàn)和

16、費用的發(fā)生現(xiàn)和費用的發(fā)生記賬基礎(chǔ)記賬基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為標準來處理以應(yīng)收應(yīng)付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù), ,確定本期收入和費確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)理基礎(chǔ)新會計制度的說明新會計制度的說明 要要 求求基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)公立醫(yī)院公立醫(yī)院 在職能定位上在職能定位上負責提供疾病預(yù)防控制負責提供疾病預(yù)防控制等公共衛(wèi)生服務(wù)及基本等公共衛(wèi)生服務(wù)及基本醫(yī)療服務(wù)醫(yī)療服務(wù) 承擔危重急癥和疑難病癥、科研、教學等綜合方面的職能 在財務(wù)管理辦法上在財務(wù)管理辦法上強調(diào)收支活動的預(yù)算管強調(diào)收支活動的預(yù)算管控控 采取預(yù)算管理和成本核算相結(jié)合的辦

17、法 在補償政策上在補償政策上采取購買服務(wù)等方式核采取購買服務(wù)等方式核定政府補助，保障其正定政府補助，保障其正常運行常運行 其基本建設(shè)和設(shè)備購置、扶持重點學科發(fā)展、符合國家規(guī)定的離退休人員費用和政策性虧損等給予補助 在財務(wù)管理和在財務(wù)管理和會計核算方面會計核算方面業(yè)務(wù)內(nèi)容相對單一，財業(yè)務(wù)內(nèi)容相對單一，財會人員數(shù)量較少，在核會人員數(shù)量較少，在核算要求、成本管理和財算要求、成本管理和財務(wù)分析等方面，明顯有務(wù)分析等方面，明顯有別于公立醫(yī)院別于公立醫(yī)院 內(nèi)容錯綜復雜，要求精細化管理，財務(wù)人員數(shù)量較多；采取預(yù)算管理和成本核算相結(jié)合；夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風險防范 。 基層與公立醫(yī)院的差異l會

18、計要素會計要素 會計要素是對會計對象進行的基本分類會計要素是對會計對象進行的基本分類, ,是會計核算對象的具體化是會計核算對象的具體化 是進行會計核算的第一步是進行會計核算的第一步, ,它決定了它決定了 醫(yī)院醫(yī)院經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別 會計信息的輸出結(jié)果會計信息的輸出結(jié)果 直接指導具體的確認與計量活動直接指導具體的確認與計量活動資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債收入收入凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)費用費用新會計制度的說明新會計制度的說明 財務(wù)報告財務(wù)報告 財務(wù)財務(wù)報告報告醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告需經(jīng)過注冊會計師審計醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告需經(jīng)過注冊會計師審計 財

19、務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書會計會計報表報表會計報表：資產(chǎn)負債表、收入費用總表、會計報表：資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表、財政、財政補助收支情況表。補助收支情況表。有關(guān)科室成本表有關(guān)科室成本表會計報表附注：會計報表附注：便于會計報表使用者理解便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、依會計報表的內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法及主要項目等所做的解釋據(jù)、原則和方法及主要項目等所做的解釋 新會計制度的說明新會計制度的說明 新的醫(yī)院會計制度的主要變化新的醫(yī)院會計制度的主要變化新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有

20、資產(chǎn)管理等公共財政相關(guān)的會計核算內(nèi)容為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本、要求計提固定資產(chǎn)折舊取消藥品及進銷差價科目，增設(shè)藥事服務(wù)費對收入支出類會計科目的設(shè)置進行了調(diào)整將基建賬并入醫(yī)院“大賬”新的醫(yī)院會計制度的主要變化新的醫(yī)院會計制度的主要變化要求平衡設(shè)置會計科目與預(yù)算會計科目，既提供了績效評價需要的權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的收支信息完善和豐富了財務(wù)報表信息明確了醫(yī)院收支結(jié)余核算及分配的管理明確了醫(yī)院成本及期間費用的核算與歸集改革了凈資產(chǎn)的內(nèi)涵與核算醫(yī)院新舊會計科目對照 第五部分第五部分 醫(yī)院資產(chǎn)核算醫(yī)院資產(chǎn)核算醫(yī)院會計核算對象資產(chǎn)收入凈資產(chǎn)費用業(yè)務(wù)活動負債醫(yī)院資產(chǎn)資產(chǎn)的概

21、念：是指過去的交易、事項形成的，由醫(yī)院占有、使用的，依法確認為國家所有的，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)的基本特征 1.資產(chǎn)能夠直接或間接地給醫(yī)院帶來經(jīng)濟利益 2.資產(chǎn)是為醫(yī)院所擁有或控制的 3.資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的資產(chǎn)的分類 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。庫存現(xiàn)金核算將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，其在醫(yī)院財務(wù)核算的內(nèi)容不變?，F(xiàn)金分為廣義和狹義的現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金是指醫(yī)院擁有的貨幣資金，狹義的現(xiàn)金是指存放在單位，由出納人員保管的資金，即庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)

22、金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。醫(yī)院應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記

23、本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。銀行存款核算本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。按開戶銀行、存款種類設(shè)置“銀行存款日記賬”編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”本科目核算架構(gòu)同舊制度沒有變化銀行存款的主要賬務(wù)處理將款項存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收

24、醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目。提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。外幣核算按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期管理費用。借記或貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“管理費用其他費用”科目。財政補助核算增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額用款額

25、度?！柏斦?yīng)返還額度”科目。核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度 零余額賬戶：零余額賬戶：是指預(yù)算單位經(jīng)財政部門批準，在國庫集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開立的，用于辦理國庫集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶的性質(zhì)為基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶。 財政直接支付：財政直接支付：是指由財政部門簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)財政部門的支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。財政授權(quán)支付：財政授權(quán)支付：是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系

26、將資金支付到收款人賬戶。 財政直接支付的流程 醫(yī) 院 財政部門 直接支付憑證 代理銀行 供應(yīng)商 入賬通知書 申請支付財政授權(quán)支付的流程 醫(yī) 院 財政授權(quán)支付額度到賬通知書 代理銀行 財政部門 財政授權(quán)支付額度通知書 收款人 授權(quán)支付憑證零余額賬戶用款額度賬務(wù)處理 在財政授權(quán)支付方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時，根據(jù)收到的額度金額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”

27、等科目，貸記“待沖基金待沖財政基金”科目。從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。本科目期末借方余額，反

28、映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。 【例】某月15日，醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，通知書中注明的月度授權(quán)支付額度為800 000元。當月，該醫(yī)院為退休人員發(fā)放工資780 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 （1）收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書時： 借：零余額賬戶用款額度 800 000 貸：財政補助收入 800 000 同時： 借：管理費用 780 000 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費） 780 000 （2）發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 780 000 貸：零余額賬戶用款額度 780 000 【例】某月4日，醫(yī)院購買麻醉機10臺,價

29、值2 000 000元，政府財政給予專項補助2 000 000元，由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該設(shè)備已驗收入庫手續(xù)，并投入使用。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政項目補助支出 2 000 000 貸：財政補助收入項目支出醫(yī)療衛(wèi)生 2 000 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：待沖基金待沖財政基金 2 000 000財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返

30、還額度 貸：財政補助收入 下年度財政直接支付上年未支付的預(yù)算指標數(shù)時 借：相關(guān)科目 貸：財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度。借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入”科目。下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額

31、度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。對外投資核算增設(shè)“短期投資”科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含1年）的投資，主要指短期國債。增設(shè)“長期投資”科目核算醫(yī)院按規(guī)定購如入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資。 醫(yī)院的對外投資必須經(jīng)主管部門或財政部門批準，投資范圍僅限于與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域。不得使用財政撥款對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資對外投資按實際成本作為初始投資成本。長期投資持有期間按照成本法核算短期投資賬務(wù)處理醫(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本（包括購買價

32、款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。 【例】2008年1月1日，醫(yī)院購買6個月到期債券。該債券面值100 000元，手續(xù)費、稅費200元，該債券年利率3%，到期一次還本付息。醫(yī)院收回本金及利息，并存入銀行。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)

33、編制會計分錄。 借：短期投資 100 200 貸：銀行存款 100 200 到期時： 借：銀行存款 101 500 貸：短期投資 100 200 貸：其他收入 1 300長期投資賬務(wù)處理 本科目應(yīng)當設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個一級明細科目，并在一級明細科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資”一級明細科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個明細科目，進行明細核算。 【例】2008年1月1日，醫(yī)院以銀行存款購入同日發(fā)行的國債2 000張，每張面值100元，期限5年,利率3%，到期還本付息。準備持有至到期投資。財會部門

34、根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 （1）2008年1月1日購入國債時： 借：長期投資債權(quán)投資成本 200 000 貸：銀行存款 200 000 （2）2008年12月資產(chǎn)負債表日確認利息收入： 借：長期投資應(yīng)收利息 6 000 貸：其他收入投資收益 6 000 （3）五年到期，醫(yī)院收回本息 借：銀行存款 230 000 貸：長期投資債權(quán)成本 200 000 貸：長期投資應(yīng)收利息 30 000應(yīng)收在院病人醫(yī)療款本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。醫(yī)院應(yīng)當按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。應(yīng)收在院病人醫(yī)療款賬務(wù)處理發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目

35、，貸記“醫(yī)療收入”科目。住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚

36、未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。 【例】某月4日，住院處向財務(wù)部門報來當日“住院病人收入?yún)R總?cè)請蟊怼?，醫(yī)療收入為600 000元，其中床位收入20 000元、藥品收入240 000元（西藥230 000元、中成藥10 000元）、診察收入5 000元、檢查收入80 000元、化驗收入41 000元、治療收入80 000元、手術(shù)收入50 000元、護理收入4 000元、衛(wèi)材收入50 000、藥事服務(wù)費收入30 000元財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 600 000 貸：醫(yī)療收入住院收入床位收入 20 000 檢查收入 80 000 化驗收入 41 000 治療收入 8

37、0 000 手術(shù)收入 50 000 診察收入 5 000 護理收入 4000 衛(wèi)材收入 50 000 藥事服務(wù)費收入 30 000 藥品收入西藥 230 000 藥品收入中成藥 10 000 【例】2009年6月10日，醫(yī)院住院結(jié)算處報來“住院病人醫(yī)藥費結(jié)算匯總?cè)請蟊怼保l(fā)生醫(yī)藥費用200 000元，其中沖減預(yù)交金150 000元，收補交金48 000元（其中現(xiàn)金38 000元，銀行存款10 000元）,出院病人應(yīng)收未收款2 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 38 000 銀行存款 10 000 預(yù)收醫(yī)療款 150 000 應(yīng)收醫(yī)療款 2 000 貸：應(yīng)收在院病人

38、醫(yī)藥費 200 000應(yīng)收醫(yī)療款核算 本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 本科目應(yīng)當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等設(shè)置明細賬，進行明細核算。應(yīng)收醫(yī)療款賬務(wù)處理結(jié)算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)等負擔的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。

39、收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。醫(yī)院應(yīng)當于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款

40、在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。其他應(yīng)收款核算“其他應(yīng)收款”科目核算醫(yī)院除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長期投資的利息或利潤等。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。對于賬齡超過3年、確認無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報經(jīng)批準后直接核銷，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借

41、記“管理費用”科目，貸記本科目。 其他應(yīng)收款賬務(wù)處理持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回

42、或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。醫(yī)院應(yīng)當于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。壞賬準備本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準備。醫(yī)院應(yīng)當于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可收回

43、性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準，并在會計報表附注中予以說明。 壞賬準備金額的計算公式 當期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備=當期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額） 壞賬準備賬務(wù)處理提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付情況的，

44、按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的應(yīng)收款項金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。 預(yù)付賬款核算 “預(yù)付賬款”科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項 為基建工程、在建工程發(fā)生的預(yù)付款項，在“在建工程”科目核算

45、，不在本科目核算。使用財政補助、非財政科教項目資金預(yù)付的款項，通過“財政補助支出”、“非財政科教項目支出”科目核算，不在本科目核算。預(yù)付賬款賬務(wù)處理因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項，貸記本科目，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。醫(yī)院應(yīng)當于每年年度終了，對預(yù)付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的

46、賬齡可連續(xù)計算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付尚未結(jié)算的款項。庫存物資核算本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料的實際成本。取消“藥品”、“藥品進銷差價”科目庫存物資在取得時，應(yīng)當以其成本入賬。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費用。庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。庫存物資賬務(wù)處理外購的庫存物資，其

47、成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。庫存物資賬務(wù)處理自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資

48、的成本和支付的加工費），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。庫存物資賬務(wù)處理開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“在加工物資”等科目，貸記本科目。低值易耗品應(yīng)當于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品藥房），貸記本科目（藥品藥庫）。確認藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

49、”科目，貸記本科目（藥品藥房）。確認衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時，按照發(fā)出材料的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關(guān)處置費用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目或“應(yīng)繳款項”科目按規(guī)定上繳時。庫存物資賬務(wù)處理 【例】某月13日，醫(yī)院購買藥品500 000元，所需資金財政部門承擔，

50、由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該藥品已驗收入庫。并在當月用完。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政補助支出基本支出 （項目支出） 500 000 貸：財政補助收入基本支出 500 000 同時： 借：庫存物資藥品 500 000 貸：待沖基金待沖財政基金 500 000 領(lǐng)用時 借：待沖基金待沖財政基金 500 000 貸：庫存物資藥品 500 000 在加工物資核算本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托

51、加工物資”兩個一級明細科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當在本科目的相關(guān)明細科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工費）等直接費用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，在本科目的“自制物資”一級明細科目下單獨設(shè)置“間接費用”二級明細科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標準和方法，分配計入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。在加工物資賬務(wù)處理自制物資自制物資u 為自制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料等，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“庫存物資”科目。u 專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸

52、記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付社會保障費”等科目。u為自制物資發(fā)生其他直接費用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。u已經(jīng)制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（自制物資）。在加工物資賬務(wù)處理委托加工物資委托加工物資u發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目。u支付加工費用，按實際支付的金額，借記本科目（委托加工物資），貸記“銀行存款”等科目。u委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前

53、發(fā)出物資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（委托加工物資）。待攤費用核算本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。醫(yī)院的待攤費用應(yīng)當按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。本科目應(yīng)當按照攤銷費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。待攤費用賬務(wù)處理發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷

54、的費用。固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。醫(yī)院的圖書應(yīng)當作為固定資產(chǎn)進行管理，但不計提折舊。醫(yī)院應(yīng)當在固定資產(chǎn)明細賬中，詳細登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補助資金、非財政科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的取得u

55、醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按取得時的實際成本作為入賬成本。u外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。u以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定

56、資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈額）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付

57、款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。使用

58、財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理固定資產(chǎn)賬務(wù)處理按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，通

59、過“在建工程”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例】某醫(yī)院購入一臺進口彩色多普勒超聲診斷儀，實際支付貨款127萬元、CIF總值（到岸價）3.98萬元、關(guān)稅6.35萬元、增值稅22.67萬元，醫(yī)院的會計處理： 借：固定資產(chǎn) 160萬元 貸：銀行存款 160萬元 【例】某醫(yī)院購入一臺不需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價款850 000元，醫(yī)院留質(zhì)量保證金50000元。醫(yī)院應(yīng)編制會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 850 000 貸：銀行存款 800 000 其他應(yīng)付款 5

60、0 000 退還保證金時 借：其他應(yīng)付款 50 000 貸：銀行存款 50 000 【例】某月9日，醫(yī)院購買心電監(jiān)護儀8臺,價值1 050 000元，政府財政給予專項補助800 000元，由財政直接支付，醫(yī)院以自有資金支付250 000元。醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該設(shè)備已驗收入庫手續(xù)，并投入使用。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政項目補助支出項目支出醫(yī)療衛(wèi)生 800 000 貸：財政補助收入項目支出醫(yī)療衛(wèi)生 800 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：待沖基金待沖