第7章生產(chǎn)損失的核算

1、1生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算 2 生產(chǎn)損失的生產(chǎn)損失的含義和種類含義和種類生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算的任務(wù)的任務(wù)廢品及廢品廢品及廢品損失損失 生產(chǎn)過程中廢生產(chǎn)過程中廢品損失的核算品損失的核算 停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 停工損失的核算停工損失的核算 3一、一、生產(chǎn)損失的含義和種類生產(chǎn)損失的含義和種類 二、二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)生產(chǎn)損失核算的任務(wù) 4一、生產(chǎn)損失的含義和種類一、生產(chǎn)損失的含義和種類 l企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。 生產(chǎn)損失生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里，一般包括廢品損失和停工損失兩類。生

2、產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里， 數(shù)額的大小是不一樣的。數(shù)額的大小是不一樣的。l產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中， 不可不可避免地會產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化避免地會產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，成本核算的工作量， 可不進(jìn)行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較可不進(jìn)行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額，大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額， 使其不斷降低，同時，使其不斷降低，同

3、時，也為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高企業(yè)的管理水平，也為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高企業(yè)的管理水平， 保證企業(yè)生產(chǎn)保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行，就有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算。的正常進(jìn)行，就有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算。 5二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù) 1.1.正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)管理企業(yè)管理企業(yè)應(yīng)確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計算方法， 并且應(yīng)確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責(zé)任單位丶環(huán)節(jié)和責(zé)任人。這樣，便于進(jìn)行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析， 提出改進(jìn)的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。2.2.正確地分配生產(chǎn)損失正確地分配生產(chǎn)損失由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務(wù)

4、處理方法也不一樣。有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本， 而有的應(yīng)列入“營業(yè)外支出”等科目。這時，就應(yīng)根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。3.3.正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況考核生產(chǎn)損失計劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)實際情況對生產(chǎn)損失計劃、定額進(jìn)行修改。6一、一、廢品及廢品損失廢品及廢品損失 二、二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 7一、廢品及廢品損失一、廢品及廢品損失 一）廢品的定義一）廢品的定義廢品是指經(jīng)檢驗在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 不能按原定用途使用，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品。二）廢品的分類二）廢品的分類

5、 1 1、一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價值區(qū)、一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價值區(qū)分分所謂可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的， 而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。所謂不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。2 2、按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分、按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品； 工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。 8廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。 廢品損失主要包括可修復(fù)廢品的

6、修復(fù)費廢品損失主要包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值用和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值后的報廢損失。后的報廢損失。 9二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 核算時使用的會計科目核算時使用的會計科目 明細(xì)賬的設(shè)置明細(xì)賬的設(shè)置 不可修復(fù)廢品成本的計算不可修復(fù)廢品成本的計算 10在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失， 應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目。借方：登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、不可修復(fù)廢品的成本。貸方：登記應(yīng)由保險公司、 責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。廢品的凈損失， 應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品負(fù)擔(dān)。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品

7、損失”科目應(yīng)無余額。 11“廢品損失廢品損失”科目應(yīng)按廢品的科目應(yīng)按廢品的品種或批別品種或批別分別分別設(shè)置明細(xì)帳，設(shè)置明細(xì)帳， 在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本項目在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。設(shè)置專欄?！皬U品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳”的格式如下的格式如下（見表（見表7-17-1）。）。 12表表7-1 廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳 2005年年8月月憑證號憑證號摘摘 要要直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計分配材料費用分配材料費用612612612612分配外購動力費用分配外購動力費用562.50562.50562.50562.50分配工資費用分配工資費用

8、1 6501 6501 6501 650分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用891891891891分配制造費用分配制造費用6 3006 3006 3006 300不可修復(fù)廢品成本不可修復(fù)廢品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價價值值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 計計1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失轉(zhuǎn)出廢品凈損失1 099.81 09

9、9.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9013按廢品所耗實際費用計算按廢品所耗實際費用計算 按定額成本計算按定額成本計算 141 1）定義）定義按廢品所耗實際費用計算廢品成本，按廢品所耗實際費用計算廢品成本， 是指按成本項目將實際發(fā)生是指按成本項目將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配。的生產(chǎn)費用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配。當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時，材料費用可按合格品與廢品當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時，材料費用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；的數(shù)量比例分配； 如果不是在開始生產(chǎn)時一次

10、投入的，而是隨著如果不是在開始生產(chǎn)時一次投入的，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入的，則可采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎa(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入的，則可采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?將廢品折合成合格將廢品折合成合格品的數(shù)量進(jìn)行分配。其余各成本項目，品的數(shù)量進(jìn)行分配。其余各成本項目， 可按合格品和廢品的工時可按合格品和廢品的工時比例進(jìn)行分配。比例進(jìn)行分配。 2 2）計算公式）計算公式 材料費用總額材料費用總額材料費用分配率材料費用分配率 = = 合格品數(shù)量合格品數(shù)量+ +廢品數(shù)量廢品數(shù)量廢品的材料成本廢品的材料成本 = = 廢品數(shù)量廢品數(shù)量材料費用分配率材料費用分配率 某項其他費用數(shù)額某項其他費用數(shù)額其他費用分配率其他費用分配率 = =

11、合格品工時合格品工時+ +廢品工時廢品工時廢品其他費用廢品其他費用= =廢品工時廢品工時其他費用分配率其他費用分配率15某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為190190件，不可件，不可修復(fù)廢品為修復(fù)廢品為1010件，共發(fā)生工時件，共發(fā)生工時20 00020 000小時，其小時，其中廢品工時中廢品工時1 5001 500小時。小時。 共發(fā)生費用共發(fā)生費用 : : 直接直接材料材料80 00080 000元，直接工資元，直接工資44 00044 000元，制造費用元，制造費用76 00076 000元，廢品殘值回收元，廢品殘值回收800800元，元， 原材料系在原材料系在開始生產(chǎn)時

12、一次投入。開始生產(chǎn)時一次投入。根據(jù)上述資料，可編制根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成本計不可修復(fù)廢品成本計算表算表”如下如下( (見表見表7-2)7-2)。 16表表7-2 不可修復(fù)廢品成本計算表不可修復(fù)廢品成本計算表 200X年年8月月項目項目產(chǎn)量產(chǎn)量直接材料直接材料生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時直接工資直接工資制造費用制造費用合合 計計費用總額費用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費用分配率費用分配率4002.203.80廢品成本廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值廢品殘值800廢品凈損失廢品凈損失3 2001 5003 300

13、5 70012 200171 1）定義及適用范圍）定義及適用范圍按定額成本計算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、按定額成本計算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、 各項消各項消耗定額及計劃單價計算不可修復(fù)廢品成本的方法。它一般耗定額及計劃單價計算不可修復(fù)廢品成本的方法。它一般適用于定額資料比較完整、適用于定額資料比較完整、 準(zhǔn)確的情況下采用準(zhǔn)確的情況下采用。 18某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下：下： 廢品資料（見廢品資料（見表表7-37-3）部分零部件消耗定額資料（見部分零部件消耗定額資料（見表表7-47-4）：）： 按上述資料編制的按上述資料編制的“廢品

14、定額消耗量計算表廢品定額消耗量計算表”（見（見表表7-57-5）根據(jù)上述資料編制的根據(jù)上述資料編制的“不可修復(fù)廢品成本計算不可修復(fù)廢品成本計算表表”( (見見表表7-67-6) )： 19表表7-3 廢品資料廢品資料 200X年年8月月零件零件名稱名稱計量計量單位單位料料 廢廢工工 廢廢致廢分析致廢分析致廢工序致廢工序數(shù)量數(shù)量原因原因數(shù)量數(shù)量原因原因ABC件件件件件件10485不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)車車 工工鉆鉆 工工磨磨 工工零件零件名稱名稱計量單計量單位位原材料消耗定額原材料消耗定額工時消耗定額工時消耗定額材料名稱材料名稱消耗量消耗量(千克千克)鍛鍛車車銑銑磨磨鉆

15、鉆插插小計小計A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件乙材料乙材料15111216表表7-4 零部件消耗定額資料零部件消耗定額資料 200X年年8月月20表表7-5 7-5 廢品定額消耗量計算表廢品定額消耗量計算表 200X200X年年8 8月月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時定額耗用量(小時)乙材料丁材料A1530045B44020C812040項項 目目直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費制造費用用合合 計計乙材料乙材料丁材料丁材料計劃單價計劃單價0.902.500.120.251.55定額耗用量定額耗用量340120105定額成本定額

16、成本30630012.6026.25162.75807.60表表7-6 不可修復(fù)廢品成本計算表不可修復(fù)廢品成本計算表 200X年年8月月21依據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的成本依據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳”中，作會計分錄如下中，作會計分錄如下: :借借: :廢品損失廢品損失 807.60807.60 貸貸: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 807.60807.60 22如果不可修復(fù)廢品報廢后有一定殘值的話，在如果不可修復(fù)廢品報廢后有一定殘值的話，在殘值入庫時，殘值入庫時， 可按計劃成本入帳?？砂从媱澇杀救霂ぁ?本例入庫本例入庫

17、的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計劃單價計算的，據(jù)此編制的劃單價計算的，據(jù)此編制的“不可修復(fù)廢品殘不可修復(fù)廢品殘值計算表值計算表”如下（見如下（見表表8-78-7）：）： 23表表8-7 不可修復(fù)廢品殘值計算表不可修復(fù)廢品殘值計算表 200X年年8月月根據(jù)根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計算表不可修復(fù)廢品殘值計算表”，應(yīng)作如下會計分錄，應(yīng)作如下會計分錄:借借:原材料原材料 118.20 貸貸:廢品損失廢品損失 118.20產(chǎn)品名稱零件名稱交庫重量計劃單價金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計-118

18、.2024根據(jù)根據(jù)“廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳”( (見表見表8-1) 8-1) 中計算的中計算的廢品全部凈損失為廢品全部凈損失為10 704.9010 704.90元，作會計分錄元，作會計分錄如下如下: :借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 10 704.90) 10 704.90 貸貸: :廢品損失廢品損失 10 704.9010 704.90 25一、一、停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 二、二、停工損失的核算停工損失的核算 26一、停工損失的內(nèi)容一、停工損失的內(nèi)容 一）停工損失的定義及內(nèi)容一）停工損失的定義及內(nèi)容 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間

19、所發(fā)生的各項費用。 停工損失主要包括停工期間應(yīng)付給職工的工資、計提的應(yīng)付福利、 應(yīng)分配的制造費用等。二）停工的原因及核算范圍二）停工的原因及核算范圍 企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷、計劃減產(chǎn)、停電、 材料供應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)故障、對設(shè)備進(jìn)行修理等。另外， 有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會引起季節(jié)性停工。停工時間有長有短， 范圍有大有小。 27二、停工損失的核算二、停工損失的核算 一）停工損失核算使用的會計科目一）停工損失核算使用的會計科目設(shè)置設(shè)置“停工損失停工損失” 總帳科目進(jìn)行核算?？値た颇窟M(jìn)行核算。借方：登記發(fā)生的停工損失；借方：登記發(fā)生的停工損失； 貸方：登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；貸方：登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；“停工損失停工損失”科目應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算；科目應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算；在在“停工損失明細(xì)帳停工損失明細(xì)帳”中，應(yīng)按成本項目設(shè)置專欄，歸集停工損失。中，應(yīng)按成本項目設(shè)置專欄，歸集停工損失。 二）停工損失核算的原則二）停工損失核算的原則 停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣。停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣。1 1、對于季節(jié)性、對于季節(jié)性、 修理期間的停工損失，應(yīng)列入制造費用，可采用預(yù)修理期間的停工損失，應(yīng)列入制造費用，可采用預(yù)提、待攤的方法，提、待攤的方法， 由開工月份負(fù)擔(dān)；由開工月份負(fù)擔(dān)；2 2、非季