財(cái)務(wù)會計(jì)培最新訓(xùn)教材之固定資產(chǎn)

1、第五章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件一固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1為 生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 2使用壽命超過一個會計(jì)年度。從固定資產(chǎn)的定義看， 固定資產(chǎn)具有以下三個特征： 1為 生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 企業(yè)持有固定資 產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營管理，即企 業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞開工具 或手段， 而不是用于出 售的產(chǎn)品。 其中“出租 的固定資產(chǎn)， 是指企業(yè)以經(jīng)營租賃 方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包 括以經(jīng)營租賃方式出租 的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房 地產(chǎn)，

2、不屬于固定資產(chǎn)。2使用壽命超過一個會計(jì)年度 固定資產(chǎn)的使用壽命，是 指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期 間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn) 品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常 情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命是指 使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期 間，比方自用房屋建筑物的使用壽命表 現(xiàn)為企業(yè)對該建筑物 的預(yù)計(jì)使用年限。對于某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn) 輸設(shè)備等固定資 產(chǎn)，其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn) 產(chǎn)品或提供勞 務(wù)的數(shù)量，例如，汽車或飛機(jī)等，按其預(yù)計(jì)行駛 或飛行里程 估計(jì)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計(jì)年度，意味著固定資產(chǎn) 屬 于非流動資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計(jì)提折舊方式逐漸 減少 賬面價值。對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，均屬于

3、固 定資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量。3 .固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資 產(chǎn) 區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特 征, 如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超 過一個 會計(jì)年度，但是，由于其沒有實(shí)物形態(tài)，所以，不屬 于固定資 產(chǎn)。二固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件 固定資產(chǎn)在符合定義的前提下， 應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個 條件，才能加以確認(rèn)。1 .與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 資產(chǎn)最 重要的特征是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè) 在確認(rèn)固定資 產(chǎn)時，需要判斷與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益是否很可能流 入企業(yè)。如果與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益很可能流入企業(yè)

4、， 并同時滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件， 那么，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；否那么，不應(yīng)將其確認(rèn)為 固定資產(chǎn)在實(shí)務(wù)中，判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由 于經(jīng)營 情況變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)使用該資產(chǎn)而獲得的收入，以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重要標(biāo)志。但是，所有 權(quán)是 否轉(zhuǎn)移，不是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)

5、酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的惟一標(biāo)志，在有些情況下，某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，這就意味著與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到企業(yè)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)予以確認(rèn)。 例如，融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)承租人，因此， 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個條件。對于購置的環(huán)保設(shè)備和平安設(shè)備等資產(chǎn)，其使用不能直 接 為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng) 濟(jì)利 益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于 這類設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。例如

6、，為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備，這些設(shè)備的使用雖然不會為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)提高對廢水、 廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環(huán)境，企業(yè)為此將減少未來由于污染環(huán)境而需要支付的環(huán)境凈化 費(fèi)或者罰款，因此，也 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個條件。對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)， 施工企業(yè)所持有的模板、擋板、 架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，分別管理和核算。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些 特征， 比方，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多單價低，考慮到本錢效益原那么，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為

7、存貨。 但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的， 比方企業(yè)民用航空運(yùn)輸 的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成局部，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成局部實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用 壽命，適用不同折舊率或折舊方法，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。2 .該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量本錢能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)根本條件。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)本錢時必須取得確鑿證據(jù)，但是，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的本錢

8、進(jìn)行合理的估計(jì)。比方， 企業(yè)對于已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實(shí)際發(fā)生的本錢等資料，按估計(jì)價值確定其本錢，辦理竣工決 算后，再按照實(shí)際 本錢調(diào)整原來的暫估價值。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指確定固定資產(chǎn)的取得本錢。固 定 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。本錢包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀 態(tài)前 所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取 得固定 資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括外購、自行建造、投 資者投入 以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融 資租賃等， 取得的方式不同，其本錢的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定 方法也不

9、盡相 同。1 .外購固定資產(chǎn)的本錢企業(yè)外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)是否到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體 情 況進(jìn)行分析判斷。如果購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，購入 后即 可發(fā)揮作用，因此，購入后即可到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需要安裝的固定資產(chǎn)，只有安裝調(diào)試后，到達(dá)設(shè)計(jì) 要求或合 同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，才意 味著到達(dá)預(yù) 定可使用狀態(tài)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)同時購入多項(xiàng)沒有單獨(dú) 標(biāo) 價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足 固定 資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)

10、條件，那么應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資 產(chǎn)，并按 各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值的比例對總本錢進(jìn)行分配， 分別確定各 項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng) 資產(chǎn)中還包括 固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法 予以處理。企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需 要安 裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得本錢為企業(yè)實(shí)際支 付的購 買價款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、專業(yè)人員效勞費(fèi) 和相關(guān)稅 費(fèi)等，其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金 額，借記“固 定資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款 、“其他應(yīng)付 款、“應(yīng) 付票據(jù)等科目；后者的取得本錢是在前者取得成 本的根底上，加上安裝調(diào)試本錢等，其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計(jì) 固

11、定資產(chǎn)本錢的金額，先記入“在建工程科目，安裝完 畢交 付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目?！纠? 1】20 X 9年1月1日，甲公司購入一臺不需要 安 裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 5 000 元， 款項(xiàng) 全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下： 借：固 定資產(chǎn)1 005000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 170000貸：銀行存款 1175 000甲公司購置設(shè)備的本錢 =1 000 000+5 000=1 005 000元【例 52】 20X 9 年 2 月 1 日，甲公司購入一臺需要安 裝的 機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用

12、發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 50 萬元， 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85 000 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 2 500 元，款項(xiàng) 已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料 一批，價值 3 萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額為 5 100 元； 支付安裝工人的工資為 4 900 元。假定不考 慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司的賬務(wù)處理如下：1支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)587 500借：在建工程502500應(yīng)父稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85000貸:銀行存款587 5002領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34 900元： 借：在建工程34900貸原材30 000應(yīng) 付 職工薪4 9003 設(shè)

13、備安裝完畢到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工537 400固定資產(chǎn)的本錢 =502 500+34 900=537 400元企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采 用 分期付款方式購置資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較 長, 超過了正常信用條件通常在 3年以上。在這種情況下，該項(xiàng) 購 貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)， 購入固定資產(chǎn)的成 本 不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn) 值確 定。 固定資產(chǎn)購置價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價 款選 擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是 反映當(dāng) 前市場貨

14、幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利 率。該折現(xiàn) 率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。各期實(shí)際支 付的價款之和 與其現(xiàn)值之間的差額，在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài) 之前符合?企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)那么第 17 號借款費(fèi)用?中規(guī)定的 資本化條件的，應(yīng) 當(dāng)通過在建工程計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，其余 局部應(yīng)當(dāng)在信用期間 內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。其 會計(jì)處理為： 購入固 定資產(chǎn)時， 按購置價款的現(xiàn)值， 借記“固 定資產(chǎn)或“在建 工程科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長 期應(yīng)付款科目，按 其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用科目?！纠?31 20 X 7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一 項(xiàng) 購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)

15、 備。 合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備 價款共 計(jì)900萬元，在20 X 7年至2 X 11年的5年內(nèi)每半年 支付90 萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年 6 月 30 日和 12 月 31 日。20X7 年 1 月 1 日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi) 300 860 元，已用銀行存款付訖。 20 X7 年 12 月 31 日，設(shè)備到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi) 97 670.60 元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10 %(1)購置價款的現(xiàn)值為：900 000 X( P/A ,10 %,10) =900 000 X 6.1446=5 5

16、30 140(元)20 X 7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5 530140未確認(rèn)融資費(fèi)用3 469860貸：長期應(yīng)付款9000 000借：在建工程300860貸：銀行存300 8602)確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表1所示:未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?0 X 7年1月1日單位：元日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初X10%=-期末=期初-20 X15 530 140.0020 X900 000553 014.00346 986.00 5183 154.0020 X900 000518 315.40381 684.60 4801 469.4020 X9

17、00 000480 146.94419 853.06 4381 616.3420 X900 000438 161.63461 838.37 3919 777.9720 X900 000391 977.80508 022.20 3411 755.7720 X900 000341 175.58558 824.42 2852 931.3520 X900 000285 293.14614 706.86 2238 224.4720 X900 000223 822.45676 177.55 1562 046.9220 X900 000156 204.69743 795.31818 251.6120 X90

18、0 000*81 748.39818 251.610.00合計(jì) 9 0003 469 8605 530 1400.00000尾 數(shù)調(diào)整 ：81 748.39=900 000-818 251.61,818251.61 ,為最后一期應(yīng)付本金余額。(3) 20 X 7年1月1日至20 X 7年12月31日為設(shè)備的 安 裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。20 X 7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程553014貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553 014借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900 00020 X 57 年 12 月 31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工

19、程518315.40貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用518 315.40借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900 000借：在建工程97670.60貸：銀行存款97 670.60借：固定資產(chǎn)7 000000貸：在建工程7000 000固定資產(chǎn)的本錢 530140+300 860+553014+5183=5.40+97 670.604)20 X 8年1月1日至2 X 11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符態(tài)態(tài)資本化條件。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。20 X 8 年 6 月 30 日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用146.94480確認(rèn)融資費(fèi)用480 146.94借：長期應(yīng)付款000貸：900銀行存款

20、貸：未900 000以后期間的賬務(wù)處理與 20 X 8年6月30日相同，此 略2 .自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資本錢、人工本錢、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的 出確定其工程本錢并單獨(dú)核算。 1 自營方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工 人員 從事工程施工 . 實(shí)務(wù)中，企業(yè)較少采用自營方式建造固 定資產(chǎn)， 多數(shù)情況下采用出包方式。 。企業(yè)如

21、有以自營方式 建造固定 資產(chǎn)，其本錢應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接 機(jī)械施工費(fèi) 等計(jì)量。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支 付 的買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際本錢，并按 照各 種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的 工程物 資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際本錢或方案本錢進(jìn)行 結(jié)轉(zhuǎn)。建 設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘 料價值以及 保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建 工程工程的成 本；盤盈的工程物資或處置凈收益， 沖減所建 工程工程的本錢。 工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、 報(bào)廢、毀損，計(jì)入營 業(yè)外收支。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、 原材料或庫

22、存商品， 應(yīng)按 其 實(shí)際本錢轉(zhuǎn)入所建工程本錢。 自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù) 擔(dān)的 職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎?務(wù)，以 及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程工程的本錢。 符 合資本化 條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用按照 ?企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)那么第 17 號借款費(fèi)用?的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程本錢應(yīng)通過在建工程科目核算，工程完工到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時， “在建工程科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的平安生產(chǎn)費(fèi)用以及 科目， 具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積 工程下以“專項(xiàng)儲藏工程單獨(dú)反映。 企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取 安 全生

23、產(chǎn)費(fèi)用等時，借記“利潤分配提取專項(xiàng)儲藏 貸記“盈 余公積專項(xiàng)儲藏科目。按規(guī)定范圍使用平安生 產(chǎn)儲藏購建 平安防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢的金額， 借記“固定資產(chǎn)等科目，貸記“銀行存款 等科目。對于作為 固定資產(chǎn)管理和核算的平安防護(hù)設(shè)備等， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提 折舊，計(jì)入本錢費(fèi)用。按規(guī)定范圍使用 平安生產(chǎn)儲藏支付平安 生產(chǎn)檢查與評比支出、平安技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出 等費(fèi)用性支出時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用等科目， 貸記“銀行存款等科目。 企業(yè)按上述規(guī)定將平安生產(chǎn)儲藏用 于購建平安防護(hù)設(shè)備或 支付與平安生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等 時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用 金額在所有者權(quán)益內(nèi)部

24、進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記 “盈余公積專項(xiàng)儲 備科目，貸記“利潤分配未分配利潤 科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專項(xiàng)儲藏科目余額沖減至 零為限。 2 出包方式建造固定資產(chǎn)。在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程工程發(fā)包給建造承包商，由建造承包商 即施 工企業(yè)組織工程工程施工。企業(yè)要與建造承包商簽 訂建造合同，企業(yè)是建造合同的甲方，負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位，建造承包商是建造合同的乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)， 其本錢由建造該項(xiàng)固定 資 產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā) 生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。建

25、筑工程、安裝工程支出，如人工費(fèi)、材 料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程本錢的重 要內(nèi)容, 發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價款結(jié)算，結(jié)算的工程價款計(jì)入在建工程本錢。待攤支出，待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用， 包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研 究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、 公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、 報(bào)廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián) 合試車費(fèi)等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用 權(quán)

26、而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程本錢，應(yīng)確認(rèn)為無形資 產(chǎn)土地使用權(quán)。在出包方式下，“在建工程科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程 價款，作為工程本錢通過“在建工程科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款， 借記“在建工程 建筑工程XX工程、“在建工程安裝工 程XX 工程科目，貸記“銀行存款 、“預(yù)付賬款等 科目。 工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建 工程科 目，貸記“銀行存款等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備 運(yùn)抵現(xiàn)場安 裝時，借記“在建工程 在安裝設(shè)備XX設(shè)備科目，貸記“工程物資一一XX設(shè)備科目； 企業(yè)為 建造固定資產(chǎn)發(fā) 生的待攤支

27、出，借記“在建工程待攤支 出科目，貸記 “銀行存款 、“應(yīng)付職工薪酬 、“長期借款等科目。在建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計(jì)算分配待攤支 出， 待攤支出的分配率可按以下公式計(jì)算：累計(jì)發(fā)生的待攤支出 待攤 支出分配率 = X100%建筑工程支出 +安裝工程支出 +在安 裝設(shè)備支出XX工程應(yīng)分配的待攤支出 =XX工程的建筑工程支 出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出X待攤支出分配率其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)本錢：房屋、建筑物等固定資產(chǎn)本錢 =建筑工程支出 +應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂枰惭b設(shè)備的本錢 =設(shè)備本錢 +為設(shè)備安裝發(fā)生的基 礎(chǔ)、支座等建筑工程支出 +安裝工程支出 +應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鋈缓?，進(jìn)行相

28、應(yīng)的賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)科目， 貸 記“在建工程建筑工程 、“在建工程安裝工程 “在建工程待攤支出等科目。3其他方式取得的固定資產(chǎn)的本錢 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的 其他方式與存貨類似。也主要包括 接受投資者投資、非貨幣性 資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并 等。1投資者投入固定資產(chǎn)的本錢。投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合 同或 協(xié)議約定價值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價 值不公 允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬 價值。2通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的本錢。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù) 重組、企業(yè)合并等方式取得

29、的固定資產(chǎn)，其本錢應(yīng)當(dāng)分 別按照 ?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換? 、?企業(yè)會 計(jì)準(zhǔn)那么第 12 號債務(wù)重組? 、?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 20 號 企業(yè)合并?等的規(guī)定確定。但是，其后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng) 當(dāng)執(zhí)行 固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么的規(guī)定。 3盤盈固定資產(chǎn)的本錢。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期過失處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以 前年 度損益調(diào)整科目核算。4 存在棄置義務(wù)的的固定資產(chǎn) 對于特殊行業(yè)的特定固定 資產(chǎn)，確定其初始本錢時， 還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常 是指根據(jù)國家法律和 行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的 環(huán)境保護(hù)和生 態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出， 如核電站核設(shè)施等 的棄置

30、和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮 貨幣 時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) ?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 13 號或有事項(xiàng)? ，按照 現(xiàn)值計(jì)算確 定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì) 負(fù)債。 在固定資產(chǎn) 的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成 本和實(shí)際利率計(jì)算確定 的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái) 務(wù)費(fèi)用。 一般企業(yè)的固定資產(chǎn) 發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬 于棄置費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定 資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。例5 4】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20 X 7年1月1日建造完成核電站核反響堆并交付使用，建造本錢為2500000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反響堆將會

31、對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使 用期滿后將其撤除， 并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。核反響堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：(1)20 X 7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000(萬元)000貸：在建工程25 000X( P/F ,10% ,40)=250 000 X 0.0221=5 525 (萬兀)固定資產(chǎn)的本錢 =2 500 000+5 525=2 505 52525 055 250借：固定資產(chǎn)000 000預(yù)55 250 000 (2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=55 250 0

32、00 X 10%=55 525525 000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債525 000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù) 費(fèi) 用，賬務(wù)處理略。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減 值 損失確實(shí)定，以及后續(xù)支出的計(jì)量。其中，固定資產(chǎn)的減 值應(yīng) 當(dāng)按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 8 號資產(chǎn)減值?處理。一、固定資產(chǎn)折舊一固定資產(chǎn)折舊的定義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對 應(yīng) 計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折 舊的 固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對 固定資 產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)

33、備累計(jì) 金額。二影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 主要有以下幾個方面： 1固定資產(chǎn)原價，指固定資產(chǎn)的 本錢。2預(yù)計(jì)凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并 處 于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置 中獲 得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn) 減 值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余 使用 壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面 余額扣 減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額和預(yù)計(jì)凈殘值 重新計(jì)算 確定折舊率和折舊額。4固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì) 期 間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)

34、量。企 業(yè)確 定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗， 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、 房 屋建筑物受到自然侵蝕等；3該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時 等；4法律或者類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對于 融資 租賃的固定資產(chǎn)，根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 21 號租 賃?規(guī) 定，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所 有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；如果無法合 理 確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租 賃期 與租賃

35、資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。三計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折 舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。在確 定計(jì) 提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀 態(tài)時 開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資 產(chǎn)時停 止計(jì)提折舊。為簡化核算，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng) 月不計(jì)提 折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月仍計(jì)提 折舊，從下月起不計(jì)提折折舊。2固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提

36、折舊。所謂提足 折舊 是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其本錢，并計(jì)提折舊；待辦理 竣工 決算后再按實(shí)際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào) 整原已 計(jì)提的折舊額。四固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn) 方式， 合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均 法、工作 量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用 不同的固定 資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi) 不同時期的折 舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定， 不得隨意變 更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么第十九條的 規(guī)定。1年限

37、平均法 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn) 的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方 法。采用這 種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：1 預(yù)計(jì)凈殘值率年折折舊率=預(yù)計(jì)使用壽命年X 100 %月折舊率=年折舊率十12月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率 采用年限平均法計(jì)算 固定資產(chǎn)折舊雖然比較簡便，但它也存在著一些明顯的局限性。 首先，固定資產(chǎn)在不同使用年 限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一 般來講，固定資產(chǎn)在其使用 前期工作效率相對較高，所帶來的 經(jīng)濟(jì)利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢， 因而，所帶來的經(jīng)濟(jì) 利益也就逐漸減少。年限平均法不考慮， 明顯是不合理的。

38、其次，固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維 修費(fèi)用也不一樣。固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時間的延 長而不斷增加，而年限平均法也沒有考慮這一因素。當(dāng)固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度相同時，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼?舊 費(fèi)，這時采用年限平均法計(jì)算折舊是合理的。 但是，如果固 定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度不同，采用年限平均法計(jì)算折舊時，那么 不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，提取的折舊數(shù)與固定 資產(chǎn)的損耗程度也不相符。2工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價X 1-預(yù)計(jì)凈殘值率/ 預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單 位 工作量折舊額

39、【例 55】甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為 800 000 元，預(yù) 計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為 4 000 000 個，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5，本月 生產(chǎn)產(chǎn)品 40 000 個；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì) 提減值 準(zhǔn)備。那么該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：單個折舊額 =800 000 X 1-5 4 000 000=0.19 元 / 個本月折舊額 =40 000 X 0.19=7 600 元3雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的 情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累 計(jì)折舊后的余額 和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一 種方法。計(jì)算 公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命年

40、X 100 %月折舊率=年折舊率十12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率 由于每年年初固 定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因 此，在應(yīng)用這種方法計(jì)算 折舊額時必須注意不能使固定資產(chǎn) 的賬面折余價值降低到其預(yù) 計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額 遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)， 應(yīng)在其折舊年限到期前兩年 內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘 值后的余額平均攤銷?！纠?56】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價為 120 萬元，預(yù)計(jì)使用壽 命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī) 器設(shè) 備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率 =2/5 X 100 % =40 %第一年應(yīng)提的折舊額

41、 =120 X 40 % =48 萬元 第二年應(yīng)提的折舊額 =120-48X 40%=28.8萬元 第三年應(yīng)提的折舊額 =120-48-28.8 X 40% =17.28萬 元從第四年起改按年限平均法直線法計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額 = 120-48-28.8-17.28-120 X 4%十24 .年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是將固定 資產(chǎn)的原價減 去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使 用壽命為 分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞 減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和X100 %月折舊率=年折舊率十12月折舊

42、額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值X月折舊率【例5 7】沿用【例5 6】，采用年數(shù)總和法計(jì)算的 各年折舊額如表6 2所示：表6 2折舊的計(jì)算金額單位：元年份尚可使用年限原價-凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊第1年51 152 0005/15384 000384 000第241 152 0004/15307 200691 200年第3年31 152 0003/15230 400921 600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/1576 8001 152 000雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊方 法，其 特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折

43、舊，后期少 提折舊，其遞 減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的 速度，目的是使固定 資產(chǎn)本錢在固計(jì)使用壽命期內(nèi)加快 得到補(bǔ)償。五固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)通過 “累 計(jì)折舊科目核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損1.企業(yè)根本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。2 .管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。入銷3 .銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì) 售費(fèi)用。4 .自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程本錢。5 .經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。6.未使用的固定資產(chǎn)，

44、其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi) 用?！纠? 8】甲公司20 X 7年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情 況 如下：第一生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊 7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折 舊 9萬元。管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊 13萬兀，運(yùn)輸工具計(jì)提 折 舊4.8萬元。銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊 6.4萬兀，運(yùn)輸工具計(jì)提 折 舊5.26萬元。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺設(shè)備，原價為 122萬 元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，按年限平 均法 計(jì)提折舊。本例中，新購置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從20 X 7年2月開始計(jì)提折舊。甲公司20 X 7年1月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用第一生產(chǎn)車間166000178 00

45、0售費(fèi)用銷116 600貸 累計(jì)折舊460 600六固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù) 核 由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年，屬于企業(yè)的非流動 資 產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽 命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境 以 及其他環(huán)境有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn) 生較大 影響。 例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng)， 致使 固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命大大縮短；替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 新產(chǎn)品 的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短，預(yù)計(jì)凈殘值減少等 等。為真 實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期 實(shí)際的資產(chǎn) 消耗，企業(yè)至少

46、應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資 產(chǎn)使用壽命和 預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計(jì)數(shù)與原先估 計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命； 如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì) 凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他 環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期 實(shí)現(xiàn)方 式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的方式發(fā) 生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方 法。例如，某 企業(yè)以前年度采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折 舊，此次年度復(fù) 核中發(fā)現(xiàn)，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很 大變化，年限平均 法已很難反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng) 濟(jì)利益的

47、方式， 因此， 決定變年限平均法為加速折舊法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 4 號固定資產(chǎn)?的 規(guī) 定， 結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況， 制定固定資產(chǎn)目錄、 分類方法、 每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值、 折舊方法等， 并編制成冊，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會， 或 經(jīng)理廠長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī) 等的 規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供 投資者 等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置 于企業(yè)所 在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、 分類方法、使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值、 折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變 更，仍然應(yīng)按照 上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方

48、備案。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作 為 會計(jì)估計(jì)變更。按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 28 號會計(jì)政 策、 會計(jì)估計(jì)變更和過失更正?處理。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的 更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原那么為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng) 當(dāng) 計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，同時將被替換局部的賬面價值扣除； 不符 合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(一)資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支 出時，企業(yè)一般應(yīng)將該 固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的累計(jì)折舊和 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固 定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此 根底上重新確定固 定資產(chǎn)原價。

49、因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止 計(jì)提折舊。在固 定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可使用 狀態(tài)時，再從 在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資 產(chǎn)原價、使 用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資 產(chǎn)發(fā)生的 可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程科目核算?！纠?5 9】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：(1 )20 X 4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn) 線, 建造本錢為 1136000 元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù) 計(jì)凈 殘值率為 3，預(yù)計(jì)使用壽命為 6 年。2)20X7 年 1 月 1 日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn) 有 生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)開展的需要，但 假設(shè)

50、 新建生產(chǎn)線那么建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn) 線進(jìn)行 改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā) 生減值。(3) 20 X 7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改 擴(kuò)537建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出800 元，全部以銀行存款支付。 4該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后，大 大 提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長 4 年，即為 10 年。 假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定 資產(chǎn)賬 面價值的 3；折舊方法仍為年限平均法。5為簡化計(jì)算過程， 整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)； 公 司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能

51、夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定 資產(chǎn)的 本錢。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：1 20 X 5年1月1日至20 X 6年12月31日兩年間，即， 固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額 =1 136 000 X 1-3 =1 101 920 元年折舊額 =1 101 920 -6 183 653.33元這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：653.33貸 累計(jì)折舊183 653.332) 20 X 7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1 136 000183 653.33 X 2 )=768 693.34(元)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)

52、建： 借：在建工程 768693.34 累計(jì)折367 306.66貸：固定資產(chǎn) 1136 000(3)20X7 年 1月 1 日至 3 月 31 日，發(fā)生改擴(kuò)建工程 支 出：借：在建工程 537800 貸：銀行存款等537 800( 4)20X 7 年 3 月 31 日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值 =768 693.34+537 800=1306 493.34(元)493.34貸：在建工程 1306 493.34520 X 7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：應(yīng)計(jì)折舊額 =1 306 493.34 X 1-3 =1 2

53、67 298.54 元月折舊額 =1 267 298.54 7X12+9=13 626.87 元年 折舊額 =13 626.87 X 12=163 522.39元20X7 年應(yīng)計(jì)提的折舊額 =13 626.87 X 9=122 641.79元會計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 122641.79 貸：累計(jì)折舊122 641.79 企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換 原固定資產(chǎn)的某組成局部，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確 認(rèn)條件時，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，同時將被替換局部的 賬 面價值扣除。這樣可以防止將替換局部的本錢和被替換部 分的 本錢同時計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，導(dǎo)致固定資產(chǎn)本錢高計(jì)。企業(yè)對固定資

54、產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證 據(jù) 說明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的局部，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成 本， 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損 益。固 定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊?！纠? 10】某航空公司20 X 0年12月購入一架飛機(jī)總 計(jì) 花費(fèi) 8 000 萬元含發(fā)動機(jī)，發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為 500 萬元。 公司未將發(fā)動機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 20X 9 年 初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間， 公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新 發(fā)動機(jī)購價 700 萬元，另需支付安裝費(fèi)用 51 000 元。假定飛機(jī)的年折舊率為 3， 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影 響，公司的賬務(wù)處理為： 1 20 X 9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為： 80 000 000 X 3X 8=19 200 000 元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程60 800000累計(jì)折舊19 200000貸：固定資產(chǎn) 800