進料加工業(yè)務(wù)的稅務(wù)及財務(wù)處理.

1、進料加工貿(mào)易方式進料加工貿(mào)易方式簡述簡述簡報人姓名簡報人姓名財務(wù)課人員Presenting to 華震瑜華震瑜1進出口貿(mào)易方式分類進出口貿(mào)易方式分類1.一般貿(mào)易 9.租賃貿(mào)易2.補償貿(mào)易 10.外商投資企業(yè)作為投3.來料加工裝配貿(mào)易 資進口的設(shè)備、物品4.進料加工貿(mào)易 11.出料加工貿(mào)易5.寄售、代銷貿(mào)易 12.易貨貿(mào)易6.邊境小額貿(mào)易 13.保稅倉庫進出境貨物7.加工貿(mào)易進口設(shè)備 14.保稅區(qū)倉儲轉(zhuǎn)口貨物8.對外承包工程出口 15.加工貿(mào)易 貨物 16.境外貿(mào)易加工 2最常見的進出口貿(mào)易方式最常見的進出口貿(mào)易方式 1、一般貿(mào)易 2、來料加工貿(mào)易 3、進料加工貿(mào)易3一般貿(mào)易的定義一般貿(mào)易的定義

2、一般貿(mào)易一般貿(mào)易：指中國境內(nèi)有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)單邊進口或單邊出口的貿(mào)易，按一般貿(mào)易交易方式進出口的貨物即為一般貿(mào)易貨物。單邊進口就是說一批貨物光進口不再出口了單邊出口就是說一批貨物光出口不再進口了4一般貿(mào)易的計算公式一般貿(mào)易的計算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價退稅稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）5來料加工的定義來料加工的定義來料加工貿(mào)易(Processing)：是指外商提供全部原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，必要時提供設(shè)備

3、，由承接方加工單位按外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，承接方收取工繳費，外商提供的作價設(shè)備價款，承接方用工繳費償還的業(yè)務(wù)。海關(guān)對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進項稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。6進料加工的定義進料加工的定義 進料加工：是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯購買進口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再返銷出口國外市場的業(yè)務(wù)。7進料加工應(yīng)具備的條件進料加工應(yīng)具備的條件1.經(jīng)營人必須是經(jīng)主管部門或其授權(quán)主管部門批準(zhǔn)的具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)的進出口公司，其他單位和個人不得經(jīng)營。2.用外匯購進的進口原料，零部件必須加工成成

4、品后出口。3.進口的料件和加工的成品的所有權(quán)歸經(jīng)營人，經(jīng)營人自負盈虧。8進料加工的特點進料加工的特點1、自進原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進口料件。 2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。4、自負盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。9進料加工的形式進料加工的形式1.自行加工：自行加工：是指有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進口料件后，利用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進行加工，生產(chǎn)出成品后復(fù)出口的業(yè)務(wù)。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易的最主要形式。2.委托加工：委托加工：是有進出口經(jīng)營

5、權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進口料件后，以委托加工形式撥交本單位其他獨立核算的加工廠或本單位外的其他生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營出口，并向受托方支付加工費的一種形式。保稅進口料件的概念保稅進口料件的概念保稅進口料件是加工貿(mào)易企業(yè)在進行加工貿(mào)易經(jīng)營活動時，從國外進口的免交關(guān)稅增值稅的料件。該料件受國家海關(guān)監(jiān)管，須按規(guī)定生產(chǎn)成成品后復(fù)出口，同時進行報核。如因合理原因不能按計劃復(fù)出口，而需內(nèi)銷的，需要在當(dāng)?shù)刂鞴芎ｊP(guān)進行補稅手續(xù)，方可內(nèi)銷。1011進料加工科目設(shè)置進料加工科目設(shè)置 原材料進料加工手冊號XX料件 生產(chǎn)成本進料加工手冊號-XX成品直接材料 生產(chǎn)成本進料加工手冊號-XX成品直接人工 生產(chǎn)成本進料加工手冊

6、號-XX成品制造費用 庫存商品進料加工手冊號-XX成品 主營業(yè)務(wù)收入 進料加工手冊號-XX成品 主營業(yè)務(wù)成本 進料加工手冊號-XX成品 12會計核算會計核算一、采購入庫（購入免稅料件時）PO接收 借：存貨(料號)進料加工手冊號 貸：應(yīng)付賬款暫估 料號：物料庫存物料維護 產(chǎn)品碼： 產(chǎn)品碼分配賬戶 庫存科目 （成本負責(zé)） 1314成品1461庫存商品 科目副原料1401原材料-進料加工 科目15在制品賬戶生產(chǎn)成本-進料加工161718192021AP 借：應(yīng)付賬款暫估 應(yīng)交稅金進項(進料加工無此項) 貸：應(yīng)付賬款供應(yīng)商 料號由會計維護 ” 費用化,是由請購人設(shè)會計科目生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本進料加工

7、 貸：存貨進料加工(副原料)核算人工 借：生產(chǎn)成本進料加工制費 貸：應(yīng)付工資 貸：制造費用 22生產(chǎn)完工 借：存貨進料加工(庫存商品) 貸：生產(chǎn)成本進料加工銷售 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入進料加工結(jié)轉(zhuǎn)銷售 借：主營業(yè)務(wù)成本進料加工成本 貸：存貨進料加工(庫存商品)23雜收發(fā)設(shè)置物料成本維護瀏覽文件庫存原因碼其他接收、發(fā)出會計科目：成本費用類（單獨設(shè)置）24剩余邊角料的問題剩余邊角料的問題剩余邊角料可以繼續(xù)使用的，對于剩余的邊角料應(yīng)該辦理入庫手續(xù)，這樣可以沖減存貨成本。其價值可根據(jù)采購原材料的價格評估入庫。分錄是借：原材料 貸：生產(chǎn)成本；注意企業(yè)必須等經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后才能辦理出庫手續(xù)并記賬，即使

8、你已經(jīng)賣掉了這些原材料，也必須等海關(guān)審批手續(xù)辦好了，才能做賬。25邊角料內(nèi)銷補稅邊角料內(nèi)銷補稅邊角料補稅，增值稅部分是可以抵扣的，關(guān)稅部分，實際上是企業(yè)已經(jīng)耗用材料的補充成本，一般此時材料都已經(jīng)耗用完畢，所以通常直接計入主營業(yè)務(wù)成本借 ：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）借 ：主營業(yè)務(wù)成本 貸： 銀行存款26一般是銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”， 銷售成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”。27串料問題串料問題串料問題的解決：很多企業(yè)的同一產(chǎn)品即出口也內(nèi)銷，有時為了趕船期或者其他原因，在沒有國產(chǎn)原材料的時候，用進口料件來生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品并銷售，這時賬面絕對不能出現(xiàn)進口材料被領(lǐng)用的分錄，但是這時賬面并沒有國內(nèi)采購的材

9、料，那就只有暫估國內(nèi)采購材料了。2829每月免稅 借：主營業(yè)務(wù)成本進料加工申報時 VC 出口進項轉(zhuǎn)出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進 項稅額轉(zhuǎn)出)不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價 匯率（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額在一般貿(mào)易出口的情況下是沒有“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的?！懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額”？故名思義，就是可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的稅額。哪一部份的稅額可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”呢？30我國對進料加工的進口業(yè)務(wù)不征收進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。但這些進口料件的價值在料件復(fù)出口時已經(jīng)包含出口銷售額里了，在計算“免抵退稅

10、不得免征和抵扣稅額”時也就包含該部份的稅額，所以必須扣減。故稱為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。3132收到稅務(wù)機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明（或生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明 ），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 貸：主營業(yè)務(wù)成本進料加工出口進項 轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）33收到稅務(wù)機關(guān)免抵退稅通知書時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額： 借：其他應(yīng)收款出口退稅(與留抵稅額 相比,按誰小取誰) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi) 銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）34成交方式為CIF時，應(yīng)當(dāng)

11、先按照出口專用發(fā)票金額確認收入，收到運保傭單據(jù)時，沖減收入、成本 借：主營業(yè)務(wù)收入進料加工 貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 貸：主營業(yè)務(wù)成本出口(按沖減銷售收 入*征退稅率之差)進料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷進料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷進料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷，海關(guān)按什么價格征稅？中華人民共和國海關(guān)總署公告2005年第33號進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）申報內(nèi)銷時，海關(guān)以料件的原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。料件的原進口成交價格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的，與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。35加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副

12、產(chǎn)品申報內(nèi)銷時，海關(guān)以其內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。海關(guān)總署或直屬海關(guān)可以根據(jù)市場行情，定期公布有關(guān)邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷計稅參考價格加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇按照內(nèi)銷價格或者計稅參考價格向海關(guān)申報。加工貿(mào)易企業(yè)按照計稅參考價格申報的，海關(guān)按照計稅參考價格確定完稅價格。36進料加工的貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，在轉(zhuǎn)內(nèi)銷的次月增值稅納稅申報期內(nèi)繳納增值稅。一般納稅人（1）以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅計算銷項稅額公式： 銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價(1+增值稅稅率)增值稅稅率37（2）以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅應(yīng)納稅額的計算公式：銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保

13、稅進口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。38（1）出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本（投入的保稅進口料件金額生產(chǎn)成本） 主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進口料件金額大于不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額。39（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機關(guān)核定。 進料加

14、工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進口料件金額清算。清算公式為： 清算耗用的保稅進口料件總額實際保稅進口料件總額退（免）稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額進料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進口料件總額 40若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項稅額。當(dāng)耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。進料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷，增值稅申報系統(tǒng)在銷項管理錄入無票銷售,數(shù)據(jù)在表一,主表自動產(chǎn)生數(shù)據(jù)進料加工出口過期核銷視同內(nèi)銷的稅金是實繳稅額,進項稅不能抵扣41進料加工手冊進料加工手冊核銷期限核銷期限從事進料加工業(yè)務(wù)的

15、生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定處罰后予以辦理相關(guān)手續(xù)。 4243進料加工業(yè)務(wù)的進料加工業(yè)務(wù)的稅收管理方式稅收管理方式對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進口料件的處理，主要有“購進法”和“實耗法”兩種管理方法?！百忂M法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機系統(tǒng)，對進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進口料件進行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”44進料加工業(yè)務(wù)的進料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理涉稅單證及其管理（1） 取得進料加工登

16、記手冊時的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得進料加工登記手冊后，應(yīng)當(dāng)及時向主管退稅稅務(wù)機關(guān)進行備案，填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表，并根據(jù)進料加工登記手冊上合同約定的備案進口料件金額、備案出口成品金額，計算確定計劃分配率(辦稅員)。 首次計劃分配率=備案料件金額 / 備案成品金額 出口退稅申報系統(tǒng)備案出口退稅申報系統(tǒng)備案45計劃分配率備案界面計劃分配率備案界面46計劃分配率的維護計劃分配率的維護47計劃分配率維護界面計劃分配率維護界面4849（2） 進料加工登記手冊項下料件進口時的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期進料加工登記手冊項下的進口料件，根據(jù)進口報關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明

17、細申報表50（3） 退稅申報時的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表，就進料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表。51（4） 取得生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明 主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表及其它資料后，出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明。52（5） 填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表 生產(chǎn)企業(yè)在取得的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明（或生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明）的次月，根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表。53（6） 取

18、得生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明 生產(chǎn)企業(yè)在進料加工登記手冊核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實反映免稅進口料件的剩余邊角料金額等減少進出口金額的信息，填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明中54 的“免稅進口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進行調(diào)整，出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表。55*實際分配率(實際進口總值剩余邊角余料金額結(jié)轉(zhuǎn)

19、至其它手冊料件金額其它減少進口料件金額) / (直接出口總值結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額剩余殘次成品金額其它減少出口成品金額) 100%=(實際進料金額 - 退運金額）/ 實際出口金額 計劃分配率=備案料件金額 / 備案成品金額實際分配率=（實際進料金額 - 退運金額）/ 實 際出口金額調(diào)整。實際分配率計劃分配率，則表示實際進口料件的比例大于備案的料件比例，也即保稅進料部分越多，則表示企業(yè)原申報的退稅比例偏高，故應(yīng)進行補稅。 56實際分配率計劃分配率，國稅將按差異比例進行調(diào)整和退稅。但一個前提，企業(yè)應(yīng)有留抵稅（進項稅）在帳戶中，如無則不予再退。退稅的原則是對于企業(yè)繳納的進項稅進行退稅以上計劃分配率和

20、實際分配率的是否準(zhǔn)確，影響到企業(yè)的每月退稅核算，為減少后續(xù)的調(diào)整，對此越接近越好。57進料加工出口貨物進料加工出口貨物的免抵退稅申報的免抵退稅申報對進料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價進料加工計劃分配率58計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算（即要扣除不得免征和抵扣稅額抵減額P27）。進料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨

21、物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。59例題例題 假定：某公司當(dāng)期進口保稅料件1000萬，國內(nèi)購買料件2000萬，保稅出口成品3000萬，內(nèi)銷產(chǎn)品1500萬，出口退稅率為13%。（一）問題1：計算不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯牌價（增值稅率出口退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征收率出口貨物退稅率）60 免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯牌價（增值稅率出口退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨

22、物征收率出口貨物退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1000萬*（17%-13%）=40萬 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3000萬*（17%-13%）-40萬=80萬61（二）問題2：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額假設(shè)：上期末留抵稅額為20萬62當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500萬*17%-（2000*17%-80萬）-20萬=255萬-260萬-20萬= -25萬 63（三）計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價外匯牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免