五、 長期股權(quán)投資

1、一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資的處置三、長期股權(quán)投資的處置第五章 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則及其初始計(jì)量原則長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。投資。u具有具有控制控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資u具有具有共同控制共同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資u具有具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資u公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量除除此之此之外外，企業(yè)

2、持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。 相關(guān)概念相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取經(jīng)營活動中獲取利益利益共同控制是指按合同約定是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)需要分享控制權(quán)的投資方一致同的投資方一致同意

3、時(shí)存在。意時(shí)存在。重大影響對一個企業(yè)的財(cái)對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制但并不能夠控制或者與其他方一或者與其他方一起共同控制這些起共同控制這些政策的制定。政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)【思考思考】pA A公司直接持有公司直接持有B B公司公司4040股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有的東所持有的B B公司公司1818股權(quán)的表決權(quán)。股權(quán)的表決權(quán)。B B公司董事會由公司董事會由1111名董事組成，其中名董事組成，其中A A公司派出公司派出6 6名。名。B B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二

4、以上成員通過即其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施?？蓪?shí)施。A A公司能否對公司能否對B B公司實(shí)施控制？公司實(shí)施控制？ 否否p企業(yè)對一個上市公司有股票投資，持股比例為企業(yè)對一個上市公司有股票投資，持股比例為11.411.4，在該上市公司有在該上市公司有2 2名董事。上市公司董事會有名董事。上市公司董事會有1515位董位董事，其中事，其中5 5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對上市公司是否有重位為獨(dú)立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響？大影響？ 是是長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則u企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬本入

5、賬u企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對價(jià)中包含已宣告但尚未價(jià)款或其對價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬例題：教材P995、6第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、一、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資后續(xù)后續(xù)計(jì)量的原則計(jì)量的原則在長期股權(quán)投資持有期間，企業(yè)應(yīng)在長期股權(quán)投資持有期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，及對被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，分分別采用成

6、本法或權(quán)益法別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。進(jìn)行會計(jì)處理。成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法合營企業(yè)投資合營企業(yè)投資（共同控制）（共同控制）其他權(quán)益性其他權(quán)益性投資投資子公司投資子公司投資（控制）（控制）聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資( (重大影響重大影響）二二、成本法、成本法核算辦法核算辦法定義：定義：長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，計(jì)量，除追加或收回投資外除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。適用范圍：適用范圍： 1.1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單

7、位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 2.2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資小企業(yè)也適用基本核算程序基本核算程序“長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資成本成本”科目科目反映長期反映長期股權(quán)投資股權(quán)投資的初始投的初始投資成本資成本在收回投在收回投資前，不資前，不對長期股對長期股權(quán)投資的權(quán)投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追發(fā)生追加投資加投資應(yīng)按照追應(yīng)按照追加或收回加或收回投資的成投資的成本增加或本增加或

8、減少長期減少長期股權(quán)投資股權(quán)投資的賬面價(jià)的賬面價(jià)值值被投資方被投資方宣告分派宣告分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利按應(yīng)享有按應(yīng)享有部分確認(rèn)部分確認(rèn)為當(dāng)期投為當(dāng)期投資收益資收益被投資方被投資方宣告分派宣告分派股票股利股票股利投資企業(yè)投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)應(yīng)于除權(quán)日作備忘日作備忘記錄記錄被投資方被投資方未分派股未分派股利，投資利，投資方不作會方不作會計(jì)處理計(jì)處理u取得取得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本銀行存款銀行存款u被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤p如果被投資如果被投資方方已經(jīng)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤已經(jīng)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤但尚未實(shí)際但尚未實(shí)際發(fā)放，則股權(quán)購

9、買價(jià)格中包含的這部分現(xiàn)金股利或利潤發(fā)放，則股權(quán)購買價(jià)格中包含的這部分現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收股利單獨(dú)入賬作為應(yīng)收股利單獨(dú)入賬 不計(jì)入初始投資成本不計(jì)入初始投資成本p除此之外，除此之外，投資投資方方應(yīng)于被投資應(yīng)于被投資方方宣告分派現(xiàn)金股利或利宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。潤時(shí)，按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。p如果被投資方未分派現(xiàn)金股利如果被投資方未分派現(xiàn)金股利無論盈利還是虧損，無論盈利還是虧損，投資方均不需要作任何會計(jì)處理；股票股利做備忘登記投資方均不需要作任何會計(jì)處理；股票股利做備忘登記【例【例】華聯(lián)公司華聯(lián)公司于于20032003年年3 3月月2020

10、日以日以628 000628 000的價(jià)款（包的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利括相關(guān)稅費(fèi)和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25 00025 000元）元）取得取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股份的公司普通股股份的1 1；M M公司的股票在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值難以公司的股票在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值難以可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資并采用成可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。本法核算。20032003年年4 4月月5 5日，華聯(lián)收到已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利日，華聯(lián)收到已宣告但尚未發(fā)放

11、的現(xiàn)金股利20042004年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20032003年度股利分配方案，每股年度股利分配方案，每股派現(xiàn)派現(xiàn)0.20.2元，并于元，并于4 4月月1515日派發(fā)；日派發(fā)；20032003年年3 3月月2020日日，購入購入M M公司股票。公司股票。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資M M公司（成本）公司（成本） 603 000 603 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 25 00025 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 628 000 628 00020032003年年4 4月月5 5日日，收到，收到M M公司派發(fā)公司派發(fā)現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利借：借：銀行存款銀行存款 25

12、 000 25 000 貸：貸：應(yīng)收股利應(yīng)收股利 25 000 25 00020042004年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20032003年度分配方案年度分配方案 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利250 000X0.2250 000X0.250 00050 000元元借：借：應(yīng)收股利應(yīng)收股利 25 000 25 000 貸：貸：投資收益投資收益 25 000 25 00020042004年年4 4月月1515日，收到日，收到M M公司公司派發(fā)派發(fā)現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利借：借：銀行存款銀行存款 25 000 25 000 貸：貸：應(yīng)收股利應(yīng)收股利 25 000 25 000【續(xù)續(xù)1 1】20052

13、005年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20042004年度股利分配方案，年度股利分配方案，每股派股每股派股0.30.3股，除權(quán)日為股，除權(quán)日為5 5月月1010日；日；20052005年度年度M M公司發(fā)生虧損，以留存收益補(bǔ)虧后，于公司發(fā)生虧損，以留存收益補(bǔ)虧后，于0606年年4 4月月2525日宣告日宣告0505年度股利分配方案，每股派現(xiàn)年度股利分配方案，每股派現(xiàn)0.10.1元，元，并于并于5 5月月1010日派發(fā)；日派發(fā)；20062006年度年度M M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；20052005年年4 4月月1 15 5日日，M

14、M公司公司宣告宣告20042004年度分配方案，年度分配方案，除權(quán)日為除權(quán)日為5 5月月1010日日華聯(lián)公司不做正式會計(jì)分錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查華聯(lián)公司不做正式會計(jì)分錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份簿中登記增加的股份股票股利股票股利250 000X0.3250 000X0.375 00075 000股股持股總數(shù)持股總數(shù)250 000250 00075 00075 000325 000325 000股股20062006年年4 4月月2 25 5日，日，M M公司宣告公司宣告20052005年度分配方案年度分配方案 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利325 000X0.1325 000X0.132 5003

15、2 500元元借：借：應(yīng)收股利應(yīng)收股利32 50032 500 貸：貸：投資收益投資收益 32 500 32 50020062006年年5 5月月1010日，收到日，收到M M公司公司派發(fā)派發(fā)現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利借：借：銀行存款銀行存款 32 500 32 500 貸：貸：應(yīng)收股利應(yīng)收股利 32 500 32 50020062006年度年度M M公司繼續(xù)虧損，未進(jìn)行股利分配，華聯(lián)公司繼續(xù)虧損，未進(jìn)行股利分配，華聯(lián)不做會計(jì)處理不做會計(jì)處理【續(xù)續(xù)2 2】20072007年度年度M M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；20082008年度年度M M公司繼續(xù)盈利，于公司繼

16、續(xù)盈利，于20092009年年3 3月月1 1日宣告日宣告20082008年年度股利分配方案，每股派現(xiàn)度股利分配方案，每股派現(xiàn)0.250.25元，元，4 4月月1515日派發(fā)；日派發(fā)；20062006年度年度M M公司繼續(xù)虧損，未進(jìn)行股利分配，華聯(lián)不公司繼續(xù)虧損，未進(jìn)行股利分配，華聯(lián)不做會計(jì)處理做會計(jì)處理20092009年年3 3月月1 10 0日，日，M M公司宣告公司宣告20082008年度分配方案年度分配方案 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利325 000X0.25325 000X0.2581 25081 250元元借：借：應(yīng)收股利應(yīng)收股利81 25081 250 貸：貸：投資收益投資收益 81 250

17、 81 25020092009年年4 4月月1515日，收到日，收到M M公司公司派發(fā)派發(fā)現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利借：借：銀行存款銀行存款 81 250 81 250 貸：貸：應(yīng)收股利應(yīng)收股利 81 250 81 250三、三、權(quán)益法權(quán)益法核算辦法核算辦法定義：定義：是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。適用范圍：適

18、用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。核算程序核算程序反映應(yīng)享有或承擔(dān)的被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本【投資時(shí)點(diǎn)】損益調(diào)整【投資后收益變動】其他權(quán)益變動【投資后資本公積變動】反映長期股權(quán)投資的初始投資成本反映應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，以及應(yīng)獲得的被投資單位分派的現(xiàn)金股利明細(xì)明細(xì)賬賬總賬總賬u取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資p企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)按確定的初始投資成本入賬。企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)按確定的初始投資成本

19、入賬。p初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：不需要按該差額調(diào)整已確不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本認(rèn)的初始投資成本差額差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值p投資企業(yè)應(yīng)享有投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額值的份額，可用下列公式計(jì)算：，可用下列公式計(jì)算：【例例】20082008年年7 7月月1 1日，華聯(lián)公司購入日，華聯(lián)公司購

20、入D D公司股票公司股票16001600萬萬股，實(shí)際支付購買價(jià)款股，實(shí)際支付購買價(jià)款24502450萬元（包括交易稅費(fèi)）。萬元（包括交易稅費(fèi)）。該股份占該股份占D D公司普通股股份的公司普通股股份的2525。此后華聯(lián)公司派人。此后華聯(lián)公司派人參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，且能夠施與重大影響，參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，且能夠施與重大影響，故采用權(quán)益法核算故采用權(quán)益法核算（1 1）若投資當(dāng)時(shí)）若投資當(dāng)時(shí)D D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為90009000萬萬 華聯(lián)應(yīng)享有的公允值份額華聯(lián)應(yīng)享有的公允值份額9000X259000X2522502250萬萬 由于長期股權(quán)投資的初始投資成本由

21、于長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享投資時(shí)應(yīng)享有的公允值份額有的公允值份額 故，不需調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本故，不需調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本 Dr Dr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（成本）公司（成本） 2450000024500000 Cr Cr 銀行存款銀行存款 2450000024500000（2 2）若投資時(shí)）若投資時(shí)D D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000010000萬萬 華聯(lián)應(yīng)享有的公允值份額華聯(lián)應(yīng)享有的公允值份額10000X2510000X2525002500萬萬 由于長期股權(quán)投資的初始投資成本由于長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享

22、有投資時(shí)應(yīng)享有的公允值份額的公允值份額 故，應(yīng)該按二者差異調(diào)增長期股權(quán)投資的初始投資故，應(yīng)該按二者差異調(diào)增長期股權(quán)投資的初始投資成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入營業(yè)外收入 調(diào)增額調(diào)增額25002500245024505050萬萬 Dr Dr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（成本）公司（成本） 2450000024500000 Cr Cr 銀行存款銀行存款 2450000024500000 Dr Dr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（成本）公司（成本） 500000500000 Cr Cr 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 500000 500000u投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn)p投資

23、企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，根據(jù)根據(jù)被投資被投資方方實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，按其按其應(yīng)享有或應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資收益投資收益長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整收益收益虧損虧損按應(yīng)享有的收益份額投資收益投資收益按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額u取得現(xiàn)金股利或利潤的會計(jì)處理取得現(xiàn)金股利或利潤的會計(jì)處理p當(dāng)被投資當(dāng)被投資方方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利

24、或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資的賬面價(jià)值應(yīng)收股利應(yīng)收股利長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整p自自被投資被投資方方取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股益調(diào)整部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本權(quán)投資的成本p被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。的股份。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本應(yīng)收股利應(yīng)收股利 【例例】20042004年年7 7月月1 1日，華聯(lián)公司購入日，華聯(lián)公司購入

25、D D公司股票公司股票1 6001 600萬股，占萬股，占D D公司股份的公司股份的2525，能對其施加重大影響，能對其施加重大影響，故采用權(quán)益法核算。故采用權(quán)益法核算。 D D公司公司20042004年年20092009年各年的凈收益和利潤分配情況年各年的凈收益和利潤分配情況以及華聯(lián)公司的會計(jì)處理如下：（各年收到現(xiàn)金股利以及華聯(lián)公司的會計(jì)處理如下：（各年收到現(xiàn)金股利的會計(jì)處理略）的會計(jì)處理略）（1 1）20042004年度，年度，D D公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益1 5001 500萬元；萬元；20052005年年3 3月月1010日宣告日宣告20042004年度利潤分配方案，每股派現(xiàn)年度利

26、潤分配方案，每股派現(xiàn)0.10.1元元確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益1500X251500X25X6/12X6/12187.5187.5萬元萬元 Dr Dr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）18750001875000 Cr Cr 投資收益投資收益 18750001875000確認(rèn)應(yīng)收股利（確認(rèn)應(yīng)收股利（1600X0.11600X0.1160160萬元）萬元） Dr Dr 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 16000001600000 Cr Cr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）16000001600000（2 2）2005

27、2005年度，年度，D D公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益1 2501 250萬元；萬元；0606年年4 4月月1515日宣告日宣告0505年度利潤分配方案，每股派股票股利年度利潤分配方案，每股派股票股利0.30.3股，除權(quán)日股，除權(quán)日5 5月月1010日日 確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益1250X251250X25312.5312.5萬元萬元 Dr Dr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）31250003125000 Cr Cr 投資收益投資收益 31250003125000 除權(quán)日，在備查簿中登記增加的股份除權(quán)日，在備查簿中登記增加的股份

28、 股票股利股票股利1600X0.31600X0.3480480萬股萬股 持有股數(shù)持有股數(shù)1600160048048020802080萬股萬股 （3 3）20062006年度，年度，D D公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益980980萬元；萬元；20072007年年4 4月月1010日宣告日宣告20062006年度利潤分配方案，每股派現(xiàn)年度利潤分配方案，每股派現(xiàn)0.150.15元元 確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益980X25980X25245245萬元萬元 Dr Dr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）24500002450000 Cr Cr 投

29、資收益投資收益 24500002450000 確認(rèn)應(yīng)收股利（確認(rèn)應(yīng)收股利（2080X0.152080X0.15312312萬元）萬元） Dr Dr 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 31200003120000 Cr Cr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）31200003120000 （4 4）20072007年度年度D D公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益10001000萬元；未進(jìn)行利潤分萬元；未進(jìn)行利潤分配配 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益1000X251000X25250250萬元萬元 Dr Dr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 25000002

30、500000 Cr Cr 投資收益投資收益 25000002500000 （5 5）20082008年度年度D D公司報(bào)告凈虧損公司報(bào)告凈虧損200200萬元；用以前年度留萬元；用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于存收益彌補(bǔ)虧損后，于0909年年4 4月月5 5日宣告日宣告20082008年度利潤分年度利潤分配方案，每股派現(xiàn)配方案，每股派現(xiàn)0.10.1元元 確認(rèn)投資損失確認(rèn)投資損失 應(yīng)確認(rèn)的投資損失應(yīng)確認(rèn)的投資損失200X25200X255050萬元萬元 Dr Dr 投資收益投資收益 500000500000 Cr Cr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 500000

31、500000 確認(rèn)應(yīng)收股利（確認(rèn)應(yīng)收股利（2080X0.12080X0.1208208萬元）萬元） Dr Dr 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20800002080000 Cr Cr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 20800002080000（6 6）20092009年度年度D D公司繼續(xù)發(fā)生虧損公司繼續(xù)發(fā)生虧損500500萬元；未進(jìn)行利萬元；未進(jìn)行利潤分配潤分配 應(yīng)確認(rèn)的投資損失應(yīng)確認(rèn)的投資損失500X25500X25125125萬元萬元 Dr Dr 投資收益投資收益 12500001250000 Cr Cr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D D公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整

32、）12500001250000【練習(xí)練習(xí)】20102010年年7 7月月1 1日，天虹公司以日，天虹公司以3.13.1元元/ /股的價(jià)格股的價(jià)格（含已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股息（含已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股息0.10.1元元/ /股）購股）購入入A A公司股票公司股票10001000萬股，占其股份的萬股，占其股份的20%20%， （1 1）20102010年度，公司報(bào)告凈收益年度，公司報(bào)告凈收益-500-500萬元萬元（2 2）20112011年年3 3月月1515日，日，A A公司宣告公司宣告20102010年度利潤分配方年度利潤分配方案，案，1010送送2 2股股（3 3）201120

33、11年度年度A A公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益15001500萬元萬元（4 4）20122012年年4 4月月1 1日，日，A A公司宣告公司宣告20112011年度利潤分配方案，年度利潤分配方案，每股派現(xiàn)每股派現(xiàn)0.20.2元元（5 5）20122012年年4 4月月2525日，天虹公司收到日，天虹公司收到A A公司發(fā)放的現(xiàn)金公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。股利。超額虧損的會計(jì)處理超額虧損的會計(jì)處理u在被投資在被投資方方發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈

34、投資面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零的長期權(quán)益減記至零為限為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的外損失義務(wù)的除外除外長期性應(yīng)收項(xiàng)目不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按以在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序處理：下順序處理：p首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資收益投資收益長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整p其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。p最后按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期

35、投資損最后按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失失長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款投資收益投資收益預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債投資收益投資收益如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。按與上述相反的順序進(jìn)行處理。發(fā)生超額虧損發(fā)生超額虧損恢恢 復(fù)復(fù) 沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值沖減長期股權(quán)投資賬

36、面價(jià)值 沖減長期應(yīng)收款沖減長期應(yīng)收款 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 備查備查其他權(quán)益變動的確認(rèn)其他權(quán)益變動的確認(rèn)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）資本公積（其他資本公積）【例例】華聯(lián)公司持有華聯(lián)公司持有S S公司公司4040股份，對其實(shí)施重大影響，股份，對其實(shí)施重大影響，投資采用權(quán)益法核算。除

37、此之外，華聯(lián)還有一筆金額投資采用權(quán)益法核算。除此之外，華聯(lián)還有一筆金額為為300300萬元的應(yīng)收萬元的應(yīng)收S S公司長期債權(quán)，在可預(yù)見未來期間公司長期債權(quán)，在可預(yù)見未來期間不準(zhǔn)備收回。不準(zhǔn)備收回。 由于由于S S公司持續(xù)虧損，華聯(lián)在確認(rèn)了公司持續(xù)虧損，華聯(lián)在確認(rèn)了20022002年度的投資損年度的投資損失后，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值已減至失后，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值已減至500500萬元（其中：萬元（其中：“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”科目借方余額科目借方余額24002400萬元，萬元，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”科目貸方余額科目貸方余額19001900萬萬元）元） 2003 20

38、03年、年、20042004年度年度S S公司分別虧損公司分別虧損15001500萬元、萬元、800800萬元，萬元，20052005年則扭虧為盈，取得凈收益年則扭虧為盈，取得凈收益200200萬元，萬元，20062006年、年、20072007年和年和20082008年更是分別盈利年更是分別盈利600600萬元、萬元、12001200萬元和萬元和16001600萬元萬元（1 1）確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的）確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的20032003年虧損額年虧損額 1500X401500X40600600萬元萬元 股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零（股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零（500500萬元），剩下萬元），剩下100100萬元繼

39、續(xù)沖減實(shí)質(zhì)構(gòu)成對萬元繼續(xù)沖減實(shí)質(zhì)構(gòu)成對S S公司凈投資的長期應(yīng)收款，公司凈投資的長期應(yīng)收款，并確認(rèn)投資損失。并確認(rèn)投資損失。 Dr Dr 投資收益投資收益 6000000 6000000 Cr Cr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資SS公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 50000005000000 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款SS公司公司 10000001000000（2 2）確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的）確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的20042004年度虧損額年度虧損額 800X40800X40320320萬元萬元 只能以長期應(yīng)收款賬面余額只能以長期應(yīng)收款賬面余額200200萬元為限確認(rèn)當(dāng)年萬元為限確認(rèn)當(dāng)年投資損失，其余投資損失，其余120

40、120萬元未確認(rèn)的虧損分擔(dān)，應(yīng)該在萬元未確認(rèn)的虧損分擔(dān)，應(yīng)該在備查簿中登記，留待以后年度備查簿中登記，留待以后年度S S公司取得收益后抵消公司取得收益后抵消 Dr Dr 投資收益投資收益 2000000 2000000 Cr Cr 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款SS公司公司 20000002000000（3 3）確認(rèn)應(yīng)享有的）確認(rèn)應(yīng)享有的20052005年度收益份額年度收益份額 200X40200X408080萬元萬元 在備查簿中登記已抵消的虧損分擔(dān)額在備查簿中登記已抵消的虧損分擔(dān)額8080萬元，及尚萬元，及尚未抵消的未抵消的4040萬元萬元（4 4）確認(rèn)應(yīng)享有的）確認(rèn)應(yīng)享有的20062006年度收益份

41、額年度收益份額 600X40600X40240240萬元萬元 在備查簿中登記已抵消的虧損分擔(dān)額在備查簿中登記已抵消的虧損分擔(dān)額4040萬元，并按萬元，并按超過部分（超過部分（200200萬元）恢復(fù)長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值萬元）恢復(fù)長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值 Dr Dr 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款SS公司公司 2000000 2000000 Cr Cr 投資收益投資收益 20000002000000 （5 5）確認(rèn)應(yīng)享有的）確認(rèn)應(yīng)享有的20072007年度收益份額年度收益份額 1200X401200X40480480萬元萬元 在完全恢復(fù)了長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值后，超過部分在完全恢復(fù)了長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值后，超過部

42、分（380380萬元）繼續(xù)恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值萬元）繼續(xù)恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 Dr Dr 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款SS公司公司 1000000 1000000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資SS公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）38000003800000 Cr Cr 投資收益投資收益 48000004800000（6 6）確認(rèn)應(yīng)享有的）確認(rèn)應(yīng)享有的20082008年度收益份額年度收益份額 1600X401600X40640640萬元萬元 Dr Dr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資SS公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）64000006400000 Cr Cr 投資收益投資收益 640000064000

43、00【例例】華聯(lián)公司持有華聯(lián)公司持有D D公司公司2525的股份，能夠?qū)Φ墓煞?，能夠?qū) D公司施公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。加重大影響，采用權(quán)益法核算。20092009年年1212月月3131日，日，D D公公司持有的一項(xiàng)成本為司持有的一項(xiàng)成本為15001500萬元的可供出售金融資產(chǎn)，萬元的可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值升至公允價(jià)值升至20002000萬元，萬元，D D公司按其差額調(diào)增該項(xiàng)可供公司按其差額調(diào)增該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積，導(dǎo)致其出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積，導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動所有者權(quán)益發(fā)生變動 應(yīng)享有資本公積份額應(yīng)享有資本公積份額500X2

44、5500X25125125萬元萬元 Dr Dr 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資DD公司（其他權(quán)益變動）公司（其他權(quán)益變動）12500001250000 Cr Cr 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 12500001250000一、長期股權(quán)投資的一、長期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成處置損益的構(gòu)成長期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場售出長期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場售出股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。等情形。長期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收

45、入長期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收扣除長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。到的現(xiàn)金股利之后的差額。第三節(jié) 長期股權(quán)投資的處置和減值采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。投資收益。在部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的在部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和

46、相關(guān)的例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。資本公積金額。二、處置長期股權(quán)投資的會計(jì)處理二、處置長期股權(quán)投資的會計(jì)處理銀行存款銀行存款長期股權(quán)投長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)收股利應(yīng)收股利投資收益投資收益投資收益投資收益借方差額按實(shí)際收到的價(jià)款按已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按長期股權(quán)投資的賬面余額按已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利貸方差額u采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將所處置投資原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)出將所處置投資原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)出資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積投資收益投資收益按其

47、貸方金額資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積投資收益投資收益按其借方金額 【例例】華聯(lián)公司購入華聯(lián)公司購入N N股票股票150000150000股，實(shí)際支付價(jià)款股，實(shí)際支付價(jià)款285 285 000000元（含交易稅費(fèi)），采用成本法核算；元（含交易稅費(fèi)），采用成本法核算；20072007年年1212月月3131日，公司為該項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備日，公司為該項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備9500095000元，元，20082008年年9 9月月2525日公司將其轉(zhuǎn)讓，實(shí)際得到價(jià)款日公司將其轉(zhuǎn)讓，實(shí)際得到價(jià)款180000180000元元 轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓損益 180000180000（28500028500095

48、00095000）1000010000元元 借：銀行存款借：銀行存款 180000180000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 9500095000 投資收益投資收益 1000010000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資NN公司公司 285000285000 【練習(xí)練習(xí)】華聯(lián)公司對其持有的華聯(lián)公司對其持有的L L公司股份采用權(quán)益法核公司股份采用權(quán)益法核算。算。20072007年年4 4月月5 5日轉(zhuǎn)讓該股份的實(shí)際價(jià)款為日轉(zhuǎn)讓該股份的實(shí)際價(jià)款為45004500萬元，萬元，包括應(yīng)收包括應(yīng)收L L公司宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利公司宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利300300萬元。該萬元。該項(xiàng)股份在轉(zhuǎn)讓

49、日的賬面余額項(xiàng)股份在轉(zhuǎn)讓日的賬面余額36503650萬元，其中成本萬元，其中成本2 2002 200萬元，損益調(diào)整（借方）萬元，損益調(diào)整（借方）12001200萬元，其他權(quán)益變動萬元，其他權(quán)益變動（借方）（借方）250250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓損益 4500450036503650300300550550萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 4500000045000000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資LL公司（成本）公司（成本） 2200000022000000 L L公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 1200000012000000 L L公司（其他

50、權(quán)益變動）公司（其他權(quán)益變動）25000002500000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 30000003000000 投資收益投資收益 55000005500000借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 25000002500000 貸：投資收益貸：投資收益 25000002500000三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，如果或利潤后，如果，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行，并確定是否并確定是否計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。計(jì)

51、提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。發(fā)生減值時(shí)，借記發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。科目。長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)不允許轉(zhuǎn)回回。附：附：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資u基本概念基本概念企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并控股合并同一控制非同一控制p同一控制下以非權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的同一控制下以非權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的 合并方將其在合并日，被合并方權(quán)益賬面價(jià)合并方將其在合并日，被合并方權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期投資之初始投資成本值的份額作為長期投資之初始投資成

52、本 初始投資成本支付合并對價(jià)資本公積差額沖減資本公積盈余公積、未分配利潤差額教材P96注意相關(guān)費(fèi)用處理p同一控制下以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的同一控制下以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的 合并方將其在合并日，被合并方權(quán)益賬面價(jià)值合并方將其在合并日，被合并方權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期投資之初始投資成本，按證券面值的份額作為長期投資之初始投資成本，按證券面值總額作為股本總額作為股本初始投資成本證券面值總額差額資本公積差額沖減資本公積盈余公積、未分配利潤注意相關(guān)費(fèi)用處理教材P96p非同一控制下，購買方應(yīng)將企業(yè)何必跟視為一項(xiàng)非同一控制下，購買方應(yīng)將企業(yè)何必跟視為一項(xiàng)購買交易購買交易 購買方作為合并對價(jià)支

53、付的資產(chǎn)應(yīng)確定其公購買方作為合并對價(jià)支付的資產(chǎn)應(yīng)確定其公允價(jià)值，公允值與其賬面值的差額允價(jià)值，公允值與其賬面值的差額 固定、無形資產(chǎn)：計(jì)入固定、無形資產(chǎn)：計(jì)入“營業(yè)外收（支）營業(yè)外收（支）” 金融資產(chǎn)：計(jì)入金融資產(chǎn)：計(jì)入“投資收益投資收益” 存貨：公允值入存貨：公允值入“收入收入”，賬面值入，賬面值入“成本成本”注意相關(guān)費(fèi)用處理教材P98成本法與權(quán)益法的互為轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法的互為轉(zhuǎn)換u成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法p追加投資追加投資p處置投資處置投資u權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法p追加投資追加投資p處置投資處置投資【本章練習(xí)本章練習(xí)】1 1、下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的（、

54、下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的（ ） A A長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B B成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利 C C權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利D D權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤E E權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利【答案答案】ACE ACE 【解析解析】長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，應(yīng)作為資產(chǎn)減長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失處理；成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利，投值損失處理；成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，不能沖減投資成本；權(quán)益法資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，不能沖減投資成本；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放