第二章賬戶與復式記賬

1、第第二章二章 賬戶與借貸記賬法賬戶與借貸記賬法1 會計科目與賬戶會計科目與賬戶 2 復式記賬復式記賬學習本章應達到的目標v熟悉會計科目及其名稱熟悉會計科目及其名稱v掌握不同性質(zhì)賬戶的結構掌握不同性質(zhì)賬戶的結構v掌握復式記賬法的原理掌握復式記賬法的原理v掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則v掌握借貸記賬法下會計分錄的編制掌握借貸記賬法下會計分錄的編制1 會計科目與賬戶一、會計科目及其分類會計科目是為了進行會計核算而對會計對象進行分類的標志或項目 進行會計核算的起點進行會計核算的起點（一）會計科目的設置只有具有同一信息特征的經(jīng)濟業(yè)務，才可歸入一個只有具有同一信息特征的經(jīng)濟業(yè)務，才可歸入

2、一個會計科目下核算；會計科目下核算；會計科目體系應能夠核算會計對象的全部內(nèi)容；會計科目體系應能夠核算會計對象的全部內(nèi)容；會計科目必須保持相對穩(wěn)定性；會計科目必須保持相對穩(wěn)定性；統(tǒng)一性與靈活性相結合。統(tǒng)一性與靈活性相結合。（二）會計科目的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分資產(chǎn)類負債類所有者權益類成本類損益類按反映經(jīng)濟業(yè)務詳細程度總分類科目明細分類科目常用會計科目常用會計科目(續(xù)）常用會計科目(續(xù)）會計科目表（續(xù)）常用會計科目(續(xù)）二、賬戶及其結構（一）賬戶的含義及其分類資產(chǎn)類負債類所有者權益類成本類損益類按 經(jīng)濟內(nèi)容根據(jù)會計科目開設的，根據(jù)會計科目開設的，它是分類連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，它是分類連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務

3、，反映各項會計要素增減變化情況及其反映各項會計要素增減變化情況及其結果的一種手段結果的一種手段 按反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度總分類賬（一級賬戶）明細分類賬（二級賬戶）企業(yè)管理需要會計制度規(guī)定三級賬戶三級賬戶（明細分類賬戶）（明細分類賬戶）a2三級賬戶三級賬戶（明細分類賬戶）（明細分類賬戶）a1二級賬戶二級賬戶B二級賬戶二級賬戶A一級賬戶一級賬戶總分類賬戶總分類賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶的關系v總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息細的信息v從數(shù)量上看，總分類賬戶從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額金額”的借方合計、貸的借方合計、貸方合計和余額應當

4、與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶方合計和余額應當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等。自保持相等。 v總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。輔助總分類賬戶的作用。會計科目與賬戶概念比較v聯(lián)系：會計科目是根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容設置的，賬戶也是按會計科目是根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容設置的，賬戶也是按照相同的經(jīng)濟內(nèi)容來記錄各個會計要素的增減照相同的經(jīng)濟內(nèi)容來記錄各個會計要素的增減變

5、動情況和結果的，從這一點說，二者是相同變動情況和結果的，從這一點說，二者是相同的。的。v區(qū)別：會計科目不存在結構，賬戶有一定的結構。會計科目不存在結構，賬戶有一定的結構。（二）賬戶結構v賬戶的結構應能指明經(jīng)濟業(yè)務所引起經(jīng)營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結果。 賬戶結構（續(xù)）v賬戶的基本結構分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少v賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。賬戶結構（續(xù)）v賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額v余額一定在增加方v賬戶金額四個指標之間的關系“開”字賬戶結構賬戶名稱：

6、年月 日憑證號數(shù) 摘 要借 方貸 方余 額“丁”字賬戶結構v屬教學用賬戶v在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。 借方(Dr) 會計科目 貸方(Cr)2 復式記賬在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行記錄的一種記賬方法。一、復式記賬的基本原理及意義（一）復式記賬的基本原理資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)負債所有者權益會計等式是復式記賬的理論基礎，復式記賬是實現(xiàn)會計等式恒等的保障。結結論論可以如實反映經(jīng)濟活動的來龍去脈可以如實反映經(jīng)濟活動的來龍去脈能夠防止和檢查會計數(shù)據(jù)的錯漏能夠防止和檢查會計數(shù)據(jù)的錯漏可以完整、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的資金運動，可以

7、完整、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的資金運動，促進現(xiàn)代會計核算方法的發(fā)展促進現(xiàn)代會計核算方法的發(fā)展復式記賬的特點雙重記錄試算平衡（二）復式記賬的特點及意義復式記賬法核算的意義記賬關系二、借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法是以借和貸作為記賬符號的一種復式記賬方法1.1.起源起源ItalyLuca Paciolio（帕喬利帕喬利）v借（借（Debit，簡稱，簡稱Dr）v貸（貸（Credit，簡稱，簡稱Cr）2.記賬符號（一）記賬符號和賬戶結構吸收 債務放出債權借主Debtor銀行甲商人貸金業(yè)者乙商人Creditor貸主借貸只表示賬戶兩個不同的對立方向借貸只表示賬戶兩個不同的對立方向借方貸方賬戶右邊賬戶左邊3.

8、賬戶結構理論依據(jù)：資產(chǎn)負債所有者權益理論依據(jù)：資產(chǎn)負債所有者權益期末余額 資產(chǎn)類賬戶DrCr增加減少權益類賬戶DrCr期末余額增加減少 費用成本類賬戶DrCr增加減少收益類賬戶DrCr增加減少“借”、“貸”與增減v借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。v會計要素中資產(chǎn)與權益的對立統(tǒng)一v會計要素中收入與費用的對立統(tǒng)一 資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少 費用成本增加費用成本轉銷 負債及所有者權益減少負債及所有者權益增加收益轉銷收益增加期末資產(chǎn)余額期末負債及所有者權益余額賬戶結構匯總v某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結構“借”、“貸”與增減（二）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等例例1

9、華光公司收到新興集團的追加投資500萬元，款項存入銀行 例例2 華光公司以銀行存款20萬償還借款例例3 華光公司收回前欠貨款95000元，款項已全部存入銀行例例4 華光公司將到期無力支付的商業(yè)匯票580000轉作應付賬款銷售產(chǎn)品實現(xiàn)收入50萬元存入銀行以銀行存款10萬元支付本月水電費假如銷售產(chǎn)品實現(xiàn)收入50萬元，其中20萬元存入銀行，余款尚未收到。假如本月耗用水電費10萬元，以銀行存款支付6萬元，余款未付。（三）賬戶的對應關系及會計分錄1.賬戶的對應關系銀行存款實收資本銀行存款短期借款銀行存款應收帳款應付票據(jù)應付帳款2.會計分錄指明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄，稱為會計分錄

10、做會計分錄的步驟：第一步，找出對應賬戶第二步，分清賬戶的性質(zhì)第三步，分析金額的變化第四步，確定記賬符號借：銀行存款 5000000 貸：實收資本 5000000借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000借：銀行存款 95000 貸：應收帳款 95000借：應付帳款 580000 貸：應付票據(jù) 580000借：銀行存款借：銀行存款 500000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500000借：銀行存款借：銀行存款 200000 應收帳款應收帳款 300000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500000借：管理費用借：管理費用 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000

11、借：管理費用借：管理費用 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000 應付帳款應付帳款 40000會計分錄的類型簡單分錄復合分錄一借多貸一貸多借多借多貸注意事項第一，先借后貸，借貸錯開一格第二，內(nèi)容只包括三項：方向、科目、金額（四）過賬及試算平衡1.過賬DrCr銀行存款期初余額 500000（1）5000000（2）200000（3）95000 （5）500000（6）100000本期發(fā)生額 5595000本期發(fā)生額 300000期末余額 5795000登記賬戶v從會計分錄到賬戶：過賬v賬戶的平行登記登記賬戶（續(xù)）v平行登記的要點時期相同 v應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分

12、類賬戶中進行登記 方向一致v總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向金額相等v記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等登記賬戶（續(xù)）v平行登記的結果：2.試算平衡 （2）發(fā)生額試算平衡 （3）余額試算平衡（1）會計分錄試算平衡借方發(fā)生額貸方發(fā)生額全部賬戶期末借方余額合計全部賬戶期末貸方余額合計 全部賬戶本期全部賬戶本期借方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計 全部賬戶本期全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計試算平衡表試算平衡表 2、發(fā)生額試算平衡表 1、余額試算平衡表3、發(fā)生額及余額試算平衡表 賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計 總分類賬戶余

13、額試算平衡表 年 月 日 思考：v如果借貸不平衡，肯定記錄或計算有錯誤。但如果借貸平衡，則一定正確嗎？課堂討論（一）課堂討論（一）v2002年末，梅茵苗圃公司栽種的一批圣誕樹已經(jīng)長了年末，梅茵苗圃公司栽種的一批圣誕樹已經(jīng)長了4年，年，苗圃已經(jīng)為每棵樹投入了苗圃已經(jīng)為每棵樹投入了3元的成本。一位批發(fā)商提出了元的成本。一位批發(fā)商提出了每棵樹每棵樹4元的報價，并且他自己負責包括砍伐、捆扎、運元的報價，并且他自己負責包括砍伐、捆扎、運輸在內(nèi)的所有費用。而苗圃公司的經(jīng)理認為，讓這批樹輸在內(nèi)的所有費用。而苗圃公司的經(jīng)理認為，讓這批樹再長再長1年，可以賣到每棵年，可以賣到每棵8元的價格，而需要支付的成本元的

14、價格，而需要支付的成本僅僅是每棵僅僅是每棵0.5元，所以他拒絕了該批發(fā)商的報價。元，所以他拒絕了該批發(fā)商的報價。 v2002年末，在資產(chǎn)負債表中應該按照什么價值列報這批年末，在資產(chǎn)負債表中應該按照什么價值列報這批樹的價值？為什么？樹的價值？為什么？v試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重復記載過入賬戶賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤 v試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶 v東方公司在東方公司在5年前以年前以180萬元的價格購買了一棟辦公樓，萬元的價格購買了一棟辦公樓，并且投入并且投入60萬元進行裝修。預計可以使用萬元進行裝修。預計可以使用20年。今年，年。今年，一外商有意與東方公司組建合資企業(yè)，并同意東方公司一外商有意與東方公司組建合資企業(yè)，并同意東方公司以辦公樓作價投資。該辦公樓經(jīng)評估確認現(xiàn)行重置成本以辦公樓作價投資。該辦公樓經(jīng)評估確認現(xiàn)行重置成本為為300萬元。萬元。課堂討論（二）課堂討論（二）v但是，東方公司了解但是，東方公司了解到，根據(jù)市政府的計劃，到，根據(jù)市政府