企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄(共44頁).ppt

1、1第八章第三節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄2 一、公司籌資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄 二、公司對外投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄 三、公司供應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄 四、公司生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄 五、公司銷售與財(cái)務(wù)成果核算業(yè)務(wù)記錄 六、公司日常經(jīng)營其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄3籌資交易籌資交易投資交易投資交易對外投資對外投資對內(nèi)投資對內(nèi)投資權(quán)權(quán)益益資資本本債債務(wù)務(wù)資資本本長長期期投投資資短短期期投投資資固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)雇雇傭傭員員工工采采購購材材料料供應(yīng)過程供應(yīng)過程借借:原材料原材料 貸貸:物資采購物資采購生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 -A產(chǎn)品產(chǎn)品 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸貸:制造費(fèi)用制造費(fèi)用借借:庫存商品庫

2、存商品 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本銷售與財(cái)務(wù)銷售與財(cái)務(wù)成果核算成果核算借借:銀行存款銀行存款 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入借借:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸貸:庫存商品庫存商品借借:本年利潤本年利潤 貸貸:相關(guān)成本費(fèi)用相關(guān)成本費(fèi)用借借:各項(xiàng)收入各項(xiàng)收入 貸貸:本年利潤本年利潤4一、公司籌資業(yè)務(wù)記錄一、公司籌資業(yè)務(wù)記錄 1、公司設(shè)立籌資業(yè)務(wù)核算 2、公司日常經(jīng)營籌資業(yè)務(wù)核算51、公司設(shè)立籌資業(yè)務(wù)的核算、公司設(shè)立籌資業(yè)務(wù)的核算 以股份有限公司股份有限公司為例，公司法規(guī)定，公司設(shè)立時(shí)，發(fā)起人認(rèn)繳和社會(huì)公開募集的股本達(dá)到法定資本最低限額。股份有限公司的最低注冊資本為人民幣1000萬元萬元。 注冊資本是是

3、企業(yè)所有者權(quán)益的來源和主要表現(xiàn)形式，是投資者所擁有的根本利益，對企業(yè)盈虧分配、凈資產(chǎn)處置的權(quán)利分配，起著直接的影響。公司設(shè)立對資本金的要求：公司設(shè)立需設(shè)置的賬戶：實(shí)收資本(股本), 資本公積, 銀行存款, 原材料,固定資產(chǎn), 無形資產(chǎn)等.6例：興隆公司興隆公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，注冊資本為4,000,000元，其中， 投資者以貨幣資金投入的資本2,100,000元，以固定資 產(chǎn)投入的資本1,600,000元，已提折舊400,000元，作 價(jià)1,200,000元；以原材料投資400,000元；以專利權(quán)投資，作價(jià)300,000元。借：庫存現(xiàn)金 2,100,000 固定資產(chǎn) 1,600,000 原材料 40

4、0,000 無形資產(chǎn) 300,000 貸：實(shí)收資本 4,000,000 累計(jì)折舊 400,0007例：興隆公司經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行股份制改造，將公司賬面凈資產(chǎn)折合為股票2,000,000股,每股面值1元。借：實(shí)收資本 4000,000 貸：股本 2,000,000 資本公積 2,000,000 8股份公司設(shè)立會(huì)計(jì)處理 發(fā)起式設(shè)立; 募集式設(shè)立.9例:甲公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定總股本20,000,000元（注冊資本），計(jì)20,000,000股，每股面值1元。（1）貨幣資金投入：5,000,000（2）固定資產(chǎn)投入：5,000,000 重置價(jià)值: 4,800,000 （3）原材料投入： 8,000,000（4

5、）無形資產(chǎn)投入 10,000,00027,800,000協(xié)議規(guī)定協(xié)議規(guī)定: 貨幣資金5,000,000，折合股份5,000,000股。其他實(shí)物、無形資產(chǎn)共計(jì)22,800,000元，折股15,000,000股。借: 銀行存款 5,000,000 固定資產(chǎn) 5,000,000 原材料 8,000,000 無形資產(chǎn) 10,000,000 貸: 股本 20,000,000 資本公積 7,800,000 累計(jì)折舊 200,00010借: 銀行存款 1,000,000 固定資產(chǎn) 2,000,000 無形資產(chǎn) 2,000,000 貸:股本 4,000,000 資本公積 1,000,000 例 假設(shè)：已公司經(jīng)

6、批準(zhǔn)成立，核定總股本10,000,000元（注冊資本），計(jì)10,000,000股，每股面值1元。發(fā)起人認(rèn)購40%，計(jì)4,000,000股，計(jì)4,000,000元股本。發(fā)起人認(rèn)購的股本來源：發(fā)起人認(rèn)購的股本來源：（1）貨幣資金投入： 1,000,000（2）固定資產(chǎn)投入： 2,000,000（3）無形資產(chǎn)投入： 2,000,000 經(jīng)核定,折股4,000,000股.11 (2)向社會(huì)公眾公開募集60%,計(jì)6,000,000股本,每股面值1元,假設(shè)發(fā)行價(jià)2元/股. 借: 銀行存款 12,000,000 貸:股本 6,000,000 資本公積 6,000,000122、公司日常經(jīng)營籌資業(yè)務(wù)核算、公司

7、日常經(jīng)營籌資業(yè)務(wù)核算例興隆公司擬增資擴(kuò)股，委托券商長飛證券公司增發(fā)A股股票2000萬股，該股票每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為2.5元/股。2007年8月1日股票發(fā)行完畢，該公司收到的股金已存入銀行。股票發(fā)行籌資額超過股票面值部分借：銀行存款 50,000,000 貸：股本 20,000,000 資本公積 30,000,000=5000-2000=3000(萬元)13【例】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)6 000 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，B公司的會(huì)

8、計(jì)處理 借：銀行存款 200 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積股本溢價(jià) 150 000 000借：資本公積股本溢價(jià) 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 14例 興隆公司向銀行借入50000元，借款期2個(gè)月，款存銀行。借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000例興隆公司為購置生產(chǎn)設(shè)備，向銀行借入300 000元，借款期為2年。借：銀行存款 300 000 貸：長期借款 300 000例興隆公司支付本季度銀行存款利息3000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 應(yīng)付利息 2000 貸：銀行存款 300015二、公司對外投資業(yè)務(wù)記錄二、公司對外投資業(yè)務(wù)記錄1、

9、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置： 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn),持有至到期投資,長期股權(quán)投資等。2、賬戶性質(zhì)、賬戶性質(zhì)16交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)為了近期出售的金融資產(chǎn)。初始價(jià)值：初始價(jià)值：按公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益 （投資收益）后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量： 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；處置：處置：售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益。含義：含義：17例例大華公司大華公司2007年年8月月6日購買紅旗公司股票日購買紅旗公司股票100,000股股,支付價(jià)款支付價(jià)款240,000

10、元元.8月月10日，股票價(jià)格上漲，全部拋出，收回款項(xiàng)日，股票價(jià)格上漲，全部拋出，收回款項(xiàng)256 000元。元。2007年年8月月6日日:2007年年8月月10日日:借：銀行存款借：銀行存款 256 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 240 000 投資收益投資收益 16 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 240 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 240 00018例例興隆公司興隆公司2007年年2月月1日購買日購買A公司股票公司股票100,000股股,支付價(jià)款支付價(jià)款240,000元，其元，其中含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利中含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000

11、0元。另發(fā)生交易費(fèi)用元。另發(fā)生交易費(fèi)用2000元。元。3月月5日日,收收到已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利到已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。元。12月月31日，日，A股票公允價(jià)值為股票公允價(jià)值為230,000元。元。2008年元月年元月5日，興隆公司將所購日，興隆公司將所購A公司股票全部拋出公司股票全部拋出,收回款項(xiàng)收回款項(xiàng)256,000元元.2007年年2月月1日日:2007年年3月月5日日:2007年年12月月31日日:2006年年1月月5日日:借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 40 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 200 000 應(yīng)收

12、股利應(yīng)收股利 40 000 投資收益投資收益 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 242 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000借：銀行存款借：銀行存款 256 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 230 000 投資收益投資收益 26 00019甲公司甲公司2008年年1月月1日，購入面值為日，購入面值為2000萬元，年利率為萬元，年利率為4%的的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款債券；取得時(shí)支付價(jià)款2080萬元（含已到付息期尚未發(fā)放萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息的利息80萬元），另支付交易費(fèi)

13、用萬元），另支付交易費(fèi)用10萬元。甲公司將該項(xiàng)金融萬元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年年1月月5日，收到日，收到A債券債券2007年度的利息年度的利息80萬元；萬元；2009年年4月月20日，甲公司出售日，甲公司出售A債券售價(jià)債券售價(jià)為為2160萬元。甲公司出售萬元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金融為債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金融為（ ）萬元。）萬元。A. 40 B. 120 C.160 D. 30投資收益=2160-（2080-80）=160C202008年年1月月1日日:2008年年1月月5日日:2008年年4月月20日日:借：銀行存款借：

14、銀行存款 800 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 800 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 20 000 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 800 000 投資收益投資收益 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 900 000借：銀行存款借：銀行存款 21 600 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 20 000 000 投資收益投資收益 160 00021持有至到期投資持有至到期投資到期日固定、收回金額固定或可確認(rèn)，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。初始價(jià)值：初始價(jià)值：（1）活躍市場： 公允價(jià)值（面值） ：持有至到期投資成本 交易費(fèi)用：

15、持有至到期投資-利息調(diào)整（2） 不活躍市場：面值+交易費(fèi)用后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，采用實(shí)際利率法，確認(rèn)投資收益，資產(chǎn)負(fù)債表日，采用實(shí)際利率法，確認(rèn)投資收益，和攤余成本。和攤余成本。處置：處置：售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益。含義：含義：22例例興隆公司于興隆公司于2007年年1月月3日購入甲企業(yè)當(dāng)年日購入甲企業(yè)當(dāng)年1月月1日發(fā)行的五年日發(fā)行的五年期債券，票面利率期債券，票面利率12%，面值，面值1000元，每年元，每年1月月5日支付上年度的日支付上年度的利息利息.興隆公司按興隆公司按1050元元(含交易費(fèi)用含交易費(fèi)用)的價(jià)格購入的價(jià)格購入100張，該債券張，該債券到期一次還本，每年付

16、息一次。根據(jù)管理層計(jì)劃，該債券持有至到期一次還本，每年付息一次。根據(jù)管理層計(jì)劃，該債券持有至到期。要求：編制該公司到期。要求：編制該公司2007年年1月月3日到日到2012年年1月月1日上述有日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。232007年年12月月31日日:按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整 根據(jù)內(nèi)插法，求得實(shí)際利率10.66%，計(jì)算過程如下。債券購買成本=債券到期本金折現(xiàn)值+各期利息折現(xiàn)值即：105 000=100 000 (P, i，5)+ 12 000 (P/A, i，5)再按11%進(jìn)行測試:100 000(PV,11%,5)+ 12 000(P/A,11%,5

17、)=100 0000.593451+ 12 0003.695897=103 696105 00024 應(yīng)計(jì)利息=100010012%=12 000（元）借：應(yīng)收利息* 12 000 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?12 000借：持有至到期投資成本 100 000 持有至到期投資利息調(diào)整 5 000 貸：銀行存款 105 0002007年年1月月3日日:初始價(jià)值初始價(jià)值2007年年12月月31日日:計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息25年債券溢價(jià)攤銷表年債券溢價(jià)攤銷表 單位：元單位：元計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息1利息收入利息收入2利息調(diào)整利息調(diào)整3利息未調(diào)利息未調(diào)整額整額4面值與利息面值與利息未調(diào)整額之

18、未調(diào)整額之和和52007.1.5 000105 0002007.1212 00011 1938074 193104 1932008.1212 00011 1078933 300103 3002009.1212 00011 0129882 312102 3122010.1212 00010 9061 0941 218101 2182011.1212 00010 7821 2180100 000合計(jì)合計(jì)60 00055 0005 0001=面值面值票面利率；票面利率；2=上一期上一期5實(shí)際利率；實(shí)際利率；3=12； 4=上一期上一期43；5=上一期上一期53債券每年實(shí)際投資額262007年年12月

19、月31日日:按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整 應(yīng)確認(rèn)的投資收益105000*10.66%11193 (元)持有至到期投資利息調(diào)整11193- 12000-807(元)借：投資收益利息調(diào)整 807 貸：持有至到期債券利息調(diào)整 807借：銀行存款 12000 貸：應(yīng)收利息 120002008年年1月月5日日:收到利息收到利息27 應(yīng)計(jì)利息=100010012%=12 000（元）借：應(yīng)收利息* 12 000 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?12 0002008年年12月月31日日:計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息2008年年12月月31日日:按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整 應(yīng)確

20、認(rèn)的投資收益(105000-807)*10.66%11107 (元)持有至到期投資利息調(diào)整11107- 12000-893(元)借：投資收益利息調(diào)整 893 貸：持有至到期債券利息調(diào)整 893借：銀行存款 12000 貸：應(yīng)收利息 120002009年年1月月5日日:收到利息收到利息28 應(yīng)計(jì)利息=100010012%=12 000（元）借：應(yīng)收利息* 12 000 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?12 0002009年年12月月31日日:計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息2009年年12月月31日日:按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整 應(yīng)確認(rèn)的投資收益(105000-807-893)*10.6

21、6%11012(元)持有至到期投資利息調(diào)整11012- 12000-988(元)借：投資收益利息調(diào)整 988 貸：持有至到期債券利息調(diào)整 988借：銀行存款 12000 貸：應(yīng)收利息 120002010年年1月月5日日:收到利息收到利息29 應(yīng)計(jì)利息=100010012%=12 000（元）借：應(yīng)收利息* 12 000 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?12 0002010年年12月月31日日:計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息2010年年12月月31日日:按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整 應(yīng)確認(rèn)的投資收益(105000-807-893-988)*10.66%10906(元)持有至到期投資利息調(diào)

22、整10906- 12000-1094(元)借：投資收益利息調(diào)整 1094 貸：持有至到期債券利息調(diào)整 1094借：銀行存款 12000 貸：應(yīng)收利息 120002011年年1月月5日日:收到利息收到利息30 應(yīng)計(jì)利息=100010012%=12 000（元）借：應(yīng)收利息* 12 000 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?12 0002011年年12月月31日日:計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息2011年年12月月31日日:按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整 應(yīng)確認(rèn)的投資收益(105000-807-893-988-1094)*10.66% 10782(元)持有至到期投資利息調(diào)整10782- 120

23、00-1218(元)借：投資收益利息調(diào)整 1218 貸：持有至到期債券利息調(diào)整 1218借：銀行存款 112 000 貸：持有至到期債券成本 100 000 投資收益 12 0002012年年1月月1日日:到期收到本金和最后一期利息到期收到本金和最后一期利息 31例例興隆公司興隆公司2007年年1月月2日從證券市場購入日從證券市場購入B公司于公司于2006年年1月月1日發(fā)行的債券，該債券日發(fā)行的債券，該債券4年期，年期，票面年利率票面年利率4%，每年每年1月月5日支付日支付上年度的利息，到期日為上年度的利息，到期日為2010年年1日日1日。到期一次歸還本金和最日。到期一次歸還本金和最后一次利息

24、。購入債券的面值為后一次利息。購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為萬元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。萬元。A公司購入后將其劃分為公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。假定按年計(jì)提利息。要求：編制該公司要求：編制該公司2007年年1月月1日到日到2010年年1月月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)息日計(jì)息日期期應(yīng)收應(yīng)收利息利息1利息收利息收入入2利息利息調(diào)整調(diào)整3利息未調(diào)整利息未調(diào)整額額4面值與利息未調(diào)整額之和面值與利息未調(diào)整額之和52007

25、.1.1012.77-1040= -27.231000-27.23=972.772007.124048.648.64-18.591000-18.59=981.412008.124049.079.07-9.521000-9.52=990.482009.124049.529.5201000合計(jì)合計(jì)120147.2327.2332借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40借：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 40 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.23 2007年年1月月2日日:2007年年1月月5日日:33 應(yīng)計(jì)利息=10004%=40（元）借：應(yīng)收利息* 40 貸：投

26、資收益?zhèn)⑹杖?402007年年12月月31日日:計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息2007年年12月月31日日:按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 402008年年1月月5日日:借：持有至到期投資利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益 8.64應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-27.23)*5% 972.77*5%48.64萬元持有至到期投資利息調(diào)整48.46- 1000*4%8.64萬元34 應(yīng)計(jì)利息=10004%=40（元）借：應(yīng)收利息* 40 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?402008年年12月月31日日:計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息2008年年12月月31日日

27、:按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整 借：持有至到期投資利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 9.07應(yīng)確認(rèn)的投資收益（972.77+8.64）*5%49.07萬元持有至到期投資利息調(diào)整49.07-1000*4%9.07萬元借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 402009年年1月月5日日:35借：應(yīng)收利息* 40 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?402008年年12月月31日日:計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息借：持有至到期投資利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益 9.522009年年12月月31日日:按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的投資收益（972.77+8.64+9.07）*

28、5%49.52萬元持有至到期投資利息調(diào)整49.52-1000*4%9.52萬元借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 402010年年1月月1日日:借：持有至到期投資利息調(diào)整： 8.64+9.07+9.5227.2336例（1）甲公司2001年年12月月31日，以21909.2萬元的價(jià)格，購入已公司于2001年年1月月1日日發(fā)行的5年期 還本，分期付息債券，債券票面總額為20000萬，付息日為每年1月1日，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。（2）2002年1月1日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。（3）2002年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷

29、債券溢價(jià)要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，編制甲公司長期債權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄。（4）2003年1月1日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。（5）2003年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)（6）2004年1月1日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。（7）2004年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)（8）2005年1月1日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。（9）2005年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)（10）2006年1月1日，該債券到期發(fā)放債券本金和利息，存入銀行。37（1）甲公司）甲公司2001年年12月月31日，以日，以21909.2萬元的價(jià)格，購入已公司于萬元的價(jià)格，購入

30、已公司于2001年年1月月1日發(fā)行的日發(fā)行的5年期年期 還本，分期付息債券，債券票面總額為還本，分期付息債券，債券票面總額為20000萬，付息萬，付息日為每年日為每年1月月1日，票面年利率為日，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為，實(shí)際年利率為5%。未發(fā)生其他相關(guān)稅。未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。費(fèi)。借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 20000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1200（20000*6%） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 709.2 貸：銀行存款貸：銀行存款 21909.2 （2）2002年年1月月1日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。借：銀行存款借

31、：銀行存款 1200 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1200（3）2002年年12月月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益貸：投資收益 1200借：投資收益借：投資收益 164.54 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 164.54 應(yīng)確認(rèn)的投資收益（應(yīng)確認(rèn)的投資收益（20000+709.2）*5%1035.46萬元萬元持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整1035.46-1200-164.54萬元萬元38（4）2003年年1月月1日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀

32、行。借：銀行存款借：銀行存款 1200 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1200（5）2003年年12月月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)應(yīng)確認(rèn)的投資收益（）應(yīng)確認(rèn)的投資收益（）*5%1027.23萬元萬元持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整1027.23-1200-172.77萬元萬元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益貸：投資收益 1200 借：投資收益借：投資收益 172.77 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 172.77 （6）2004年年1月月1日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。

33、借：銀行存款借：銀行存款 1200 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 120039（7）2004年年12月月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益貸：投資收益 1200 借：投資收益借：投資收益 181.40 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 181.40應(yīng)確認(rèn)的投資收益（）應(yīng)確認(rèn)的投資收益（）*5%1018.60萬元萬元持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整1018.60-1200-181.40萬元萬元（8）2005年年1月月1日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。日，已公司發(fā)放債券利息，存入銀行。借

34、：銀行存款借：銀行存款 1200 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 120040（9）2005年年12月月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)應(yīng)確認(rèn)的投資收益（）應(yīng)確認(rèn)的投資收益（）*5%1009.47萬元萬元持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整1009.47-1200-190.53萬元萬元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益貸：投資收益 1200 借：投資收益借：投資收益 190.53 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 190.53持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整：利息調(diào)整： 164.54+172.77+181.40+190.53709.24（10）2006年年1月月1日，該債券到期發(fā)放債券本金和利息，存入銀行。日，該債券到期發(fā)放債券本金和利息，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 21200 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1200 持有至期投資持有至期投資 2000041可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以公允價(jià)值計(jì)量，且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在活躍的市場中有報(bào)價(jià)。初始價(jià)值：初始價(jià)值：公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用（含交易費(fèi)用）股票:公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用（含交易費(fèi)用）： 可供出售金融資產(chǎn)成本債券:可供