企業(yè)所得稅納稅遵從風(fēng)險提示(共67頁).ppt

1、企業(yè)所得稅納稅遵從風(fēng)險提示 柯城區(qū)國稅局 汪盛春一、申報程序提醒 在四季度申報完成后進(jìn)行年度匯繳申報。在四季度申報完成后進(jìn)行年度匯繳申報。稅法規(guī)定應(yīng)在稅法規(guī)定應(yīng)在2014年年5月月31日前完成申報，日前完成申報，但為了稅務(wù)機(jī)關(guān)能在申報期內(nèi)及時提醒您但為了稅務(wù)機(jī)關(guān)能在申報期內(nèi)及時提醒您申報可能存在問題，避免不必要的滯納金申報可能存在問題，避免不必要的滯納金和罰款，建議您和罰款，建議您盡早盡早申報。申報。 納稅人在規(guī)定申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報有誤的，納稅人在規(guī)定申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報有誤的，可在申報期內(nèi)重新辦理申報?？稍谏陥笃趦?nèi)重新辦理申報。 納稅人因不可抗力，無法在申報期內(nèi)辦理納稅人因不可抗力，無法在申報

2、期內(nèi)辦理年度納稅申報或備齊年度納稅申報資料的，年度納稅申報或備齊年度納稅申報資料的，可按照征管法的規(guī)定，辦理延期納稅申報?？砂凑照鞴芊ǖ囊?guī)定，辦理延期納稅申報。填報納稅申報表 納稅人可在網(wǎng)上納稅申報平臺，按照企納稅人可在網(wǎng)上納稅申報平臺，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，如業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，如實(shí)填報實(shí)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表、企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表和和企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告表年度財年度財務(wù)報表務(wù)報表，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額，并對納稅申報的真實(shí)

3、性、準(zhǔn)所得稅稅額，并對納稅申報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。 填報申報表過程就是納稅調(diào)整過程填報申報表過程就是納稅調(diào)整過程(調(diào)表不調(diào)帳調(diào)表不調(diào)帳) 是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)、在會計利潤的是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)、在會計利潤的基礎(chǔ)上以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)基礎(chǔ)上以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。整，從而確定應(yīng)納稅所得額。 稅法規(guī)定與企業(yè)會計核算有差異的以稅法稅法規(guī)定與企業(yè)會計核算有差異的以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，稅法無規(guī)定的，以企業(yè)會計核規(guī)定為準(zhǔn)，稅法無規(guī)定的，以企業(yè)會計核算為準(zhǔn)算為準(zhǔn)企業(yè)所得稅申報表的結(jié)構(gòu) 企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申

4、報表由由1個主表個主表11個附表組成。個附表組成。 企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表,分分資產(chǎn)損失清單申報明細(xì)表資產(chǎn)損失清單申報明細(xì)表 和資產(chǎn)損失專資產(chǎn)損失專項申報明細(xì)表項申報明細(xì)表 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告表包括：關(guān)聯(lián)包括：關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購銷表、勞務(wù)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購銷表、勞務(wù)表表,無形資產(chǎn)表無形資產(chǎn)表,共九張報告表。共九張報告表。報表填報順序和注意事項報表填報順序和注意事項 報表填報的先后順序為附報表填報的先后順序為附1收入明細(xì)表，附收入明細(xì)表，附2成本費(fèi)用明細(xì)表，附成本費(fèi)用明細(xì)表，附4企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧

5、損明細(xì)表，附損明細(xì)表，附5稅收優(yōu)惠表，附稅收優(yōu)惠表，附6境外所得境外所得抵免表，附抵免表，附7以公允價值調(diào)整明細(xì)表，附以公允價值調(diào)整明細(xì)表，附8廣告費(fèi)納稅調(diào)整表，附廣告費(fèi)納稅調(diào)整表，附9資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表，附表，附10減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表，附減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表，附11股權(quán)股權(quán)投資所得明細(xì)表。然后附投資所得明細(xì)表。然后附3納稅調(diào)整明細(xì)表。納稅調(diào)整明細(xì)表。最后自動生成主表。最后自動生成主表。報送紙質(zhì)納稅申報資料 納稅人自行完成企業(yè)所得稅年度納稅申報，納稅人自行完成企業(yè)所得稅年度納稅申報，并根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排，在規(guī)定期限并根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排，在規(guī)定期限內(nèi)（內(nèi)（6月底前），向主管

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)報送下列月底前），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送下列紙質(zhì)納稅申報資料紙質(zhì)納稅申報資料(按市局要求按市局要求,主要是享受主要是享受過優(yōu)惠的企業(yè)過優(yōu)惠的企業(yè)) . 對于發(fā)生聯(lián)續(xù)三年虧損的、資產(chǎn)損失較大對于發(fā)生聯(lián)續(xù)三年虧損的、資產(chǎn)損失較大的、年度銷售額超的、年度銷售額超2000萬元（含）的，應(yīng)萬元（含）的，應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。證明。 年度財務(wù)會計報告。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的，年度財務(wù)會計報告。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的，還需提供相應(yīng)的審計報告。還需提供相應(yīng)的審計報告。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間的一般規(guī)定 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手銷售商品采用托收承付方式的

7、，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；續(xù)時確認(rèn)收入； 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；認(rèn)收入； 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。收到代銷清單時確認(rèn)收入。售后回購方式銷售商品 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商采用售后回購方式銷售商品的，銷售的

8、商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。商品處理。 以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 以舊換新/商業(yè)折扣 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。商品作為購進(jìn)商品處理。 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商

9、業(yè)折扣，商品銷售涉及的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額金額確定銷售商品收入金額 現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 銷售折讓 / 銷售退回 企業(yè)因售出商品的質(zhì)

10、量不合格等原因而在企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。入。 接受捐贈收入 接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

11、屬于應(yīng)稅收入的組成產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。屬于應(yīng)稅收入的組成部分。部分。 接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其他收入 其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。金收入、匯兌收益等。 視同銷售收入視同銷售收入 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有企業(yè)將資產(chǎn)移送

12、他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：規(guī)定視同銷售確定收入： （1）用于市場推廣或銷售；）用于市場推廣或銷售； （2）用于交際應(yīng)酬；）用于交際應(yīng)酬； （3）用于職工獎勵或福利；）用于職工獎勵或福利； （4）用于股息分配；）用于股息分配； （5）用于對外捐贈；）用于對外捐贈； （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。視同銷售收入視同銷售收入價格確定價格確定 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，對外銷

13、售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?？砂促徣霑r的價格確定銷售收入。 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。不征稅收入的具體確認(rèn) 財稅財稅201170號號 對企業(yè)從縣級以上各級對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入

14、，在計算下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 不征稅收入的三要件要件 （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；中規(guī)定該資金的專項用途； （2）財政部門或其他撥付資金的政府部門）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；理要求； （3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。出單獨(dú)進(jìn)行核算。支出的費(fèi)用折舊攤銷不得扣除支出的費(fèi)用折舊攤銷不得扣除 上述不征稅收入用于支出所形成

15、的費(fèi)用，不得在上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。額時扣除。 企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在收入處理后，在5年（年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財

16、政性資金發(fā)生的支出，允計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。免稅收入免稅收入 1.國債利息國債利息 經(jīng)批準(zhǔn)的地方政府債券、鐵經(jīng)批準(zhǔn)的地方政府債券、鐵路建設(shè)債券利息路建設(shè)債券利息 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益 3.符合條件的非營利組織的收入等等項目收符合條件的非營利組織的收入等等項目收入免稅入免稅（二）扣除類 1、要注意稅法規(guī)定有扣除限額的項目，如、要注意稅法規(guī)定有扣除限額的項目，如職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待

17、費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等，稅法均明確規(guī)定了扣除比性捐贈支出等，稅法均明確規(guī)定了扣除比例，申報時請計算有無超過規(guī)定比例，超例，申報時請計算有無超過規(guī)定比例，超標(biāo)準(zhǔn)有無進(jìn)行納稅調(diào)增。標(biāo)準(zhǔn)有無進(jìn)行納稅調(diào)增。 職工福利費(fèi)支出 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額額14的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊歸集核算?？陕毠じ＠M(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊歸集核算?？啥惽翱鄢穆毠じ＠M(fèi)應(yīng)已實(shí)際發(fā)生并小稅前扣除的職工福利費(fèi)應(yīng)已實(shí)際發(fā)生并小于工資總額的于工資總額的14%，超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅，超出

18、部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整。 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。路費(fèi)等。 企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計入工資企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計入工資薪金，職工憑票報銷的通訊費(fèi)可計入職工薪金，職工憑票報銷的通訊費(fèi)可計入職工福利費(fèi)。福利費(fèi)。 企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補(bǔ)助及企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補(bǔ)助及節(jié)日慰問費(fèi)，可以計入職工福利費(fèi)在稅前節(jié)日慰問費(fèi)，可以計入職工福利費(fèi)在稅前扣除?？鄢?。 企業(yè)為職工發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計入職工福利費(fèi)，企業(yè)為職工發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計入職工福利費(fèi)，職

19、工憑票報銷的交通費(fèi)可計入差旅費(fèi)。職工憑票報銷的交通費(fèi)可計入差旅費(fèi)。 企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時符合下列條件企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時符合下列條件 一、企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；一、企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度； 二、企業(yè)有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅二、企業(yè)有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，可參照所在地行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)；費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，可參照所在地行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)； 三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時間、三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。 企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計入企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計入職工福利

20、費(fèi)在稅前扣除。職工福利費(fèi)在稅前扣除。 企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個人經(jīng)營，企企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個人經(jīng)營，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計入職工福利費(fèi)在稅前扣除。允許計入職工福利費(fèi)在稅前扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)（稅收征管強(qiáng)調(diào)工企業(yè)撥繳的

21、工會經(jīng)費(fèi)（稅收征管強(qiáng)調(diào)工會經(jīng)費(fèi)專用憑據(jù)），不超過工資薪金總會經(jīng)費(fèi)專用憑據(jù)），不超過工資薪金總額額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 未實(shí)際撥交的工會經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除未實(shí)際撥交的工會經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除 稅前扣除的工資符合經(jīng)營常規(guī)，企業(yè)應(yīng)與稅前扣除的工資符合經(jīng)營常規(guī)，企業(yè)應(yīng)與全體職工簽訂勞動合同，實(shí)際發(fā)放的工資全體職工簽訂勞動合同，實(shí)際發(fā)放的工資薪金應(yīng)履行個人所得稅代扣代繳的申報并薪金應(yīng)履行個人所得稅代扣代繳的申報并取得憑證等取得憑證等 上年計提應(yīng)付未付的，應(yīng)在匯繳前全額發(fā)上年計提應(yīng)付未付的，應(yīng)在匯繳前全額發(fā)放，未發(fā)放的要納稅調(diào)增。放，未發(fā)放的要納稅調(diào)增。 臨時工與企業(yè)簽訂勞動合同的，可以計入

22、臨時工與企業(yè)簽訂勞動合同的，可以計入工資總額；無勞動合同的，按勞務(wù)費(fèi)處理。工資總額；無勞動合同的，按勞務(wù)費(fèi)處理。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 銷售（營業(yè)）收入金額為銷售（營業(yè)）收入金額為收入明細(xì)表收入明細(xì)表表第表第213行（主營業(yè)務(wù)收、視同銷售收行（主營業(yè)務(wù)收、視同銷售收入）。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣入）。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基告費(fèi)和

23、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù)。包含視同銷售收入數(shù)。包含視同銷售收入. 查補(bǔ)收入不得作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告查補(bǔ)收入不得作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額基數(shù)。費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額基數(shù)。 企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項費(fèi)用待取得企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項費(fèi)用待取得第一筆銷售收入時一并按規(guī)定計算扣除。第一筆銷售收入時一并按規(guī)定計算扣除。 企業(yè)召開的內(nèi)部會議的支出應(yīng)作為會議費(fèi)企業(yè)召開的內(nèi)部會議的支出應(yīng)作為會議費(fèi)在稅前扣除，招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)在稅前扣除，招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。招待費(fèi)按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)

24、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財稅財稅200972號文件，對化妝品、醫(yī)藥和飲料制號文件，對化妝品、醫(yī)藥和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的的部分，準(zhǔn)予扣除；煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)部分，準(zhǔn)予扣除；煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)

25、宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。除。捐贈支出捐贈支出 按企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的按企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。除。 實(shí)施條例將公益性捐贈界定為，企業(yè)通過實(shí)施條例將公益性捐贈界定為，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈

26、。 利息支出利息支出 企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。 借款費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確劃分為資本性支出和收益性支出，借款費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確劃分為資本性支出和收益性支出，資產(chǎn)購置建造期間發(fā)生借款費(fèi)用應(yīng)計入資產(chǎn)的價資產(chǎn)購置建造期間發(fā)生借款費(fèi)用應(yīng)計入資產(chǎn)的價值，不得在所得稅前

27、一次性扣除值，不得在所得稅前一次性扣除 向其他企業(yè)和個人的借款，應(yīng)取得借款合同、借向其他企業(yè)和個人的借款，應(yīng)取得借款合同、借據(jù)、發(fā)票、個人所得稅納稅證明等憑證；據(jù)、發(fā)票、個人所得稅納稅證明等憑證； 關(guān)聯(lián)方之間的借款應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，超過規(guī)關(guān)聯(lián)方之間的借款應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，超過規(guī)定債資比例部分的利息費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)增；定債資比例部分的利息費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)增； 因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，其相當(dāng)因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，其相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，應(yīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增的差額應(yīng)付的利息，應(yīng)進(jìn)行了

28、納稅調(diào)增 、企業(yè)股東以共同投資名義，超過被投資、企業(yè)股東以共同投資名義，超過被投資企業(yè)注冊資本份額的資金，事前約定，出企業(yè)注冊資本份額的資金，事前約定，出借方（股東）不收取利息，使用方借方（股東）不收取利息，使用方(被投資被投資企業(yè)企業(yè))不支付利息，并以出資比例從投資項不支付利息，并以出資比例從投資項目中分紅或承擔(dān)虧損。目中分紅或承擔(dān)虧損。 如果以取得投資收益為資金使用收益，不如果以取得投資收益為資金使用收益，不是以收取利息為目的，并在會計上做是以收取利息為目的，并在會計上做“資資本公積本公積”處理的，可作為股權(quán)性投資。處理的，可作為股權(quán)性投資。 企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無關(guān)聯(lián)企業(yè)如果有

29、銀行貸款但將資金借給無關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人的，其相當(dāng)于銀行貸款利息支企業(yè)或個人的，其相當(dāng)于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)）不得在稅前出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)）不得在稅前扣除，無貸款自有資金出借確實(shí)未收取利扣除，無貸款自有資金出借確實(shí)未收取利息的可不計算利息收入。息的可不計算利息收入。 企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。除。 不符合商業(yè)

30、銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個人貼現(xiàn)銀行承兌得在稅前扣除。企業(yè)向個人貼現(xiàn)銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費(fèi)支出不得在稅匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費(fèi)支出不得在稅前扣除。前扣除。 營業(yè)外支出中注意事項 營業(yè)外支出中稅收滯納金、行政罰款、贊營業(yè)外支出中稅收滯納金、行政罰款、贊助支出、與收入無關(guān)的支出等應(yīng)進(jìn)行納稅助支出、與收入無關(guān)的支出等應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。調(diào)增。 企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（滯企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（滯納金）、罰款可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。納金）、罰款可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 土地出讓金的滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同范圍，土地出讓金

31、的滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同范圍，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。 企業(yè)發(fā)生工傷事故、交通事故支付的賠償企業(yè)發(fā)生工傷事故、交通事故支付的賠償金金 在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，應(yīng)提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以

32、及賠償款支付憑證等資料。以及賠償款支付憑證等資料。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何稅前扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何稅前扣除 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法辦法(國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第25號號)規(guī)定，自規(guī)定，自2011年年1月月1日起日起,企業(yè)發(fā)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?？鄢?。實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、

33、轉(zhuǎn)讓上述資是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理會計上已作損失處理的年度的年度申報扣除申報扣除。 法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合稅收規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。法資產(chǎn)，但符合稅收規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且件，且會計上已作損失處理會計上

34、已作損失處理的年度的年度申報扣除申報扣除。 清單申報和專項申報 以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除 的的資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；常報廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照

35、市場公平交易原則，通過各種交易場企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 除上述外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報的方式向除上述外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的，可以采取專項申報的形式申報清單申報扣除的，可以采取專項申報的形式申報扣除?？鄢?。 屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總核算科目進(jìn)行歸類、匯

36、總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；納稅資料留存?zhèn)洳椋?屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 存貨損失同一產(chǎn)品項目盈虧相抵有損失的，存貨損失同一產(chǎn)品項目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報。年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報。 企業(yè)代墊訴訟費(fèi)用、代墊執(zhí)行費(fèi)如其訴訟企業(yè)代墊訴訟費(fèi)用、代墊執(zhí)行費(fèi)如其訴訟相對應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)符合呆賬核銷條件已核相對應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)符

37、合呆賬核銷條件已核銷并已進(jìn)行申報扣除的，該代墊訴訟費(fèi)、銷并已進(jìn)行申報扣除的，該代墊訴訟費(fèi)、代墊執(zhí)行費(fèi)經(jīng)專項申報后可在稅前扣除。代墊執(zhí)行費(fèi)經(jīng)專項申報后可在稅前扣除。 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。 內(nèi)部證據(jù)是指會計核算制度健全內(nèi)部證據(jù)是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)廢、

38、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明責(zé)任的聲明內(nèi)部證據(jù)主要包括： （一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表； （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；證）； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損（六）對責(zé)任人

39、由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。的聲明。固定資產(chǎn)折舊年限 （1）房屋、建筑物，為）房屋、建筑物，為20年；年； （2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為家具等，為5年；年； （4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具

40、，為為4年；年； （5）電子設(shè)備，為）電子設(shè)備，為3年年固定資產(chǎn)的折舊范圍 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計算折

41、舊扣除的固定資產(chǎn)。）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。個月內(nèi)進(jìn)行。 固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單位不得計提折舊。位不得計提折舊。房屋、建筑物改擴(kuò)建支出 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第34號）

42、號） 屬于推倒重置的，該資產(chǎn)凈值，應(yīng)并入重置后的屬于推倒重置的，該資產(chǎn)凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊折舊 屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后

43、的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。的，可以按尚可使用的年限計提折舊。 長期待攤費(fèi)用的攤銷長期待攤費(fèi)用的攤銷 同時符合下列條件的固定資產(chǎn)改建支同時符合下列條件的固定資產(chǎn)改建支出、大修理支出：出、大修理支出：1、修理支出達(dá)到取、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以年以上。，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用處理，按上。，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用處理，按固定資產(chǎn)尚可使用年限攤銷扣除。固定資產(chǎn)尚可使用年限攤銷扣除?；I辦費(fèi)用支出 企業(yè)

44、籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照（國費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照（國稅函稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處

45、理規(guī)定處可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。不低于理，但一經(jīng)選定，不得改變。不低于3年年 企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以在裝修當(dāng)年，期滿前需要重新裝修，可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝修費(fèi)用一次性計入當(dāng)期損將尚未攤銷的裝修費(fèi)用一次性計入當(dāng)期損益并在稅前扣除。益并在稅前扣除。 企業(yè)土地款已支付，但還未取得票據(jù)，待企業(yè)土地款已支付，但還未取得票據(jù)，待取得土地使用權(quán)證后，土地使用權(quán)（無形取得土地使用權(quán)證后，土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）按預(yù)計可使用年限進(jìn)行攤銷并在稅資產(chǎn)）按預(yù)計可使用年限進(jìn)行攤銷并在稅前扣除。前扣

46、除。 合法有效憑證所得稅處理 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。憑證。 如仍未取得的應(yīng)作納稅調(diào)整。如仍未取得的應(yīng)作納稅調(diào)整。 企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或普企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票不得作為稅前扣除的依據(jù)。通發(fā)票不得作為稅前扣除的依據(jù)。 企業(yè)通過各種方式取