第12章稅收概述

1、年年份份 gdp gdp增增長長率率 稅稅收收收收入入 稅稅收收增增長長率率 稅稅收收/gdp 1994 48197.9 36.41 5124.8 20.43% 10.63% 1995 60793.7 26.13 5994.9 16.98% 9.86% 1996 71176.7 17.08 6894.2 15.00% 9.69% 1997 78973.0 10.95 8509.8 23.43% 10.78% 1998 84402.3 6.87 9368.5 10.09% 11.10% 1999 88479.2 4.83 10673.6 13.93% 12.06% 2000 98000.5 10

2、.76 13075.0 22.50% 13.34% 2001 108068.2 10.27 15416.1 17.91% 14.27% 2002 119095.7 10.20 17159.1 11.31% 14.41% 2003 135174.0 13.50 20222.2 17.85% 14.96% 2004 159586.7 18.06 25468.1 25.94% 15.96% 2005 184739.1 15.76 29496.8 15.82% 15.97% 2006 211808.0 14.65 35577.3 20.61% 16.80% 2007 246619.0 16.44 47

3、002.5 32.11% 19.06% 項項目目 2006 年年 2007 年年 2007 年年 一一、稅稅收收收收入入合合計計 376362743 494492879 31.38 其其中中：國國稅稅 261879728 344225556 31.44 地地稅稅 114483015 150267323 31.25 1.國國內(nèi)內(nèi)增增值值稅稅 128946033 156099101 21.05 2.消消費費稅稅 18856694 22068190 17.03 3.海海關關代代征征進進口口環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)增增值值稅稅和和消消費費稅稅 49671062 61532824 23.88 4.營營業(yè)業(yè)稅稅 5128

4、8897 65829725 28.35 5.企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅 55458781 77237349 39.26 6.外外商商投投資資企企業(yè)業(yè)和和外外國國企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅 15348161 19512010 27.12 7.個個人人所所得得稅稅 24523244 31849801 29.87 8.資資源源稅稅 2072555 2612539 26.05 9.城城市市維維護護建建設設稅稅 9402283 11563399 22.98 10.房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅 5151830 5750500 11.62 11.印印花花稅稅 3765864 22617433 500.59 12.城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用

5、用稅稅 1768893 3854509 117.9 13.土土地地增增值值稅稅 2313205 4031454 74.28 14.車車船船稅稅 499611 681585 36.42 15.車車輛輛購購置置稅稅 6875109 8767890 27.53 16.煙煙葉葉稅稅 413176 474987 14.95 17.其其他他稅稅收收 7345 9583 30.46 二二、出出口口退退稅稅合合計計 -42848854 -52732868 23.06 稅稅種種2008上上半半年年增增長長率率2 20 00 08 8年年7 7月月增增長長率率稅稅收收總總收收入入3 31 14 42 25 5.

6、.7 75 53 33 3. .5 55 53 32 23 3. .2 25 51 13 3. .8 8國國內(nèi)內(nèi)增增值值稅稅9 94 48 84 4. .2 23 32 22 2. .6 61 14 48 85 5. .3 32 22 21 1. .5 5國國內(nèi)內(nèi)消消費費稅稅1 13 34 46 6. .4 41 18 8. .4 42 20 01 1. .6 69 91 15 5. .1 1企企業(yè)業(yè)出出口口退退稅稅- -2 28 88 82 2. .2 29 97 7- -4 47 77 7. .3 33 33 3. .9 9營營業(yè)業(yè)稅稅4 40 05 50 0. .0 09 92 25 5

7、. .6 67 77 75 5. .3 31 11 17 7. .1 1企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅7 79 91 12 2. .7 72 24 41 1. .5 51 14 49 96 6. .3 35 5- -4 4. .2 2個個人人所所得得稅稅2 21 13 36 6. .7 73 32 27 7. .2 22 28 80 0. .8 87 78 8. .2 2關關稅稅9 93 37 7. .0 02 24 40 0. .2 21 18 83 3. .3 33 38 8. .1 1進進口口流流轉轉稅稅3 39 96 63 3. .5 59 93 34 4. .7 77 76 63 3. .5

8、56 64 47 7資資源源稅稅1 17 73 3. .0 05 52 29 9. .1 12 23 3. .5 55 52 22 2契契稅稅7 73 35 5. .8 88 82 25 5. .7 78 89 9. .0 03 38 8. .7 7證證券券交交易易印印花花稅稅8 83 36 6. .8 86 62 28 8. .3 34 49 9. .7 73 3- -7 71 1. .8 8車車輛輛購購置置稅稅5 55 50 0. .0 05 52 28 8. .5 58 85 5. .9 92 21 18 8. .1 1城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅4 42 27 7. .7 79 92

9、20 09 9. .5 59 90 0. .4 41 11 15 57 7. .8 8土土地地增增值值稅稅2 29 90 0. .5 56 65 51 1. .3 34 41 1. .0 07 78 8. .4 4耕耕地地占占用用稅稅1 13 37 7. .4 41 15 51 1. .9 91 11 1. .5 58 87 70 0. .3 3稅稅種種收收入入合合計計3 30 01 10 00 0. .0 09 93 33 3. .7 75 51 10 00 0. .3 36 61 13 3. .3 3第一章第一章 稅收概述稅收概述第一節(jié)第一節(jié) 稅收的本質稅收的本質一、稅收的含義一、稅收的含

10、義n 稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅，它是國家為向社會提供公共品，憑捐稅，它是國家為向社會提供公共品，憑借行政權力，按照法定標準，向居民和經(jīng)借行政權力，按照法定標準，向居民和經(jīng)濟組織強制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財政濟組織強制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財政收入。收入。稅收是國家財政收入的一種形式稅收是國家財政收入的一種形式n“稅稅”是指特定的社會產(chǎn)品，即歸政府的是指特定的社會產(chǎn)品，即歸政府的這一部分產(chǎn)品；這一部分產(chǎn)品；n“稅的征收稅的征收”是指把這一部分社會產(chǎn)品轉是指把這一部分社會產(chǎn)品轉為國家所有或支配的運動過程和方式。為國家所有或支配的運動過程和方式。n稅和

11、稅的征收稱為稅收，特指國家財政收稅和稅的征收稱為稅收，特指國家財政收入形式。入形式。n稅收是國家財政收入的主要形式，也是各稅收是國家財政收入的主要形式，也是各國財政的最主要收入來源。國財政的最主要收入來源。行使征稅權的主體是國家行使征稅權的主體是國家n征稅辦法由國家制定，征稅活動由國家組征稅辦法由國家制定，征稅活動由國家組織進行，稅收收入由國家支配管理?？椷M行，稅收收入由國家支配管理。n征稅權具體由政府行使，包括中央政府和征稅權具體由政府行使，包括中央政府和地方政府。地方政府。國家憑借行政權征稅國家憑借行政權征稅n國家是公共財產(chǎn)的所有者，行使財產(chǎn)所有國家是公共財產(chǎn)的所有者，行使財產(chǎn)所有權。國家

12、是社會公共品的提供者，行使行權。國家是社會公共品的提供者，行使行政管理權，簡稱行政權。政管理權，簡稱行政權。n國家對其行政權力管轄范圍內(nèi)的個人或經(jīng)國家對其行政權力管轄范圍內(nèi)的個人或經(jīng)濟組織，可以憑借行政權取得稅收收入。濟組織，可以憑借行政權取得稅收收入。n國家征稅是基于公共權力，在國家為整個國家征稅是基于公共權力，在國家為整個社會提供公共品，滿足社會需要的前提下，社會提供公共品，滿足社會需要的前提下，由國家作為公共權力的代表來行使征稅權。由國家作為公共權力的代表來行使征稅權。稅收主要目的是滿足社會公共需要稅收主要目的是滿足社會公共需要n國家履行其公共職能的支出，一般具有受國家履行其公共職能的支

13、出，一般具有受益的非排斥性和享用的非競爭性。益的非排斥性和享用的非競爭性。n國家征稅的目的是國家為滿足履行其提供國家征稅的目的是國家為滿足履行其提供公共品的財政需要。公共品的財政需要。稅收須借助于法律形式進行稅收須借助于法律形式進行n稅收是國家為實現(xiàn)其提供公共品職能，而稅收是國家為實現(xiàn)其提供公共品職能，而向居民和經(jīng)濟組織征稅的財政收入，稅收向居民和經(jīng)濟組織征稅的財政收入，稅收只有通過法律的形式，才能使社會成員在只有通過法律的形式，才能使社會成員在納稅上得到統(tǒng)一。納稅上得到統(tǒng)一。二、稅收的起源與發(fā)展二、稅收的起源與發(fā)展n（一）稅收的起源（一）稅收的起源n社會生產(chǎn)力發(fā)展社會生產(chǎn)力發(fā)展 剩余產(chǎn)品產(chǎn)生

14、剩余產(chǎn)品產(chǎn)生 私有制私有制出現(xiàn)出現(xiàn) 階級產(chǎn)生階級產(chǎn)生 國家建立國家建立 稅收產(chǎn)生稅收產(chǎn)生（二）稅收的發(fā)展n1.1.稅收名稱發(fā)展變化稅收名稱發(fā)展變化n（1）貢、助、徹n（2）初稅畝n（3）稅賦租n（4）稅n稅收在名稱上由非稅名稱向稅收名稱發(fā)展的過程。稅收在名稱上由非稅名稱向稅收名稱發(fā)展的過程。n2.2.稅收依據(jù)發(fā)展變化稅收依據(jù)發(fā)展變化n（1）自然經(jīng)濟條件下，稅收主要來自農(nóng)業(yè)收入，以實物形式為主。n（2）商品經(jīng)濟條件下，貨幣成為稅收的納稅依據(jù)和結算依據(jù)。n稅收在計稅依據(jù)上有一個由實物和力役非貨幣形稅收在計稅依據(jù)上有一個由實物和力役非貨幣形式向貨幣形式發(fā)展的過程。式向貨幣形式發(fā)展的過程。n3.3.稅

15、收法制發(fā)展變化稅收法制發(fā)展變化n稅收由專制課征向法制課征發(fā)展稅收由專制課征向法制課征發(fā)展n4.稅制結構發(fā)展變化稅制結構發(fā)展變化n（1）奴隸與封建社會，實行古老的直接稅（即）奴隸與封建社會，實行古老的直接稅（即人頭稅）人頭稅）n（2）資本主義商業(yè)發(fā)展，以間接稅為主（即商）資本主義商業(yè)發(fā)展，以間接稅為主（即商品稅）品稅）n（3）現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，以現(xiàn)代直接稅為主（即）現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，以現(xiàn)代直接稅為主（即個人所得稅）個人所得稅）n（4）當前，世界各國的稅制結構正逐步向建立）當前，世界各國的稅制結構正逐步向建立現(xiàn)代直接稅和現(xiàn)代間接稅并存的稅制體系發(fā)展。現(xiàn)代直接稅和現(xiàn)代間接稅并存的稅制體系發(fā)展。三、稅收的

16、本質n（一）稅收的形式特征（一）稅收的形式特征n1.稅收的強制性稅收的強制性n 稅收的強制性是指政府憑借行政權，以法律形式來確定政府作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權利和義務關系。案例n 2004年4月22日俄羅斯內(nèi)務部經(jīng)濟和稅務犯罪調(diào)查人員對位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號的尤科斯石油公司總部進行搜查，掌握了大量線索和證據(jù)，對尤科斯石油公司提出指控。稅務部門認定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責令該公司補繳稅款、欠稅利息及罰款共計994億盧布，約合35億美元。這是世界歷史上最大的一宗公司偷稅案。尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基于2003年10月25日被捕。n2.稅收的

17、無償性稅收的無償性n 稅收的無償性是就政府同具體納稅人的關系而言，雙方的權利和義務關系式不對等的。n 稅收的無償性體現(xiàn)于國家征稅時不向納稅人支付等價物或報酬，又稱不直接返還性。n無償性將稅收與其他財政收入形式區(qū)別開來n 公債：還本付息n 規(guī)費：提供服務n3.稅收的規(guī)范性稅收的規(guī)范性n 稅收的規(guī)范性是指政府通過法律形式，按事先確定的標準實施征稅。（二）稅收的本質特征n稅收的本質：是以國家政治權力為一方、以剩余產(chǎn)品價值各類占有者為一方分配勞動者創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值而形成的經(jīng)濟關系，不因國家與社會制度不同而改變。n稅收的性質：因生產(chǎn)關系性質的不同而改變，即社會制度和國家性質不同，稅收的性質也會有所不同

18、。n我國社會主義稅收的性質：我國社會主義稅收的性質：n“取之于民”反映了社會主義稅收在國民收入分配中是勞動者局部利益和整體利益、目前利益和長遠利益的正確結合。n“用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會產(chǎn)品和國民收入，歸全社會共同占有，為全體勞動人民的利益服務。n（二）稅收與其他財政收入形式的區(qū)別n1、與利潤上繳的區(qū)別；n2、與國家信用的區(qū)別；n3、與規(guī)費的區(qū)別；n4、與罰沒的區(qū)別n第二節(jié)第二節(jié) 稅收的職能稅收的職能n稅收職能是指由稅收本質所決定，內(nèi)在于稅收職能是指由稅收本質所決定，內(nèi)在于稅收分配過程中的功能。稅收分配過程中的功能。 一、一、稅收的財政收入職能稅收的財政收入職能n 稅收的財政收入

19、職能，是稅收所具有稅收的財政收入職能，是稅收所具有的從社會成員那里強制性地取得一部分收的從社會成員那里強制性地取得一部分收入，為政府提供公共物品，滿足公共需要入，為政府提供公共物品，滿足公共需要所需物質的職能。所需物質的職能。（一）稅收收入的特點（一）稅收收入的特點n（1 1）來源的廣泛性）來源的廣泛性n（2 2）形成的穩(wěn)定性）形成的穩(wěn)定性n（3 3）獲得的持續(xù)性）獲得的持續(xù)性（二）稅收收入的規(guī)模（二）稅收收入的規(guī)模n1.1.提供公共品的需要提供公共品的需要n（1）提供純公共品的需要提供純公共品的需要n其主要項目有其主要項目有國防支出國防支出和和行政管理支出行政管理支出。n提供公共品需要是政府

20、稅收收入規(guī)模的提供公共品需要是政府稅收收入規(guī)模的最低最低要求。要求。n（2）提供準公共品的需要提供準公共品的需要n其主要項目有其主要項目有社會福利、教育社會福利、教育和和交通交通等。等。n提供準公共品需要是政府稅收收入規(guī)模的提供準公共品需要是政府稅收收入規(guī)模的第二層第二層次次需要。需要。n2.2.取得收入的可能取得收入的可能n（1）收入來源收入來源n（2）征稅能力征稅能力（三）稅收財政職能的要求（三）稅收財政職能的要求n1.1.稅收的足額穩(wěn)定稅收的足額穩(wěn)定n（1）稅收收入足額稅收收入足額n（2）稅收收入穩(wěn)定稅收收入穩(wěn)定n2.2.稅收的適度合理稅收的適度合理n（1）稅收收入的適度稅收收入的適度

21、n（2）稅收收入的合理稅收收入的合理n 二、稅收的經(jīng)濟職能n 稅收的經(jīng)濟職能，又稱為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的稅收的經(jīng)濟職能，又稱為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能，是指稅收作為一種分配杠桿具有通職能，是指稅收作為一種分配杠桿具有通過利益分配去影響納稅人的經(jīng)濟活動，并過利益分配去影響納稅人的經(jīng)濟活動，并進而對國民經(jīng)濟的運行產(chǎn)生一定影響的功進而對國民經(jīng)濟的運行產(chǎn)生一定影響的功能。能。n（一）稅收促進資源有效配置（資源配置（一）稅收促進資源有效配置（資源配置職能）職能）n 稅收資源配置職能是稅收所具有的，通過一稅收資源配置職能是稅收所具有的，通過一定的稅收政策、制度，影響個人、企業(yè)經(jīng)濟活動，定的稅收政策、制度，影響個人、企業(yè)經(jīng)濟活

22、動，從而使社會經(jīng)濟資源得以重新組合、安排的功能。從而使社會經(jīng)濟資源得以重新組合、安排的功能。n（二）稅收調(diào)節(jié)收入分配（收入分配職能）（二）稅收調(diào)節(jié)收入分配（收入分配職能）n 稅收的收入分配職能是稅收所具有的，影響稅收的收入分配職能是稅收所具有的，影響社會成員收入再分配的功能。社會成員收入再分配的功能。n 稅收收入分配職能主要體現(xiàn)在調(diào)整要素分配稅收收入分配職能主要體現(xiàn)在調(diào)整要素分配格局和不同收入階層的收入水平兩方面。格局和不同收入階層的收入水平兩方面。n（三）稅收促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長（宏觀調(diào)控（三）稅收促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長（宏觀調(diào)控職能）職能）n 稅收宏觀調(diào)控職能是稅收所具有的，通過一稅收宏觀調(diào)控職能是

23、稅收所具有的，通過一定的稅收政策、制度，影響社會經(jīng)濟運行，促進定的稅收政策、制度，影響社會經(jīng)濟運行，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的功能。社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的功能。n 稅收宏觀調(diào)控職能主要是控制需求總量、調(diào)稅收宏觀調(diào)控職能主要是控制需求總量、調(diào)節(jié)供給結構促進經(jīng)濟增長。節(jié)供給結構促進經(jīng)濟增長。三、稅收效應n稅收效應是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)稅收效應是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟行為或經(jīng)濟選擇方面做出的反應。濟行為或經(jīng)濟選擇方面做出的反應。n（一）稅收的收入效應（一）稅收的收入效應n稅收的收入效應是指因為政府征稅改變納稅收的收入效應是指因為政府征稅改變納稅人的總體收入水平，并對納稅人或負稅稅人的總體收入水平

24、，并對納稅人或負稅人的經(jīng)濟行為選擇所產(chǎn)生的影響。人的經(jīng)濟行為選擇所產(chǎn)生的影響。n收入效應的大小取決于納稅人應繳納的稅收入效應的大小取決于納稅人應繳納的稅金占總收入的比例，即由平均稅率水平?jīng)Q金占總收入的比例，即由平均稅率水平?jīng)Q定。定。n（二）稅收的替代效應（二）稅收的替代效應n稅收的替代效應指政府實行選擇性征稅而稅收的替代效應指政府實行選擇性征稅而對人們的經(jīng)濟行為所產(chǎn)生的影響。對人們的經(jīng)濟行為所產(chǎn)生的影響。n收入效應和替代效應之和構成了稅收對微收入效應和替代效應之和構成了稅收對微觀經(jīng)濟主體的總效應。觀經(jīng)濟主體的總效應。 第三節(jié) 稅收原則n一、稅收的財政原則一、稅收的財政原則n1.稅收財政原則的含

25、義稅收財政原則的含義n 財政原則，又稱財政政策原則、財政收入原財政原則，又稱財政政策原則、財政收入原則，是指稅收所提供的財政收入要滿足國家實現(xiàn)則，是指稅收所提供的財政收入要滿足國家實現(xiàn)其職能的需要。其職能的需要。n（1）收入充分原則）收入充分原則n 稅收必須力求收入充裕，稅法的制定必須注稅收必須力求收入充裕，稅法的制定必須注意選擇稅源充沛而且收入可靠的稅種為主體稅種。意選擇稅源充沛而且收入可靠的稅種為主體稅種。n（2）收入有彈性的原則）收入有彈性的原則n 所得稅的彈性大于商品稅的彈性所得稅的彈性大于商品稅的彈性n2、如何遵循稅收的財政原則、如何遵循稅收的財政原則n（1）選擇稅種）選擇稅種n（2

26、）稅率選擇）稅率選擇n（3）加強稅務管理）加強稅務管理二、稅收的公平原則稅收的公平原則 稅收公平原則是指稅收本身的公平，稅收公平原則是指稅收本身的公平，即國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與即國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔保持均衡。的負擔保持均衡。1.稅收的橫向公平與縱向公平稅收的橫向公平與縱向公平n 橫向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人橫向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數(shù)額相同的稅收，并且稅收負擔與其經(jīng)應當繳納數(shù)額相同的稅收，并且稅收負擔與其經(jīng)濟狀況相適應。（濟狀況相適應。（采用相同的比例稅率采用相

27、同的比例稅率）n 縱向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人縱向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應當繳納不同的稅收，各級納稅人之間的稅收負應當繳納不同的稅收，各級納稅人之間的稅收負擔差別要同納稅人的經(jīng)濟能力或納稅能力的差別擔差別要同納稅人的經(jīng)濟能力或納稅能力的差別相適應。（相適應。（采用累進稅率采用累進稅率）2.衡量稅收公平的標準衡量稅收公平的標準 （1）收益原則）收益原則n稅收負擔應當按納稅人從稅收的使用中所得到的利稅收負擔應當按納稅人從稅收的使用中所得到的利益大小來分攤。（益大小來分攤。（如燃油稅如燃油稅）n（2）機會原則機會原則n稅收負擔按納稅人取得收入的機會大小來分攤，即稅收負擔按納稅人

28、取得收入的機會大小來分攤，即按納稅人支配的生產(chǎn)要素量來分攤。（按納稅人支配的生產(chǎn)要素量來分攤。（如資源稅、土地如資源稅、土地使用稅使用稅）n（3）負擔能力原則負擔能力原則n稅收負擔按納稅人實際負擔能力的大小來分擔。稅收負擔按納稅人實際負擔能力的大小來分擔。（收入收入為反映個人納稅能力的最主要的指標）為反映個人納稅能力的最主要的指標）三、稅收的效率原則n稅收效率原則就是通過稅收實現(xiàn)效率目標，稅收效率原則就是通過稅收實現(xiàn)效率目標，包括提高資源配置效率和減少效率損失兩包括提高資源配置效率和減少效率損失兩個方面。個方面。n當以價格為核心的資源配置作為最基本的資源配當以價格為核心的資源配置作為最基本的資

29、源配置方式已經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時，政府稅置方式已經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時，政府稅收對資源的重新配置都將干擾經(jīng)濟效率有效發(fā)揮，收對資源的重新配置都將干擾經(jīng)濟效率有效發(fā)揮，使經(jīng)濟變得低效或無效，在這種情況下稅收應避使經(jīng)濟變得低效或無效，在這種情況下稅收應避免或減少對經(jīng)濟的干預，以避免或減少效率損失。免或減少對經(jīng)濟的干預，以避免或減少效率損失。反之，如果市場配置并沒有使資源處于最優(yōu)配置反之，如果市場配置并沒有使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)，那么有可能通過稅收對經(jīng)濟資源的重新配狀態(tài)，那么有可能通過稅收對經(jīng)濟資源的重新配置，提高資源配置效率，在這種情況下稅收有必置，提高資源配置效率，在這種情況下稅收有必

30、要積極干預經(jīng)濟，從而提高經(jīng)濟效率。要積極干預經(jīng)濟，從而提高經(jīng)濟效率。1.稅收的經(jīng)濟效率原則稅收的經(jīng)濟效率原則n經(jīng)濟效率也即資源配置效率，是指在經(jīng)濟經(jīng)濟效率也即資源配置效率，是指在經(jīng)濟資源稀缺的條件下，如何充分利用資源，資源稀缺的條件下，如何充分利用資源，使資源得到最有效合理的安排，以最少的使資源得到最有效合理的安排，以最少的資源投入取得最大的經(jīng)濟效益。資源投入取得最大的經(jīng)濟效益。（1）經(jīng)濟效率的衡量標準）經(jīng)濟效率的衡量標準n一般是以帕累托效率來衡量。一般是以帕累托效率來衡量。n如果資源的配置和使用已經(jīng)達到這樣一種狀態(tài)，如果資源的配置和使用已經(jīng)達到這樣一種狀態(tài)，即任何資源的重新配置已不可能使一些

31、人的境況即任何資源的重新配置已不可能使一些人的境況變好而又不使另一些人的境況變壞；或者說，社變好而又不使另一些人的境況變壞；或者說，社會分配已經(jīng)達到這樣一種狀態(tài)，任何分配的改變會分配已經(jīng)達到這樣一種狀態(tài)，任何分配的改變都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利減少，那么這種資源配置已經(jīng)使社會效用的福利減少，那么這種資源配置已經(jīng)使社會效用達到最大，這種資源配置狀態(tài)被稱為資源最優(yōu)配達到最大，這種資源配置狀態(tài)被稱為資源最優(yōu)配置狀態(tài)，或帕累托最優(yōu)。置狀態(tài)，或帕累托最優(yōu)。（2）稅收經(jīng)濟效率的目標n稅收征收一方面產(chǎn)生額外損失，即稅收使經(jīng)濟活稅收征收一方面產(chǎn)生

32、額外損失，即稅收使經(jīng)濟活動受到干擾和阻礙，社會利益受到削弱；動受到干擾和阻礙，社會利益受到削弱；n另一方面稅收又能產(chǎn)生額外收益，即稅收使經(jīng)濟另一方面稅收又能產(chǎn)生額外收益，即稅收使經(jīng)濟活動得到促進，社會利益得到增加；活動得到促進，社會利益得到增加；n因此，從效率出發(fā)，稅收的目標應是：在市場對因此，從效率出發(fā)，稅收的目標應是：在市場對經(jīng)濟資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以經(jīng)濟資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以減少效率損失；在市場對經(jīng)濟資源配置低效或無減少效率損失；在市場對經(jīng)濟資源配置低效或無效的情況下，強化稅收杠桿作用，提高資源配置效的情況下，強化稅收杠桿作用，提高資源配置效率。效率。（3

33、）稅收中性與經(jīng)濟效率）稅收中性與經(jīng)濟效率n稅收中性是指稅收應采取不偏不倚姿態(tài)，不干預稅收中性是指稅收應采取不偏不倚姿態(tài)，不干預市場經(jīng)濟的決策，使超額負擔極小化。市場經(jīng)濟的決策，使超額負擔極小化。n在市場對經(jīng)濟資源配置有效的情況下，稅收的干在市場對經(jīng)濟資源配置有效的情況下，稅收的干預必然會使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導致效預必然會使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導致效率損失，這時，稅收的目標應選擇中性稅收，以率損失，這時，稅收的目標應選擇中性稅收，以取得稅收收入為目的，減少稅收對經(jīng)濟干預，減取得稅收收入為目的，減少稅收對經(jīng)濟干預，減少效率損失。少效率損失。n由于效率損失是以超額負擔的大小為依據(jù)，因此

34、，由于效率損失是以超額負擔的大小為依據(jù)，因此，減少效率損失也就是使超額負擔極小化。減少效率損失也就是使超額負擔極小化。2.稅收本身的效率原則稅收本身的效率原則n稅收本身的效率原則，就是稅收成本與稅稅收本身的效率原則，就是稅收成本與稅收收入的對比情況。收收入的對比情況。n檢驗稅收本身效率的標準，是稅收成本與檢驗稅收本身效率的標準，是稅收成本與稅收收入的對比關系，即稅收成本與稅收稅收收入的對比關系，即稅收成本與稅收收入的差額最大化，稅收成本占稅收收入收入的差額最大化，稅收成本占稅收收入的比重最小化。的比重最小化。（1）稅收成本）稅收成本n稅收成本，即稅收制度的運行費用包括征稅費用稅收成本，即稅收制

35、度的運行費用包括征稅費用和納稅費用兩方面的費用支出。和納稅費用兩方面的費用支出。n稅收的征稅成本稅收的征稅成本是指政府稅務部門為行使征稅職是指政府稅務部門為行使征稅職責而發(fā)生的各種費用支出，包括稅務部門的人員責而發(fā)生的各種費用支出，包括稅務部門的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和建設費用。經(jīng)費、公用經(jīng)費和建設費用。(如印制有關票據(jù)、如印制有關票據(jù)、稅務人員工資，為稅務人員提供相關設備等稅務人員工資，為稅務人員提供相關設備等)n稅收的納稅成本稅收的納稅成本是指納稅義務人為履行納稅義務是指納稅義務人為履行納稅義務而發(fā)生的各種費用支出，包括納稅人為處理納稅而發(fā)生的各種費用支出，包括納稅人為處理納稅事務而發(fā)生的人員

36、經(jīng)費和公用經(jīng)費等直接費用支事務而發(fā)生的人員經(jīng)費和公用經(jīng)費等直接費用支出，以及為納稅而承受的間接費用支出。出，以及為納稅而承受的間接費用支出。納稅費用主要可歸納為以下四種情況：納稅費用主要可歸納為以下四種情況：n一是在自行申報納稅制度下，納稅人首先要對其在本納一是在自行申報納稅制度下，納稅人首先要對其在本納稅期限內(nèi)的應稅事項向稅務機關提出書面申報，并按期稅期限內(nèi)的應稅事項向稅務機關提出書面申報，并按期繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、物力和財力，花費一定的時間。物力和財力，花費一定的時間。n二是納稅人按稅法要求，必須進行業(yè)務登記、保持

37、完整二是納稅人按稅法要求，必須進行業(yè)務登記、保持完整的賬簿。的賬簿。n三是納稅人為了正確地執(zhí)行比較復雜的稅法，要聘請稅三是納稅人為了正確地執(zhí)行比較復雜的稅法，要聘請稅務顧問；在發(fā)生稅務糾紛時，還要聘請律師，準備詳實務顧問；在發(fā)生稅務糾紛時，還要聘請律師，準備詳實的材料。的材料。n四是納稅人為了在不違反稅法規(guī)定的同時，盡量減少納四是納稅人為了在不違反稅法規(guī)定的同時，盡量減少納稅義務，需要組織人力進行。稅義務，需要組織人力進行。（2）提高稅務行政效率的主要途徑）提高稅務行政效率的主要途徑n在保證稅收收入和提高稅收質量的前提下，在保證稅收收入和提高稅收質量的前提下，簡化稅制、嚴密稅法、減少稅收漏洞、

38、合簡化稅制、嚴密稅法、減少稅收漏洞、合理機構設置、提高人員素質、改進征管手理機構設置、提高人員素質、改進征管手段、加強征收管理，提高工作效率，來達段、加強征收管理，提高工作效率，來達到降低稅收成本，提高稅收效益目的。到降低稅收成本，提高稅收效益目的。 第四節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁n一、稅收負擔一、稅收負擔n簡稱簡稱“稅負稅負”，它是納稅人因履行納稅義，它是納稅人因履行納稅義務而承受的一種經(jīng)濟負擔。務而承受的一種經(jīng)濟負擔。n稅收負擔不僅涉及社會利益的分配格局，稅收負擔不僅涉及社會利益的分配格局，體現(xiàn)著國家的稅收政策，也是稅收的核心體現(xiàn)著國家的稅收政策，也是稅收的核心和靈魂，和靈魂，它反映一定時期內(nèi)

39、社會產(chǎn)品在國它反映一定時期內(nèi)社會產(chǎn)品在國家和納稅人之間稅收分配的數(shù)量關系家和納稅人之間稅收分配的數(shù)量關系，因，因而也是建立稅收制度要解決的而也是建立稅收制度要解決的首要首要問題。問題。二、衡量稅收負擔的指標二、衡量稅收負擔的指標n（一）宏觀稅收負擔指標（一）宏觀稅收負擔指標n宏觀稅收負擔是指一國中所有的納稅人稅收負擔宏觀稅收負擔是指一國中所有的納稅人稅收負擔的總和，也稱總體稅收負擔。的總和，也稱總體稅收負擔。n它反映一個國家或地區(qū)稅收負擔的總體狀況。宏它反映一個國家或地區(qū)稅收負擔的總體狀況。宏觀稅負的高低，表明政府在國民經(jīng)濟總量分配中觀稅負的高低，表明政府在國民經(jīng)濟總量分配中集中程度的大小，也

40、表明政府社會經(jīng)濟職能和財集中程度的大小，也表明政府社會經(jīng)濟職能和財政功能的強弱。政功能的強弱。1.1.國民生產(chǎn)總值稅負率國民生產(chǎn)總值稅負率n 國民生產(chǎn)總值稅負率國民生產(chǎn)總值稅負率（t/gnpt/gnp）稅收收入總額稅收收入總額/ /國民生產(chǎn)總值國民生產(chǎn)總值 100%100%n它反映一個國家的國民在一定時期內(nèi)提供它反映一個國家的國民在一定時期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和服務所承受的稅收負擔狀況。的全部產(chǎn)品和服務所承受的稅收負擔狀況。2.2.國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率n 國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率（國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率（t/gdpt/gdp）稅收收入總額稅收收入總額/ /國內(nèi)生產(chǎn)總值國內(nèi)生產(chǎn)總值100%10

41、0%n它反映一個國家的本國居民和外國居民在它反映一個國家的本國居民和外國居民在一定時期內(nèi)在國內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和服務一定時期內(nèi)在國內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和服務所承受的稅收負擔狀況。所承受的稅收負擔狀況。3.3.國民收入稅負率國民收入稅負率n 國民收入稅負率（國民收入稅負率（t/nit/ni）稅收收入總額稅收收入總額/ /國民收入國民收入100%100%n它反映在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值的稅收它反映在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值的稅收負擔狀況。負擔狀況。（二）微觀稅收負擔指標（二）微觀稅收負擔指標n微觀稅收負擔是指單個納稅人的稅收負擔微觀稅收負擔是指單個納稅人的稅收負擔及他們之間的相互關系，它反映稅收負擔及他們

42、之間的相互關系，它反映稅收負擔的結構分布和各種納稅人的稅收負擔狀況。的結構分布和各種納稅人的稅收負擔狀況。1.1.企業(yè)所得稅稅負率企業(yè)所得稅稅負率n 企業(yè)所得稅稅負率企業(yè)所得稅稅負率實繳所得稅總額實繳所得稅總額/ /實現(xiàn)利潤總額實現(xiàn)利潤總額100%100%n該指標反映在一定時期內(nèi)企業(yè)收益在國家該指標反映在一定時期內(nèi)企業(yè)收益在國家和企業(yè)之間的分配狀況和企業(yè)之間的分配狀況, ,是衡量企業(yè)稅收負是衡量企業(yè)稅收負擔最直接的指標擔最直接的指標, ,它直接影響著企業(yè)的留利它直接影響著企業(yè)的留利水平。水平。2.2.個人所得稅稅負率個人所得稅稅負率n 個人所得稅稅負率個人所得稅稅負率個人實繳的所得稅額個人實繳

43、的所得稅額/ /個人所得總額個人所得總額100%100%n該指標反映了個人在所得上承受稅收負擔該指標反映了個人在所得上承受稅收負擔的狀況，體現(xiàn)國家運用稅收手段參與個人的狀況，體現(xiàn)國家運用稅收手段參與個人所得分配的程度。所得分配的程度。二、影響稅負因素二、影響稅負因素n( (一）經(jīng)濟發(fā)展水平一）經(jīng)濟發(fā)展水平n稅收負擔水平稅收負擔水平, ,與人均國民收入通常呈正相與人均國民收入通常呈正相關的關系。一般來說，隨著一國經(jīng)濟實力關的關系。一般來說，隨著一國經(jīng)濟實力的增強，宏觀稅收負擔水平也會呈上升趨的增強，宏觀稅收負擔水平也會呈上升趨勢。勢。（二）國家職能范圍（二）國家職能范圍n稅收是國家實現(xiàn)其職能的物

44、質保證。國家稅收是國家實現(xiàn)其職能的物質保證。國家職能范圍的不同，對稅收需要量就不同。職能范圍的不同，對稅收需要量就不同。國家職能范圍廣，則需要的稅收量大，稅國家職能范圍廣，則需要的稅收量大，稅收的負擔也就要高；反之，國家職能范圍收的負擔也就要高；反之，國家職能范圍窄，則需要的稅收量小，稅收的負擔也相窄，則需要的稅收量小，稅收的負擔也相應較低。應較低。n（三）宏觀經(jīng)濟政策（三）宏觀經(jīng)濟政策n 從短期看，緊縮性政策必然會增加宏觀從短期看，緊縮性政策必然會增加宏觀稅收負擔。擴張性政策必將使宏觀稅收負稅收負擔。擴張性政策必將使宏觀稅收負擔下降。擔下降。n（四）個人分配制度（四）個人分配制度n 個人收入

45、分配制度在不同國家之間往往個人收入分配制度在不同國家之間往往存在著差異，而不同的收入分配制度將對存在著差異，而不同的收入分配制度將對稅負產(chǎn)生不同的影響。稅負產(chǎn)生不同的影響。（五）財政收入結構（五）財政收入結構n在多種收入形式并存的情況下，國家對其在多種收入形式并存的情況下，國家對其它收入形式的依賴程度直接影響到稅收收它收入形式的依賴程度直接影響到稅收收入的規(guī)模，相應地影響到宏觀稅收負擔水入的規(guī)模，相應地影響到宏觀稅收負擔水平。如果其它手段取得的收入較多，宏觀平。如果其它手段取得的收入較多，宏觀稅收負擔水平會相對低些。稅收負擔水平會相對低些。 二、稅負轉嫁n稅負轉嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各稅

46、負轉嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉由他人負擔的過程，是稅種途徑和方式轉由他人負擔的過程，是稅負運動的一種方式。負運動的一種方式。n根據(jù)稅收負擔運動方向特點，我們可以把根據(jù)稅收負擔運動方向特點，我們可以把稅負轉嫁分為前轉、后轉和稅負資本化三稅負轉嫁分為前轉、后轉和稅負資本化三種方式。種方式。n1.1.稅負前轉或順轉稅負前轉或順轉n稅負前轉或順轉是稅負隨著經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動稅負前轉或順轉是稅負隨著經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動的順序轉嫁。的順序轉嫁。n2.2.稅負后轉或逆轉稅負后轉或逆轉n稅負后轉或逆轉是稅負轉嫁的運動方向同經(jīng)濟運稅負后轉或逆轉是稅負轉嫁的運動方向同經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動的順序或方向

47、相反，即稅負逆時方行或經(jīng)濟活動的順序或方向相反，即稅負逆時方向轉嫁。向轉嫁。n3.3.稅負資本化稅負資本化n稅負資本化是在特定商品的交易中，買主將購入稅負資本化是在特定商品的交易中，買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品的價格中預先一次性扣除，從而降低商品的成交的價格中預先一次性扣除，從而降低商品的成交價格，這種由買主在以后年度所必須支付的稅額價格，這種由買主在以后年度所必須支付的稅額轉由賣主承擔，并在商品成交價格中扣除的稅負轉由賣主承擔，并在商品成交價格中扣除的稅負轉嫁方式稱為稅負資本化。轉嫁方式稱為稅負資本化。三、稅負歸宿n稅負歸宿是

48、稅負運動的終點或最終歸著點。稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。從政府征稅至稅負歸宿是一個從起點到終從政府征稅至稅負歸宿是一個從起點到終點的稅負運動過程：政府向納稅人征稅，點的稅負運動過程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負運動的起點；納稅人把繳納我們稱為稅負運動的起點；納稅人把繳納稅款轉由他人負擔的過程，我們稱為稅負稅款轉由他人負擔的過程，我們稱為稅負轉嫁；稅負由負稅人最終承擔，不再轉嫁，轉嫁；稅負由負稅人最終承擔，不再轉嫁，我們稱為稅負歸宿。我們稱為稅負歸宿。 第二章第二章 稅收制度稅收制度n 第一節(jié)第一節(jié) 稅收要素稅收要素n一、一、征稅對象征稅對象n課稅的客體，指一個稅種對什么征稅，即每課

49、稅的客體，指一個稅種對什么征稅，即每個稅種征稅的標的物。個稅種征稅的標的物。n是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志，稅的主要標志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限界限 。n二、計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)n又稱稅基，是計算應納稅額的根據(jù)，是征稅對象又稱稅基，是計算應納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。的數(shù)量化。征稅對象與計稅依據(jù)的關系征稅對象與計稅依據(jù)的關系：征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)

50、或標準。以計算稅款的依據(jù)或標準。征稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，征稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)。是征稅對象量的表現(xiàn)。三、稅目三、稅目是稅法中對征稅對象分類和范圍進行分類的具體項目，是稅法中對征稅對象分類和范圍進行分類的具體項目，是征稅對象在內(nèi)容上具體化，反映了一個稅種的征收廣是征稅對象在內(nèi)容上具體化，反映了一個稅種的征收廣度。度。征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容。（征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容。（p110p110）n劃分稅目的主要作用：劃分稅目的主要作用：n進一步明確征稅范圍；解決征

51、稅對象的歸類問題，并根進一步明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率。據(jù)歸類確定稅率。n n設置稅目方法：設置稅目方法：n列舉法：正列舉、反列舉列舉法：正列舉、反列舉n概括法概括法四、稅率四、稅率n稅率是稅額與稅基的比率，稅率是稅額與稅基的比率，n 稅率稅率= =稅額稅額/ /稅基稅基n稅率主要是解決征多少稅的問題，稅率是稅率主要是解決征多少稅的問題，稅率是影響并決定政府稅收和納稅人稅負的最重影響并決定政府稅收和納稅人稅負的最重要因素。要因素。（一）稅率形式（一）稅率形式n1.1.累進稅率累進稅率n在稅率公式中在稅率公式中, ,隨著稅基的擴大隨著稅基的擴大, ,稅率也相應上升稅

52、率也相應上升, ,這種這種稅率形式稱為累進稅率。稅率形式稱為累進稅率。n（1 1）全額累進稅率）全額累進稅率n把稅基全部數(shù)額作為計稅依據(jù)，按最高邊際稅率計把稅基全部數(shù)額作為計稅依據(jù)，按最高邊際稅率計算稅額的一種稅率形式和稅額計算方法。算稅額的一種稅率形式和稅額計算方法。n（2 2）超額累進稅率）超額累進稅率n把稅基全部數(shù)額作為計稅依據(jù)，并分別按稅基各等把稅基全部數(shù)額作為計稅依據(jù)，并分別按稅基各等級所適用的相應稅率計算稅額的一種稅率形式和稅額計級所適用的相應稅率計算稅額的一種稅率形式和稅額計算方法。算方法。全額累進稅和超額累進稅率全額累進稅和超額累進稅率應納稅額計算 收入級距 稅率 全額累進 超額累進 1 01000 10% 100 100 2 10002000 20% 400 300 3 20003000 30% 900 600 4 30004000 40% 1600 1000 5 40005000 50% 2500 1500 n2.2.比例稅率比例稅率n如果在稅率公式中，隨著稅基的擴大，稅率保持常如果在稅率公式中，隨著稅基的擴大，稅率保持常數(shù)不變，這種稅率形式稱為比例稅率。數(shù)不變，這種稅率形式稱為比例稅率。n（1 1）單一比例稅率）單一比例稅率n同一種稅只設置一個比例稅率，所有納稅人按統(tǒng)一同一種稅只設置一個比例