會計學(xué)之收入、費用和利潤培訓(xùn)課件(共77頁).ppt

1、第第11章章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤Income, Expense and Profit2學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標v1掌握掌握：收入、費用的會計核算規(guī)則；：收入、費用的會計核算規(guī)則； 納稅申報表的填報方法。納稅申報表的填報方法。v2理解理解：利潤表和納稅申報表的關(guān)系；：利潤表和納稅申報表的關(guān)系； 所得稅法與會計規(guī)則之間的主要差異。所得稅法與會計規(guī)則之間的主要差異。v3了解了解：“直接計入當期利潤的利得或損失直接計入當期利潤的利得或損失”的含義；的含義； 每股收益的含義和算法。每股收益的含義和算法。 3目錄目錄v11.1 收入收入v11.2 費用費用v11.3 直接計入當期利潤的利得或損失直接

2、計入當期利潤的利得或損失v11.4 所得稅費用所得稅費用v11.5 利潤利潤v11.6 每股收益每股收益4導(dǎo)論導(dǎo)論v本章中的本章中的概念定義都不需要背誦概念定義都不需要背誦。v國內(nèi)教材一般講到此處大多數(shù)是中西合璧、不倫不類的。國內(nèi)教材一般講到此處大多數(shù)是中西合璧、不倫不類的。v大多數(shù)同學(xué)會感到大多數(shù)同學(xué)會感到不易區(qū)分主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)不易區(qū)分主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)。實際上，。實際上，其關(guān)鍵在于企業(yè)章程和其關(guān)鍵在于企業(yè)章程和 法人營業(yè)執(zhí)照上面載明的主營法人營業(yè)執(zhí)照上面載明的主營/兼營兼營業(yè)務(wù)范圍。會計核算應(yīng)當服從管理需求，哪些應(yīng)計入業(yè)務(wù)范圍。會計核算應(yīng)當服從管理需求，哪些應(yīng)計入“其他其他業(yè)務(wù)收入、其

3、他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本”，由管理當局說了算。，由管理當局說了算。v此講義此講義闡釋順序與利潤表一致闡釋順序與利潤表一致，以便簡化記憶。，以便簡化記憶。 所有名詞已作改寫，與企業(yè)會計準則一致。所有名詞已作改寫，與企業(yè)會計準則一致。v大多數(shù)利潤表項目是根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接抄寫的。大多數(shù)利潤表項目是根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接抄寫的。v一定要記住各個項目的核算內(nèi)容。一定要記住各個項目的核算內(nèi)容。5Continuedv在入門階段，我們遇到過一個會計平衡公式：在入門階段，我們遇到過一個會計平衡公式：“收入費用利收入費用利潤潤”。那是傳統(tǒng)會計流傳已久的平衡公式。但是，由于會計準則。那是傳統(tǒng)會計流傳已久的

4、平衡公式。但是，由于會計準則體系中所稱的體系中所稱的“收入收入”（revenue）是狹義的收入（也就是通常）是狹義的收入（也就是通常所稱的所稱的“營業(yè)收入營業(yè)收入”），會計準則體系中所稱的費用是狹義的費），會計準則體系中所稱的費用是狹義的費用，因此，用，因此，會計準則語境下的會計準則語境下的“收入收入”減去減去“費用費用”之后的結(jié)果便之后的結(jié)果便不等于不等于“利潤利潤”了了。根據(jù)會計準則體系的具體規(guī)定來看，利潤表。根據(jù)會計準則體系的具體規(guī)定來看，利潤表中的平衡關(guān)系已經(jīng)悄然轉(zhuǎn)變成中的平衡關(guān)系已經(jīng)悄然轉(zhuǎn)變成“收入費用（收入費用（直接直接計入當期利計入當期利潤的利得潤的利得直接直接計入當期利潤的損失

5、）利潤總額計入當期利潤的損失）利潤總額”。利潤表。利潤表總總額的構(gòu)成如圖額的構(gòu)成如圖111所示。所示。v表表111中所示的中所示的利潤表中報表項目的排列順序與利潤表中報表項目的排列順序與企業(yè)會計準企業(yè)會計準則則基本準則的規(guī)定基本準則的規(guī)定略有出入，對此學(xué)界存有爭議（見略有出入，對此學(xué)界存有爭議（見11.5節(jié)）。節(jié)）。6Continued78911.1 收入收入v企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經(jīng)營活動所獲得的企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經(jīng)營活動所獲得的財財產(chǎn)權(quán)利（對價），即為會計準則所稱的產(chǎn)權(quán)利（對價），即為會計準則所稱的收入。收入。v顯然，顯然，對于不同的行業(yè)而言，收入的含義是不

6、同的對于不同的行業(yè)而言，收入的含義是不同的。本章以工。本章以工商企業(yè)為例來講解營業(yè)收入的會計處理。商企業(yè)為例來講解營業(yè)收入的會計處理。v對于工商企業(yè)而言，對于工商企業(yè)而言，收入收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入。資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入。1011.1.1 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入v工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減

7、少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”科目、貸記科目、貸記“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。v工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。該科目貸方出租包裝物和商品、銷售原

8、材料等所取得的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記凈額，借記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目、貸記科目、貸記“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。后該科目應(yīng)無余額。v當然，當然，主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的區(qū)分并沒有統(tǒng)一的標準主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的區(qū)分并沒有統(tǒng)一的標準。企業(yè)在。企業(yè)在實際工作中需根據(jù)管理需要自行確定所適用的實際工作中需根據(jù)管理需要自行確定所適用的會計會計科目?？颇?。

9、11Continuedv1.銷售貨物收入。銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨時，履行完畢買賣雙方約定的義務(wù)后，值易耗品以及其他存貨時，履行完畢買賣雙方約定的義務(wù)后，在取得銷售款或者依照合同約定取得相應(yīng)的收款權(quán)利時確認銷在取得銷售款或者依照合同約定取得相應(yīng)的收款權(quán)利時確認銷售貨物的收入。銷售貨物收入包括銷售方向購買方收取的全部售貨物的收入。銷售貨物收入包括銷售方向購買方收取的全部款項（價款和價外費用），但不包括收取的增值稅銷項稅額。款項（價款和價外費用），但不包括收取的增值稅銷項稅額。工商企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品，一般記入工商

10、企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品，一般記入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目，科目，如果銷售的是原材料，則一般記入如果銷售的是原材料，則一般記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目。科目。（1）銷售不涉及消費稅的貨物的情形。）銷售不涉及消費稅的貨物的情形。此情形下，應(yīng)在銷此情形下，應(yīng)在銷售成立時，按已收或應(yīng)收的全部款項，借記售成立時，按已收或應(yīng)收的全部款項，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”等科目，按從以上全部款項中減除等科目，按從以上全部款項中減除增值稅后的金額，貸記增值稅后的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”或或“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明

11、的增值稅額，貸記科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?？颇俊?2Continuedv【例【例111】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)核定的增值】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司稅納稅期限為一個月。該公司20X2年年1月月6日購入了日購入了100件西施浣紗股份有限件西施浣紗股份有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計100 000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為17 000元。商品已經(jīng)入庫，價款

12、已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的元。商品已經(jīng)入庫，價款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的會計處理如下。會計處理如下。 借：庫存商品借：庫存商品 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000v中原商貿(mào)有限公司中原商貿(mào)有限公司20120#2年年1月月26日將日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為司，不含增值稅的銷售額為300 000元，增值稅額為元，增值稅額為51 000元。錢貨兩清。元。錢貨兩清。 借：銀行存款借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收

13、入 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時的會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時的會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 00013Continued（2）銷售涉及消費稅的貨物的情形。）銷售涉及消費稅的貨物的情形。此情形下，主營業(yè)務(wù)此情形下，主營業(yè)務(wù)收入的入賬分錄與前一情形相同。所不同的是，要按應(yīng)交消收入的入賬分錄與前一情形相同。所不同的是，要按應(yīng)交消費稅，借記費稅，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交消費稅交消費稅”科目?？颇?。v

14、【例【例112】好運摩托有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)核定的增值】好運摩托有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司稅納稅期限為一個月。該公司20X2年年2月月3日銷售了日銷售了1輛該公司生產(chǎn)的摩托車輛該公司生產(chǎn)的摩托車給另一家公司，不含增值稅銷售價格為每輛給另一家公司，不含增值稅銷售價格為每輛20 000元，該型號的摩托車適用元，該型號的摩托車適用的消費稅稅率為的消費稅稅率為10%。好運摩托有限公司銷售當時就收到了轉(zhuǎn)賬支票。每輛。好運摩托有限公司銷售當時就收到了轉(zhuǎn)賬支票。每輛摩托車的生產(chǎn)成本為摩托車的生產(chǎn)成本為8 000元。元。v好運摩托有限公司銷售商品時

15、的會計分錄：好運摩托有限公司銷售商品時的會計分錄： 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額20 00017%3 400（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 40014Continued 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時的會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時的會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8 000 計算應(yīng)交消費稅時的會計分錄：計算應(yīng)交消費稅時的會計分錄： 應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)繳納的消費稅20 00010%2 000（元）（元） 借：營業(yè)稅金及附加借

16、：營業(yè)稅金及附加 2 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 2 00015Continued（3）銷售退回和銷售折讓的會計處理。）銷售退回和銷售折讓的會計處理。銷售折讓，是指企銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，企在記錄銷售貨物收入后，當發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，企業(yè)按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記業(yè)按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目，按科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記

17、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際退還或應(yīng)退還的科目，按實際退還或應(yīng)退還的價款，貸記價款，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目。等科目。16Continuedv【例【例113】江南制造股份公司向北方實業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅】江南制造股份公司向北方實業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為專用發(fā)票上注明的金額為200 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34 000元。江南制造股元。江南制造股份公司已確認銷售收入，款項尚未收到。北方實業(yè)有限公司在驗收時發(fā)現(xiàn)商份公司已確認銷售收入，款項尚未收到。北方實業(yè)有限公司在驗收時

18、發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會計處理如下。了增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會計處理如下。 銷售成立時的會計分錄：銷售成立時的會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 發(fā)生銷售折讓的會計分錄：發(fā)生銷售折讓的會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項

19、稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 700 實際收到款項時的會計分錄：實際收到款項時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 222 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 222 30017Continuedv2. 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入v對于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營對于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅而基本上不涉及增業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費稅，因此，其會計處理相對來說要簡潔一些。值稅、消費稅，因此，其會計處理相對來說要簡潔一些。v【例【例

20、114】慶豐餃子有限公司專營南北各地的風(fēng)味水餃，】慶豐餃子有限公司專營南北各地的風(fēng)味水餃，20X2年年6月月8日的日的營業(yè)收入（俗稱營業(yè)收入（俗稱“流水流水”）是）是90萬元。適用的營業(yè)稅稅率是萬元。適用的營業(yè)稅稅率是5%。 慶豐餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為：慶豐餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 慶豐餃子有限公司記錄其應(yīng)交營業(yè)稅的會計分錄為：慶豐餃子有限公司記錄其應(yīng)交營業(yè)稅的會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 45 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅

21、45 00018Continuedv3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入v會計準則所稱的會計準則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費（）、特許權(quán)使用費（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用）等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：相關(guān)的經(jīng)濟利權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。v利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定

22、。此款主要是針對金融機構(gòu)經(jīng)營的貸款或委托貸款率計算確定。此款主要是針對金融機構(gòu)經(jīng)營的貸款或委托貸款而言的，工商企業(yè)通常較少涉及，此處從略。而言的，工商企業(yè)通常較少涉及，此處從略。v使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。對于一次性收取使用費的情形，如果合同中約定不計算確定。對于一次性收取使用費的情形，如果合同中約定不提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)當視同銷售該資產(chǎn)一次性確認收入，如果提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)當視同銷售該資產(chǎn)一次性確認收入，如果合同中約定需提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同期間內(nèi)分期確認收入。合同中約定需提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同期間內(nèi)分

23、期確認收入。對于分期收取使用費的情形，應(yīng)按合同約定的收款時間、金額、對于分期收取使用費的情形，應(yīng)按合同約定的收款時間、金額、收費方法計算并分期確認收入。收費方法計算并分期確認收入。19Continuedv【例【例117】正道軟件有限公司】正道軟件有限公司20X2年年1月月2日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件的使日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件的使用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護。正道軟件有限公司一次性收費用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護。正道軟件有限公司一次性收費20 000 000元。元。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 000v

24、【例【例118】神州糧油股份公司】神州糧油股份公司20X2年年1月月2日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓自有日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓自有品牌品牌“狗不聞狗不聞”的商標使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的的商標使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期為支付使用費，使用期為10年。年。20X2年美中食品公司公司實現(xiàn)銷售收入年美中食品公司公司實現(xiàn)銷售收入10 000 000元；元；20X3年美中食品公司實現(xiàn)銷售收入年美中食品公司實現(xiàn)銷售收入15 000 000元。神州糧元。神州糧倉股份有限公司每年年底均收到了使用費，其賬務(wù)處理如下：倉股份有限公司每年年底均收到了使用

25、費，其賬務(wù)處理如下： 第一年末確認使用費收入時：第一年末確認使用費收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000 第二年末確認使用費收入時：第二年末確認使用費收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 500 0002211.1.2 投資收益投資收益v企業(yè)有時候需要通過長期股權(quán)投資而維護其戰(zhàn)略利益，有時候企業(yè)有時候需要通過長期股權(quán)投資而維護其戰(zhàn)略利益，有時候出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)的需要也可能會進行一些金融性出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)的需要也可能會進行一些金融性質(zhì)的投資。會計學(xué)中把

26、這些投資所獲得的回報稱作質(zhì)的投資。會計學(xué)中把這些投資所獲得的回報稱作“投資收投資收益益”。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“投資收益投資收益”科目科目核算企業(yè)的長期股權(quán)投資、證券投資核算企業(yè)的長期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照投資項目進行明細核算。在會計期末結(jié)賬時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期投資項目進行明細核算。在會計期末結(jié)賬時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額借記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額借記“投資收益投資收益”科目，貸記科目，貸記“本年利潤本年利潤”科目，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。24Continuedv【例【例119】

27、佳禾農(nóng)業(yè)股份公司】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20X2年年1月月2日投資日投資300萬元購買了某上市公萬元購買了某上市公司的股票，企圖獲得投機收益，司的股票，企圖獲得投機收益，20X2年年1月月23日出售該股票得款日出售該股票得款390萬元。萬元。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： 投資時的會計分錄：投資時的會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000 出售股票時的會計分錄：出售股票時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 3 900 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 3 000 000 投資收益投資收益 90

28、0 0002511.2 費用費用v會計學(xué)中所稱的會計學(xué)中所稱的“費用費用”是指企業(yè)為取得本期的收入而發(fā)生的、是指企業(yè)為取得本期的收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的收入中獲得補償?shù)慕?jīng)營代價。簡單地說，費用就是應(yīng)從本期的收入中獲得補償?shù)慕?jīng)營代價。簡單地說，費用就是為了取得收入而發(fā)生的經(jīng)營代價。有些經(jīng)營代價與收入存在直為了取得收入而發(fā)生的經(jīng)營代價。有些經(jīng)營代價與收入存在直接對應(yīng)關(guān)系（接近于正比例關(guān)系），如銷售貨物或提供勞務(wù)所接對應(yīng)關(guān)系（接近于正比例關(guān)系），如銷售貨物或提供勞務(wù)所發(fā)生的營業(yè)成本（結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本、勞務(wù)成本等）、營業(yè)稅金發(fā)生的營業(yè)成本（結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本、勞務(wù)成本等）、營業(yè)稅金及附加；有些經(jīng)營代價則與收

29、入沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，如銷售及附加；有些經(jīng)營代價則與收入沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，如銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等（這些費用通常被稱作費用、管理費用、財務(wù)費用等（這些費用通常被稱作“期間費期間費用用”）。費用的各個項目在利潤表中作為收入的減項單獨列示。）。費用的各個項目在利潤表中作為收入的減項單獨列示。收入與費用之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（營業(yè)虧損以負數(shù)收入與費用之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（營業(yè)虧損以負數(shù)表示）。表示）。v值得注意的是，在現(xiàn)行值得注意的是，在現(xiàn)行企業(yè)會計企業(yè)會計準則所規(guī)定的工商企業(yè)的利潤準則所規(guī)定的工商企業(yè)的利潤表格式中，營業(yè)利潤不僅僅是收入減去費用的余數(shù)，還包括了表格式中，營業(yè)

30、利潤不僅僅是收入減去費用的余數(shù)，還包括了利得（如利得（如“公允價值變動損益公允價值變動損益”）和損失（如）和損失（如“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”）。）。初學(xué)者對如此設(shè)計的利潤表往往感到費解初學(xué)者對如此設(shè)計的利潤表往往感到費解，學(xué)界對此亦存有爭，學(xué)界對此亦存有爭議。議。2611.2.1 主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本v1.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本v工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目科目核算與本期所取得的主營業(yè)務(wù)核算與本期所取得的主營業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算）。該科目可

31、按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。該科目借方算）。該科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會計期登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會計期末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售的各種商末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本，借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“庫存商品庫存商品”、“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根

32、據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。27Continuedv2.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本v工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目科目核算與本期所取得的其他業(yè)務(wù)核算與本期所取得的其他業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷

33、、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進行明細核算。該科目借方登記發(fā)可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。目應(yīng)無余額。v企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時，借記企業(yè)記錄發(fā)生的其他

34、業(yè)務(wù)成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目，科目，貸記貸記“原材料原材料”、“包裝物及低值易耗品包裝物及低值易耗品”、“累計折舊累計折舊”、“累計攤累計攤銷銷”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。3011.2.2 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等相關(guān)稅稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等相關(guān)稅費。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減費。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（

35、減少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計算確定為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計算確定為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)稅納稅義務(wù)時，借記稅納稅義務(wù)時，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費”等科目。等科目。v期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記額后的凈額，借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。32Continued企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)

36、的稅費收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等營業(yè)稅金時，收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等營業(yè)稅金時，3311.2.3 銷售費用銷售費用v除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費用銷售費用”科目科目核算銷售貨物、提供勞核算銷售貨物、提供勞務(wù)時發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、務(wù)時發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)

37、營費用。該科目可按照的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤本年利潤”科科目、貸記目、貸記“銷售費用銷售費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。v企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、

38、運輸費、裝卸費等費用，借記費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用銷售費用”科目，貸記科目，貸記“現(xiàn)現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。v企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)開支、專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營費用，借記業(yè)務(wù)開支、專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營費用，借記“銷銷售費用售費用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”、“累計折舊累計折舊”等科目。等科目。35Continued在銷售商品過程中發(fā)生的經(jīng)營費用：在銷售商品過程中發(fā)生的經(jīng)營費用：包裝費、保險費、展覽費和廣告費

39、、運輸費、裝卸費等費用包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊攤銷等經(jīng)營費用專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊攤銷等經(jīng)營費用 36Continuedv【例【例1112】新新乳品有限公司】新新乳品有限公司20X2年年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，進行月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，進行了如下的會計處理。了如下的會計處理。 計算應(yīng)付專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬計算應(yīng)付專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬400 000元：元： 借：銷售費用借：銷售費用 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 400 000 開出支票支付電視廣告費開出支票支付電視廣告費600 0

40、00元：元： 借：銷售費用借：銷售費用 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 0003711.2.4 財務(wù)費用財務(wù)費用v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目核算其當期記入利潤表的籌資代價，核算其當期記入利潤表的籌資代價，包括利息支出及手續(xù)費支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代包括利息支出及手續(xù)費支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代價。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)價。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄發(fā)生的財生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄發(fā)生的財務(wù)費用時，借記務(wù)費用時，借記“財務(wù)費用財

41、務(wù)費用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。記錄應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時，借記錄應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時，借記記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目，貸記等科目，貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。39Continued發(fā)生的財務(wù)費用發(fā)生的財務(wù)費用 發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費

42、用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣 40Continuedv【例【例1113】新新乳品有限公司】新新乳品有限公司20X2年年12月份根據(jù)發(fā)生的財務(wù)費用，進行月份根據(jù)發(fā)生的財務(wù)費用，進行了如下的會計處理。了如下的會計處理。 轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300 000元：元： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 收到銀行存款利息收到銀行存款利息100 000元：元： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 100 0004111.2.5 管理費用管理費用v企業(yè)設(shè)企

43、業(yè)設(shè)“管理費用管理費用”科目科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間的開辦費、董事會和行政管所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費會成員津貼、會議費

44、和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。管理費用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置用、排污費等。管理費用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管管理費用理費用”科目，將上述內(nèi)容一并放在科目，將上述內(nèi)容一并放在“銷售費用銷售費用”科目核算?？颇亢怂恪Ｔ摽颇靠砂凑召M用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少

45、數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“管理費用管理費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。無余額。43Continued企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及（包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等）不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等）行政管理部門人員的職工薪酬行政管理

46、部門人員的職工薪酬 44Continued行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊 各種辦公雜費各種辦公雜費（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費）45Continued計入管理費用的各種稅費計入管理費用的各種稅費：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 發(fā)生的研究費用發(fā)生的研究費用4611.3 直接計入當期利潤的利得或損失直接計入當期利潤的利得或損失v通俗地說，我國的企業(yè)會計準則借鑒國際財務(wù)報告準則，把企通俗地說，我國的

47、企業(yè)會計準則借鑒國際財務(wù)報告準則，把企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和預(yù)業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和預(yù)期利潤（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動盈虧，以期利潤（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動盈虧，以“公允價值變動公允價值變動損益損益”為典型）統(tǒng)稱為為典型）統(tǒng)稱為“利得利得”（gains），把企業(yè)營業(yè)范圍外的），把企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資產(chǎn)活動所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失減值損失、資產(chǎn)市值下降所形成的浮動虧損、資產(chǎn)市值下降所形成的浮動虧損）統(tǒng)稱為）統(tǒng)稱為“損失損失”（losses）。）。47

48、11.3.1 直接計入當期利潤的利得直接計入當期利潤的利得v1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入v企業(yè)在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政企業(yè)在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補助、獲得捐贈、流動資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入，府補助、獲得捐贈、流動資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入，并不是其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動所形成的營業(yè)收入。因此，并不是其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動所形成的營業(yè)收入。因此，不宜稱之為不宜稱之為“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”。會計學(xué)中把這種營業(yè)范圍外的偶然所。會計學(xué)中把這種營業(yè)范圍外的偶然所得稱作得稱作“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科

49、目核算營業(yè)范圍外的法律事實所形成的科目核算營業(yè)范圍外的法律事實所形成的偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄營業(yè)外收入時，借記額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄營業(yè)外收入時，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存銀行存款款”、“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記等科目，貸記“營業(yè)營業(yè)外收入外收入”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目、貸記科目、貸記

50、“本年本年利潤利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。49Continued發(fā)生的營業(yè)外收入發(fā)生的營業(yè)外收入50Continuedv 【例【例1116】江南制造股份公司】江南制造股份公司20X2年年3月月12日轉(zhuǎn)讓了一項實用新型專利，日轉(zhuǎn)讓了一項實用新型專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為300 000元，累計攤銷為元，累計攤銷為60 000元，未曾計元，未曾計提減值準備。轉(zhuǎn)讓價格為提減值準備。轉(zhuǎn)讓價格為400 000元。該公司此項業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅稅率為元。該公司此項業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅稅率為，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，“教

51、育費附加教育費附加”的征收率為的征收率為3%。 借：銀行存款借：銀行存款 400 000 累計攤銷累計攤銷 60 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)應(yīng)交城市維護建設(shè)1 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 138 000v【例【例1117】天糧農(nóng)業(yè)有限公司】天糧農(nóng)業(yè)有限公司20X2年夏季因接受某項政策任務(wù)而致使當年夏季因接受某項政策任務(wù)而致使當年利潤大幅縮水。當年年利潤大幅縮水。當年10月收到人民政府對期當期利潤的補助款月收到人民政府對期當期利潤的補

52、助款600萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 6 000 00051Continuedv2.公允價值變動損益公允價值變動損益v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目核算其所持有的交易性金融資核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債（本書從略）、采用公允價值模式計量的產(chǎn)、交易性金融負債（本書從略）、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)由于公允價值變動所形成的浮動盈虧。該科目可投資性房地產(chǎn)由于公允價值變動所形成的浮動盈虧。該科目可按照投資項目進行明細核算。該賬戶貸方登記增加數(shù)，借方登按照投資項目進行明細核算。該賬戶貸方登記增

53、加數(shù)，借方登記減少數(shù)。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本記減少數(shù)。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記期借方發(fā)生額后的凈額，借記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目、貸記科目、貸記“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。53Continued資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額54Continued出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時

54、同時，按同時，按“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”科目的余額，科目的余額，5511.3.2 直接計入當期利潤的損失直接計入當期利潤的損失v1.營業(yè)外支出營業(yè)外支出v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目科目核算營業(yè)范圍外的各項偶然支出或偶核算營業(yè)范圍外的各項偶然支出或偶然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的虧損、罰然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的虧損、罰款支出、捐贈支出、資產(chǎn)盤虧損失等。該科目應(yīng)當按照支出項款支出、捐贈支出、資產(chǎn)盤虧損失等。該科目應(yīng)當按照支出項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額

55、（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄營業(yè)外支出時，借記記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，貸記科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“固定資固定資產(chǎn)清理產(chǎn)清理”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“營業(yè)營業(yè)外支出外支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。57Continued以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的營業(yè)外支出以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的

56、營業(yè)外支出 58Continuedv【例【例1119】江南制造股份公司】江南制造股份公司20X3年年6月月12日轉(zhuǎn)讓了一項外觀設(shè)計專利，日轉(zhuǎn)讓了一項外觀設(shè)計專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為800 000元，累計攤銷為元，累計攤銷為100 000元，未曾計元，未曾計提減值準備。轉(zhuǎn)讓價格為提減值準備。轉(zhuǎn)讓價格為600 000元。該公司此項業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅稅率為元。該公司此項業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅稅率為，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加的征收率為，教育費附加的征收率為3%。 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 累計攤銷累計攤銷 100 00

57、0 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 133 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)應(yīng)交城市維護建設(shè) 2 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 90059Continuedv2.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失v根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目核算其計提科目核算其計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸的項目進行明細核算。該科目

58、借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。 61Continued62Continued6311.4 所得稅費用所得稅費用v依法納稅是企業(yè)的神圣權(quán)利和光榮義務(wù)。實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)征依法納稅是企業(yè)的神圣權(quán)利和光榮義務(wù)。實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)征收企業(yè)所得稅有收企業(yè)所得稅有查賬征收查賬征收和和核定征收核定征收兩種操作方式，查賬征收兩種操作方式，查賬征收的方式適用于會計管理比較規(guī)范的企業(yè)。的方式適用于會計管理比較規(guī)范的企業(yè)。 v企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅的年度匯算清繳業(yè)務(wù)時，要根據(jù)財務(wù)會企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅的年度匯算清繳業(yè)務(wù)時，要根據(jù)財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料填寫計報告和其他有關(guān)資

59、料填寫納稅申報表納稅申報表（見表（見表111）及其）及其附表。納稅申報表包括附表。納稅申報表包括利潤總額的計算利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得額的計算計算、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算和和附列資料附列資料四個部分，其中，四個部分，其中，“納稅調(diào)整納稅調(diào)整后所得后所得”（應(yīng)納稅所得額）是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加（應(yīng)納稅所得額）是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算得出的。納稅申報表對于初學(xué)者略有難度，減納稅調(diào)整額后計算得出的。納稅申報表對于初學(xué)者略有難度，讀者大概了解即可。讀者大概了解即可。v應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率

60、，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“所得稅費用所得稅費用”科目科目核算其實際繳納的所得稅。記錄應(yīng)納核算其實際繳納的所得稅。記錄應(yīng)納稅額時，借記稅額時，借記“所得稅費用所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，借記科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，借記“本年利本年利潤潤”科目，貸記科目，貸記“所得稅費用所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。該科目無余額。64Continuedv【例【例1120】親民農(nóng)業(yè)股份公司】親民農(nóng)業(yè)股份公司20X3年的利潤表上載明的利潤總額為年的利潤表上載明