第五章 持有至到期投資練習(xí)題及答案

1、第五章 持有至到期投資一、單項選擇題1.20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為三年，票面年利率為5，每年年末支付當(dāng)年年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。假設(shè)不考慮其他因素。甲公司購入乙公司債權(quán)的入賬價值是（）。A1050萬元 B1062萬元 C1200萬元 D1212萬元2.根據(jù)上題，計算甲公司持有乙公司債券至到期累計確認的投資收益是（）。A120萬元 B258萬元 C270萬元 D318萬元320

2、15;7年1月1日，甲公司至證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分息付款、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5實際年利率為4，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日賬面價值為（）。A2062.14萬元 B2068.98萬元 C2072.54萬元 D2083.43萬元4.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按公允價值進行初始計量，且交易費用計入當(dāng)期損益的是（    ）。

3、A.交易性金融資產(chǎn)          B.持有至到期投資C.應(yīng)收款項               D.可供出售金融資產(chǎn)5.未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記（ &#

4、160;  ）科目。 A.持有至到期投資（利息調(diào)整） B.持有至到期投資（成本） C.持有至到期投資（應(yīng)計利息） D.持有至到期投資（債券溢折價）6甲企業(yè)于2008年1月1日，以680萬元的價格購進當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關(guān)稅費為5萬元。該公司債券票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準備持有至到期。該企業(yè)計入“持有至到期投資”科目的金額為（   ）萬元。 A.680  B.600     C.675    D.6707.甲股份有限公司于200

5、8年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1 500萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息10萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。該項債券投資的初始入賬金額為（ ）萬元。 A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 520 8. 正保集團于2007年3月20日，以1 000萬元的價格購進06年1月1日發(fā)行的面值900萬元的5年期分期付息公司債券。其中買價中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬元，另支付相關(guān)稅費為5萬元。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)記入“持有至到期投資”科目的金額為（）萬元。 A.1 005 B.900 C.96

6、5 D.980 9.A公司購入B公司發(fā)行的期限為5年、到期一次還本付息的債券，A公司準備并有能力持有至到期，A公司應(yīng)將該項投資劃分為（ ） A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資 C.貸款及應(yīng)收款項 D.可供出售金融資產(chǎn)10.甲公司于2008年1月3日從證券市場上購入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011.67萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。2008年1

7、2月31日，甲公司應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。 A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.7011.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為5 000萬元，其賬面余額為4 800萬元（未計提減值準備）。在重分類日應(yīng)做的會計分錄為（）。 A.借：可供出售金融資產(chǎn) 5 000 貸：持有至到期投資 4 800 資本公積其他資本公積 200 B.借：可供出售金融資產(chǎn) 4 800貸：持有至到期投資 4 800 C.借：可供出售金融資產(chǎn) 5 000 貸：持有至到期投資 5 000 D.借：可供出售金融資產(chǎn) 4 800資本公積 200 貸：持有至到期投資 5 0

8、0012.下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。A.計提持有至到期投資減值準備B.若票面利率與實際利率相等，確認分期付息持有至到期投資利息C.確認到期一次還本付息持有至到期投資利息D.采用實際利率法攤銷初始確認金額與到期日金額之間的差額 二、多項選擇題1.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的是（）。A以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資B以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變

9、動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)2.有下列哪些特征的金融資產(chǎn)可以劃分為持有至到期投資（）。A到期日固定、回收金額固定或可確定B有明確意圖持有至到期C有能力持有至到期D非衍生金融資產(chǎn)E衍生工具3.下列項目中屬于交易費用的有（）。A支付給代理機構(gòu)的手續(xù)費B支付給代理機構(gòu)的傭金C為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費D內(nèi)部管理成本E債券折價4.下列項目中可作為持有至到期核算的有（）。A企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債B企業(yè)從二級市場上購入的浮動利率公司債券C購入的股權(quán)投資D符合持有至到期投資條件的期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資E企業(yè)沒有明確意圖和能力持有至到期的期限較短（

10、1年以內(nèi)）的債券投資5.下列各項中，應(yīng)作為持有至到期投資取得時初始成本入賬的有 （    ）。A.投資時支付的不含應(yīng)收利息的價款B.投資時支付的手續(xù)費C.投資時支付的稅金D.投資時支付款項中所含的已到期尚未發(fā)放的利息6.如果購入的準備持有至到期的債券的實際利率等于票面利率，且不存在交易費用時，下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。 A.計提持有至到期投資減值準備 B.確認分期付息債券的投資利息 C.確認到期一次付息債券的投資利息 D.出售持有至到期投資7.下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。A.確認的減值準備 B.分期收回

11、的本金C.利息調(diào)整的累計攤銷額 D.對到期一次付息債券確認的票面利息8.在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有（   ）。 A.持有至到期投資的減值損失            B.貸款及應(yīng)收款項的減值損失 C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失      D.可供出售債務(wù)工具投資的減值損失9. A公司2010年的有關(guān)交易或事項如下： (1)2010年1月2日，A公司從活

12、躍市場上購入甲公司股票l 000萬股，占其表決權(quán)資本的0.01，支付款項8 000萬元，交易費用25萬元，其目的是賺取差價。 (2)2010年1月20日，A公司從活躍市場上購入乙公司股票2 000萬股，占其表決權(quán)資本的2，對乙公司無控制、無共同控制和重大影響。支付款項10 000萬元，交易費用50萬元，其目的是準備長期持有。 (3)2010年2月20日，A公司從活躍市場上購入丙公司股票30 000萬股，占其表決權(quán)資本的30，對丙公司具有重大影響。支付款項60 000萬元，交易費用500萬元，其目的是準備長期持有。 (4)2010年3月20日，A公司從活躍市場上購入丁公司股票50 000萬股，占

13、其表決權(quán)資本的60，對丁公司構(gòu)成控制。支付款項90 000萬元，交易費用800萬元，其目的是準備長期持有。 (5)2010年4月20日，A公司以銀行存款500萬元對戊公司投資，占其表決權(quán)資本的6，另支付相關(guān)稅費2萬元。對戊公司無控制、無共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量。其目的是準備長期持有。 A公司與上述公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）下列各項關(guān)于A公司對股票投資進行初始確認的表述中，正確的有( )。 A.購入甲公司股票可以確認交易性金融資產(chǎn) B.購入乙公司股票可以確認可供出售金融資產(chǎn) C.購入丙公司股票可以確認持有至到期投資 D.購

14、入丁公司股票可以確認長期股權(quán)投資 E.對戊公司的投資可以確認可供出售金融資產(chǎn)（2）下列各項關(guān)于A公司對股票投資進行初始確認的成本中，不正確的有( )。 A.對甲公司的投資初始確認成本為8 025萬元 B.對乙公司的投資初始確認成本為10 050萬元 C.對丙公司的投資初始確認成本為60 500萬元 D.對丁公司的投資初始確認成本為90 800萬元 E.對戊公司的投資初始確認成本為500萬元10. 關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，不應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)的有（ ）。 A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn) B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購 C

15、.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán) D.企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償E.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)三、判斷題1.滿足一定的條件下，持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)（）。2.持有至到期投資初始計量時，交易費用在“投資收益”科目中核算（）。3.持有至到期投資初始計量時，交易費用在“持有至到期投資初利息調(diào)整”科目中核算（）。4.持有至到期投資初后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量（）。5.持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值

16、與賬面價值的差額計入投資收益6.持有至到期投資處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（）。7.資產(chǎn)負債表日，對于持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，應(yīng)該借記“持有至到期投資（應(yīng)計利息）”科目。（   ）8.如果某項債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（ ）9.采用實際利率法對分期付息的持有至到期投資進行核算時，如果攤余成本逐期遞增，則每期“利息調(diào)整”攤銷額也是遞增；如果攤余成本逐期遞減，則每期“利息調(diào)整”攤銷額也是遞減。（）10. 處置持有至到期投資時，應(yīng)將實際收到的金額與其賬面價值之間的差額

17、計入公允價值變動損益。 （ ）四、會計業(yè)務(wù)處理題練習(xí)一【目的】練習(xí)每年付息一次，到期還本的持有至到期投資。【資料】A公司于2003年1月1日以存款5.0562萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率12%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次，采用實際利率法攤銷溢價。假定按年計提利息，利息不以復(fù)利計算?！疽蟆?.編制A公司在債券存續(xù)期內(nèi)與該投資有關(guān)的所有會計分錄。練習(xí)二【目的】練習(xí)到期日一次還本付息的持有至到期投資?！举Y料】A公司于2009年1月4日從證券市場購入B公司于當(dāng)年1月1日發(fā)行的債券，作為持有至到期投資。該債券期限3年，面值1000萬元，票面利率為4%，到期日為2

18、012年1月1日，到期日一次還本付息。企業(yè)實際支付價款為947.50萬元，另支付相關(guān)費用20萬元，該債券實際利率為5%，采用實際利率法對債券折價進行攤銷。假定按年計提利息，利息不以復(fù)利計算?！疽蟆?.編制A公司在債券存續(xù)期內(nèi)與該投資有關(guān)的所有會計分錄。 2.根據(jù)本節(jié)例題及本練習(xí)題，請你思考：債券的溢價或折價對期末攤余成本的確定有何影響？練習(xí)三【目的】持有至到期投資重分類【資料】A公司于2009年1月5日，將原已提減值的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日該持有至到期投資各賬戶余額分別為：成本1000萬元，利息調(diào)整貸方余額26.73萬元，持有至到期投資減值準備賬戶貸方余額43.27

19、萬元。重分類日該投資公允價值為925萬元。【要求】編制持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄練習(xí)四【目的】持有至到期投資出售及剩余投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)【資料】由于受貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，A公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，A公司于2009年4月1日對外出售該持有至到期債券投資10%，共收取價款1 200 000元。假設(shè)4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元，（利息調(diào)整借余)為40 000元。不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響。【要求】編制持有至到期投資出售及剩余投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄練習(xí)

20、五【目的】持有至到期投資減值準備【資料】甲公司于2009年1月1日購入期限為4年的AB公司債券，作為持有至到期投資。該債券面值100萬元，發(fā)行價格為96.54萬元，票面利率為5%，每年末付息一次，到期一次還本。該投資實際利率為6%，采用實際利率法對債券折價進行攤銷。2009年應(yīng)收利息已收到。2010年末，因AB公司財務(wù)發(fā)生困難，當(dāng)年應(yīng)收利息無法支付，預(yù)計以后期應(yīng)收利息也難以及時支付，對該債券進行減值測試，預(yù)計未來現(xiàn)金流量112萬元，按實際利率6%折現(xiàn)為99.68萬元。2011年末，預(yù)計未來現(xiàn)金流量108萬元，按實際利率6%折現(xiàn)為101.89萬元。2012年末，實際收回本金110萬元?！疽蟆烤?/p>

21、制自購入至出售整個持有期，與該投資相關(guān)的會計分錄。第六章 長期股權(quán)投資一、復(fù)習(xí)思考題1.什么是長期股權(quán)投資？該投資有哪些分類方式？2.企業(yè)合并方式下形成的長期股權(quán)投資初始投資成本如何確定？3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法有哪些？它們的適用范圍如何確定？4.權(quán)益法核算條件下長期股權(quán)投資的賬面價值可能做哪些調(diào)整？5.成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的要求有哪些？二、單項選擇題1.在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，正確的會計處理應(yīng)當(dāng)是（）。A.確認為商譽B.調(diào)整資本公積C.計入營業(yè)外收入D.計入營業(yè)外支出2.甲公司和乙公司擁有共同的最終控制

22、方T公司。2011年初，甲公司出資3 000萬元，取得了乙公司60的股權(quán)，投資后甲公司可以和乙公司的其他股東共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策的制定。投資當(dāng)日乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為6 000萬元，公允價值為5 500萬元。投資過程中另發(fā)生審計和法律咨詢等中介費用50萬元。不考慮其他因素，則甲公司所取得的該項長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.3 300 B.3 000 C.3 650 D.3 6003.A公司于2011年7月22日以固定資產(chǎn)作為合并對價，取得B公司80的股權(quán)。投資日，B公司所有者權(quán)益賬面價值總額為2 000萬元，公允價值為2 200萬元。A公司所付出固定資產(chǎn)的賬面價值為3 00

23、0萬元，公允價值為3 300萬元。合并過程中另發(fā)生審計費和法律咨詢費等中介費用40萬元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司初始投資成本是（）萬元。A.1 640 B.3 300 C.3 340 D.1 7604.丙公司2011年5月1日支付價款210萬元取得B公司（非上市公司）5的股權(quán)，并準備長期持有。所支付的價款中包含已宣告但尚未實際發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元，另支付相關(guān)稅費2萬元。不考慮其他因素，則該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）元。A.202 B.212 C.210 D.2005.甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，經(jīng)甲乙雙方協(xié)議，丙公司的董事長由乙公司

24、委派，甲方的出資比例為55，股東按出資比例行使表決權(quán)。在這種情況下（wm）。A.甲公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資B.甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資C.甲公司和乙公司均采用成本法核算該長期股權(quán)投資D.甲公司和乙公司均采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資6.采用成本法核算時，企業(yè)對于持有期間被投資企業(yè)宣告分配的股利，應(yīng)（ww）。A.作為投資收益或長期投資減少處理B.作為長期投資減少處理C.作為投資收益處理D.作為營業(yè)外收入處理7. 甲公司于2011 年1 月1 日用貨幣資金從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外股份的30%，實際支付價款

25、1025 萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利25 萬元），另支付相關(guān)稅費40萬元。同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000 萬元，所有者權(quán)益總額為4900 萬元，甲公司2011 年1 月1 日應(yīng)確認的損益為（ ）萬元。A.0 B435 C460 D5008. 甲企業(yè)2011 年1 月1 日購入A 公司10%的有表決權(quán)股份，實際支付價款500 萬元。當(dāng)年A 公司經(jīng)營獲利800 萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利100 萬元，2011 年年末甲企業(yè)的股票投資賬面余額為( )萬元。A.490 B.500 C.510 D.5209. 甲公司2011 年年初購入永勝公司30%的有表決權(quán)股份，對永勝公司能夠施加重大影

26、響，實際支付價款300 萬元(永勝公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000 萬元)。當(dāng)年永勝公司經(jīng)營獲利200 萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利50 萬元，資本公積變動使所有者權(quán)益增加60 萬元。2011年年末甲公司的股票投資賬面余額為（ ）萬元。A. 345 B. 403 C. 393 D. 36310.某公司于2011 年1 月15 日出售一項原采用權(quán)益法核算核算的長期股權(quán)投資，該投資出售時的賬面價值為900 萬元（成本為700 萬元，損益調(diào)整為160 萬元，其他權(quán)益變動為40萬元），售價為1000 萬元。該公司出售長期股權(quán)投資時應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。A. 140 B. 100 C. 200 D.

27、30011.甲、乙公司為同一集團下的兩個公司，2011年1月2日，甲公司通過定向增發(fā)2 000萬股（每股面值1元）自身股份取得丙公司80的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，合并日乙公司所有者?quán)益賬面價值為5 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元，2011年3月10日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利750萬元，2011年度乙公司實現(xiàn)凈利潤950萬元，不考慮其他因素，則2011年12月31日該長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.2 000B.4 000 C.4 800 D.6 00012.甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，甲公司于2012年1月1日將一批原材料對乙公司進行長

28、期股權(quán)投資，占乙公司60的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為2 500萬元，公允價值為2 750萬元；投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5 500萬元。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.3 300 B.2 750 C.2 500 D.3 217.513.甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2012年1月1日，甲公司以銀行存款460萬元取得乙公司80的股權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為550萬元。甲公司資本公積中的股本溢價為50萬元。不考慮其他因素，則2012年1月1日甲公司應(yīng)調(diào)減的留存收益

29、為（）萬元。A.50 B.60 C.0 D.1014.2011年初，甲公司取得乙公司40的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，入賬價值為2 000萬元。甲公司另有一項對乙公司的長期應(yīng)收款500萬元，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回。2011年度，乙公司發(fā)生凈虧損7 000萬元。2012年獲得凈利潤1 500萬元。假定取得投資時乙公司各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮其他因素，則2012年12月31日甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.2 000B.800C.0D.20015.甲公司2011年1月1日以4 000萬元的價格購入乙公司30的股份

30、，另支付相關(guān)費用20萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15 000萬元（假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素。該投資對甲公司2011年度利潤總額的影響為（）萬元。A.500 B.180 C.660 D.48016.A企業(yè)于2011年1月1日取得對B企業(yè)40的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。取得投資時B企業(yè)的一項無形資產(chǎn)公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元。其預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷，除此之外，B企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的公允價值均等于其賬面價值。B企

31、業(yè)2011年度利潤表中凈利潤為1 100萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，就該項長期股權(quán)投資，A企業(yè)2011年應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.440 B.444 C.436 D.41217.2011年1月1日，M公司以銀行存款5 000萬元購入N公司40有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2011年6月5日，M公司出售商品一批給N公司，商品成本為1 000萬元，售價為1 500萬元，N公司購入的商品作為存貨。至2011年末，N公司已將從M公司購入商品的45出售給外部獨立的第三方。N

32、公司2011年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅因素。M公司2011年應(yīng)確認對N公司的投資收益為（）萬元。A.290 B.400 C.310 D.20018.A公司于2011年1 月1 日取得B公司30的股權(quán)，對B公司具有重大影響。取得投資時B公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相同。2011年7 月1 日，B公司向A公司銷售一批存貨，售價總額為600 萬元，成本總額為400 萬元，該批存貨在2011年已對外銷售80，剩余部分在2012年全部對外出售。B公司2012年度利潤表中凈利潤為1 500萬元。不考慮其他因素，則A公司2012年應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.462 B.438

33、 C.450 D.40319.甲公司于2011年12月31日以銀行存款3 000萬元購入乙公司20的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣ㄈ〉迷擁椡顿Y時，被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2012年2月17日，乙公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為500萬元，甲公司將購入的商品作為存貨管理。至2012年末，甲公司已將該批存貨的30出售給外部第三方；乙公司2012年發(fā)生凈虧損1 600萬元。假定不考慮其他等因素，則甲公司2012年應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.320 B.306 C.300 D.33420.2008年1月1日

34、，A公司支付價款700萬元取得乙公司（非上市公司）10%的股權(quán)并將其劃分為長期股權(quán)投資，采用成本法核算，當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元；2009年1月1日，A公司又支付價款2 200萬元取得乙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元。取得該部分股權(quán)后A公司能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響，因而改用權(quán)益法核算。A公司在取得乙公司10%股權(quán)后至追加投資期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，未分派現(xiàn)金股利。A公司由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法后，長期股權(quán)投資的賬面價值為( )萬元。A.2 900 B.3 000 C.3 100 D.3 200三、多項選擇題1

35、.非同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資發(fā)生的下列項目中，不應(yīng)計入初始投資成本的是（）。A.作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值B.企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用C.為進行企業(yè)合并而支付的審計費用D.為進行企業(yè)合并而支付的評估費用2.在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和發(fā)行的股票作為合并對價取得長期股權(quán)投資的，構(gòu)成企業(yè)合并成本的有( )。A.支付的現(xiàn)金金額 B.付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值C.付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 D.所發(fā)行股票的公允價值3.下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（ ）。A.對子公司的股權(quán)投資B.購買的子公司債券C.在活躍市場中沒有

36、報價、公允價值無法可靠計量的沒有達到重大影響的權(quán)益性投資 D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有達到重大影響的權(quán)益性投資4. 按長期股權(quán)投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算的有（ ）。A投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資B投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資C投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資D投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資5. 下列項目中，投資企業(yè)應(yīng)確認為投資收益的有（ ）。A成本法核算下被投資單位實現(xiàn)

37、凈利潤B成本法核算下被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利C權(quán)益法核算下被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利D權(quán)益法核算下被投資單位發(fā)生虧損6.根據(jù)企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項可能會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（ ）。A.被投資企業(yè)發(fā)生虧損 B.被投資企業(yè)購入土地使用權(quán)C.投資企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備 D.被投資企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)7.企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中正確的會計處理有（ ）。 A.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本 B.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)

38、享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，作為商譽進行確認 C.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 D.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，作為股權(quán)投資貸方差額，計入資本公積 8.權(quán)益法下，投資方不應(yīng)計入投資收益的事項有（）。A.在持有期間收到現(xiàn)金股利B.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時取得的實際價款與其賬面價值的差額C.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利D.被投資方發(fā)放股票股利9.權(quán)益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，下列各項中不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)

39、生增減變動的有（）。A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時B.被投資企業(yè)提取盈余公積C.被投資企業(yè)宣告分派股票股利D.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本10.采用權(quán)益法核算，下列各項業(yè)務(wù)中，不會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動的有（）。A.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈B.被投資企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動C.被投資企業(yè)發(fā)放股票股利D.被投資企業(yè)以盈余公積彌補虧損11.A公司2011年1月1日起對B公司投資，擁有B公司30的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2012年被投資單位發(fā)現(xiàn)2010年度重大會計差錯并追溯調(diào)整而影響損益，A公司以下做法不正確的有（）。A.可能調(diào)整“長期股權(quán)投資B公司成本”科目B.調(diào)整“長期股權(quán)投資B公

40、司損益調(diào)整”科目C.調(diào)整“長期股權(quán)投資B公司其他權(quán)益變動”科目D.可能不作任何調(diào)整12.采用成本法核算的，能引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項有（ ）。A.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資B.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利C.計提長期股權(quán)投資減值準備D.被投資單位實現(xiàn)凈利潤13.長期股權(quán)投資成本法的適用范圍包括（ ）。A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資B.投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的長期股權(quán)投資C.投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資D.投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能

41、夠可靠計量的長期股權(quán)投資14.企業(yè)按成本法核算時，下列事項中不會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（）。A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本B.持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C.期末計提長期股權(quán)投資減值準備D.被投資單位實現(xiàn)凈損益15.下列有關(guān)長期股權(quán)投資的表述中，不正確的有（）。A.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得投資的公允價值入賬B.企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)計入初始投資成本C.企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入初始投資成本D.投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算16.20

42、10年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有（ ）。A.確認商譽200萬元 B.確認營業(yè)外收入200萬元C.確認投資收益300萬元 D.確認資本公積200萬元17.甲公司和乙公司為同一母公司控制下的子公司。甲公司2009年1月2日定向發(fā)行4000萬股每股面值1元、市價3元的股票作為合并對

43、價換取乙公司持有的D公司80%的股權(quán)，支付交易費用50萬元。交易日D公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。2009年D公司實現(xiàn)凈利潤1900萬元，2010年3月10日D公司分派現(xiàn)金股利1500萬元，2010年D公司確認實現(xiàn)凈利潤2000萬元。不考慮其他因素，以下甲公司有關(guān)該項股權(quán)交易初始確認和計量正確的有（ ）。A.該項定向發(fā)行股票以換取D子公司80%股權(quán)的交易為同一控制下的企業(yè)合并B.長期股權(quán)投資的入賬價值為8000萬元C.該初始交易影響資本公積的金額是4000萬元D.該初始交易影響資本公積的金額是3950萬元18.2011年4月20日，A公司以發(fā)行公

44、允價值為1400萬元的本公司普通股為對價，自甲公司取得B公司70%有表決權(quán)股份，發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費200萬元。A公司為合理確定合并價格，聘請中介機構(gòu)對B公司進行評估，支付評估費用50萬元。A公司與甲公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，如果B公司在未來兩年平均凈利潤超過750萬元，A公司需在已支付對價基礎(chǔ)上向甲公司另外支付銀行存款400萬元。A公司估計B公司未來兩年的平均凈利潤很可能超過750萬元。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1800萬元。該項合并中，合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列有關(guān)該項企業(yè)合并的表述中，正確的是（ ）。A.A公司應(yīng)確認長期股權(quán)投資1800萬元B.A公司應(yīng)

45、確認長期股權(quán)投資1850萬元C.購買日合并資產(chǎn)負債表中確認商譽340萬元D.購買日合并資產(chǎn)負債表中確認商譽540萬元19.在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的長期股權(quán)投資與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，可能調(diào)整（ ）。A.盈余公積 B.資本公積C.營業(yè)外收入 D.利潤分配未分配利潤20.甲公司與乙公司共同出資設(shè)立A公司，經(jīng)甲公司、乙公司雙方協(xié)議，A公司的總經(jīng)理由甲公司委派，且甲公司出資70%。股東按出資比例行使表決權(quán)。下列說法不正確的有（ ）。A.甲公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資B.甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用權(quán)益

46、法核算該長期股權(quán)投資C.甲公司和乙公司均采用成本法核算該長期股權(quán)投資D.甲公司和乙公司均采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資21.A公司2010年1月1日起對B公司投資，擁有B公司25%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2011年被投資單位發(fā)現(xiàn)2010年度重大會計差錯并追溯調(diào)整而影響損益，A公司以下做法不正確的有（）。A.調(diào)整“長期股權(quán)投資B公司（成本）”科目B.調(diào)整“長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）”科目C.調(diào)整“長期股權(quán)投資B公司（其他權(quán)益變動）”科目D.不作任何調(diào)整22.企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，正確的處理方法有（ ）。 A.處置長期股權(quán)投資時，持有期間計提的減值準備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn) B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)

47、投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益 C.處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益 D.處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入 四、判斷題1.對于同一控制下的控股合并，合并方應(yīng)以所取得的對方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額作為長期股權(quán)投資成本。( ) 2.合并方為形成非同一控制下的控股合并，支付的資產(chǎn)為存貨的，存貨的公允價值與賬面價值的差額均應(yīng)計入營業(yè)外收支。( )3.投資企業(yè)對被投資單位具有25%的表決權(quán)股份，能對其進行重大影響，若被投資單位的股票

48、在活躍市場上有報價，則該投資不能按長期股權(quán)投資準則進行核算。（ )4.權(quán)益法下，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)一般不做賬務(wù)處理；當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)均應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確認為投資收益。（ ）5.A公司購入B公司5%的股份，支付的價款為150萬元，其中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利4萬元。那么A公司取得長期股權(quán)投資的成本為150萬元。（ ）6.甲公司出資500萬元取得乙公司40%的股權(quán)，合同約定乙公司董事會2/3的人員由甲公司委派，則甲公司對該項長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。（ ）7. 投資企業(yè)收到被投資單位分派股票股利時，只會引起股份數(shù)量的變化，不會引起所有者權(quán)益金額的變

49、化，所以除權(quán)日投資企業(yè)應(yīng)在備查賬簿中登記收到的股票數(shù)量。（ ）8.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的確認的損益進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。（ ）9.對于長期股權(quán)投資，無論采用成本法核算還是權(quán)益法核算，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后期間不得轉(zhuǎn)回。（ ） 10.處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（ ）五、會計業(yè)

50、務(wù)處理題練習(xí)一【目的】練習(xí)成本法下長期股權(quán)投資的核算【資料】甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下：（1）2010年2月25日，甲公司用銀行存款2000萬元取得乙公司10%的股權(quán)，支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元，另支付相關(guān)稅費20萬元，并準備長期持有。乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元。（2）2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。（3）2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，資本公積變動300萬元。（4）2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派現(xiàn)金股利450萬元。（5）2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的現(xiàn)金股利。（6）

51、2011年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。甲公司判斷長期股權(quán)投資存在減值跡象，經(jīng)測試得出可收回金額為1800萬元。（7）2012年2月1日，甲公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價款凈額1900萬元，款項已由銀行收妥?！疽蟆烤幹萍坠旧鲜鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)練習(xí)二【目的】練習(xí)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算【資料】甲公司于2011年1月1日以1 500萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）作為對價，取得乙公司30的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?2011年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元。取得投資時乙公司的存貨（A商品）公允價值為300萬元，賬面價值

52、為200萬元。除此之外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。截至2011年末，該批存貨已對外部第三方出售70。剩余部分在2012年已全部出售給外部第三方。 2011年甲公司銷售給乙公司一批B商品，該商品成本為300萬元，售價為500萬元，截止2011年末，乙公司將該批商品的40出售給外幣第三方，2012年將剩余的部分全部出售給第三方。 2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤790萬元，提取盈余公積20萬元。2012年乙公司發(fā)生虧損6 090萬元，2012年乙公司因相關(guān)業(yè)務(wù)增加資本公積100萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款50萬元且乙公司無任何清償計劃。 2013年乙公司在調(diào)整了經(jīng)

53、營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。 【要求】（1）編制甲公司2011年該項長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄；（2）編制甲公司2012年該項長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄；（3）編制甲公司2013年該項長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。（金額單位以萬元表示） 練習(xí)三【目的】練習(xí)權(quán)益法下被投資單位超額虧損時長期股權(quán)投資的核算【資料】甲公司于20092013年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司于2009年1月1日以銀行存款5 000萬元取得乙公司30的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，2009年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位僅有

54、一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬元，已計提折舊400萬元，乙公司預(yù)計總的使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；甲公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，甲公司預(yù)計其剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。（2）2010年2月5日乙公司董事會提出2009年分配方案，按照2009年實現(xiàn)凈利潤的10提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。乙公司沒有對此進行會計處理。（3）2010

55、年3月5日乙公司股東大會批準董事會提出2009年分配方案。2010年乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積100萬元，且當(dāng)年乙公司發(fā)生凈虧損為600萬元。（4）2011年度乙公司發(fā)生凈虧損為17 000萬元。假定甲公司應(yīng)收乙公司的長期款項200萬元。按照投資合同約定，被投資方如果發(fā)生巨額虧損，投資方應(yīng)按照調(diào)整前虧損額0.1的比例承擔(dān)額外虧損，以幫助乙企業(yè)盡快盈利。（5）2012年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為5 000萬元。2013年1月10日甲公司出售對乙公司投資，出售價款為10 000萬元。甲公司確認了出售損益8 830萬元。假設(shè)投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易事項?！疽蟆浚?）計算確定200

56、9年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）根據(jù)事項二，分析、判斷乙公司的處理是否正確。（3）計算確定2010年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值。（4）根據(jù)事項四，計算甲公司表外登記備查的尚未確認的乙公司的虧損額。（5）分析、判斷甲公司確認股權(quán)投資出售損益8 830萬元的處理是否正確；如果不正確，請說明正確的處理。練習(xí)四【目的】練習(xí)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理【資料】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，均按凈利潤的10%提取盈余公積。（1）甲公司2010年1月1日以一組資產(chǎn)交換丙公司持有的乙公司60%的股份作為長期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括貨幣資金、一項可供出售金融資產(chǎn)和一批庫存商品。貨幣資金為120萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為1000萬元（其中，取得時成本為800萬元，公允價值