邵帥-外文翻譯譯文

1、常州大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）外文翻譯 學(xué)號(hào)： 11414431 常 州 大 學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）外文翻譯（2015屆）外文題目 Financial & Managerial Accounting The Basis for Business Decisions (14th Edition) 譯文題目 會(huì)計(jì)學(xué) 企業(yè)決策的基礎(chǔ) 外文出處 McGraw-Hill Ryerson 學(xué) 生 邵帥 學(xué) 院 商學(xué)院 專 業(yè) 班 級(jí) 會(huì)計(jì)114班 校內(nèi)指導(dǎo)教師 趙紅梅 專業(yè)技術(shù)職務(wù) 副教授 二一五年一月 直線法只有一種，但加速發(fā)有多種，每種計(jì)算結(jié)果稍有差異。不同折舊法可以用于不同的資產(chǎn)。使用的折舊方法

2、應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。 下面著重說(shuō)明直線折舊法和最常用的加速法的一種變形，定率余額遞減法，或簡(jiǎn)稱余額遞減法。隨后再簡(jiǎn)要介紹其他折舊方法。示例數(shù)據(jù) 下列關(guān)于折舊方法的示例基于如下數(shù)據(jù)：1月2日，S&G雜貨批發(fā)商電購(gòu)置了一輛新的運(yùn)輸卡車。計(jì)算年度折舊費(fèi)用所需的數(shù)據(jù)和估計(jì)如下所示。成本17000估計(jì)殘值2000估計(jì)使用壽命5年直線法 直線法下，資產(chǎn)使用壽命中每一期間將等額的資產(chǎn)成本確認(rèn)為折舊費(fèi)用。年折舊費(fèi)用等于先將資產(chǎn)成本減估計(jì)殘值，然后將求得的剩余的應(yīng)計(jì)折舊成本除以估計(jì)使用壽命。使用列子中的數(shù)據(jù)，年直線折舊計(jì)算如下：（成本殘值）使用壽命年限=（170002000）5年=3000年折舊的計(jì)

3、算如下表所示：應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)17000減：估計(jì)殘值（報(bào)廢時(shí)銷售資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的金額）2000折舊總額（應(yīng)計(jì)折舊成本）15000估計(jì)使用壽命5年每年折舊費(fèi)用（￥15000÷5年）3000表93總結(jié)了直線折舊法在資產(chǎn)整個(gè)壽命內(nèi)的影響。直線折舊法下的折舊表折舊表：直線法年份計(jì)算折舊費(fèi)用累計(jì)折舊賬面價(jià)值第一年第二年第三年第四年第五年總計(jì)15000÷515000÷515000÷515000÷515000÷530003000300030003000150003000600090001200015000170001400011000800050002000

4、 表中的術(shù)語(yǔ)“賬面價(jià)值”是資產(chǎn)某個(gè)時(shí)點(diǎn)上尚未確認(rèn)為折舊費(fèi)用的應(yīng)計(jì)折舊成本。例如，第三年折舊后的賬面價(jià)值為8000美元，計(jì)算如下：成本17000第三年末累計(jì)折舊（9000）賬面價(jià)值8000 請(qǐng)注意：卡車使用壽命內(nèi)折舊費(fèi)用總計(jì)15000美元，即卡車成本減估計(jì)殘值。殘值不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中“已耗用”的成本，而它在資產(chǎn)處置時(shí)預(yù)期能收回現(xiàn)金。 實(shí)務(wù)中，如果預(yù)期殘值金額不重要，就可忽略不計(jì)。辦公設(shè)備、家具、設(shè)施和特殊用途的設(shè)備等很少會(huì)被認(rèn)為殘值很大；相反，交通工具、飛機(jī)和建筑設(shè)備則通常有金額較大的殘值。 如果能計(jì)算出每年注銷部分占資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊成本的百分比，即折舊率，通常更方便。直線折舊法下的折舊率就是1除以資產(chǎn)

5、壽命（年限）。例子中的運(yùn)輸卡車的估計(jì)壽命是5年，所以，年折舊費(fèi)用是應(yīng)計(jì)折舊總成本的15，即20%。類似地，使用壽命為10年的資產(chǎn)的折舊率是10%；使用壽命為8年的折舊率是12.5%。奇零期的折舊 會(huì)計(jì)期中間購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，計(jì)算折舊不必精確到最近的天或周。事實(shí)上，這樣計(jì)算會(huì)給人一種很精確的誤導(dǎo)性印象。因?yàn)檎叟f基于估計(jì)的多年使用壽命，所以任何一年的折舊都只是衣蛾近似數(shù)。對(duì)不足一年的折舊最廣泛使用的折舊計(jì)算方法是將計(jì)算四舍五入到最接近的整數(shù)月，如S&G商店1月2日購(gòu)置運(yùn)輸卡車。因此，購(gòu)置當(dāng)年計(jì)提全年折舊。但是，假設(shè)卡車是在下半年10月1日購(gòu)置，那么第一年就只使用了3個(gè)月。在這種情況下，第一年的折

6、舊費(fèi)用就只有750美元，即全年折舊的312. 另一個(gè)廣泛使用的方法是半年慣例，即購(gòu)置當(dāng)年對(duì)所有資產(chǎn)計(jì)提半年折舊。該方法基于實(shí)際購(gòu)置日平均后近似為年中的假設(shè)。半年慣例廣泛應(yīng)用于辦公設(shè)備、汽車和機(jī)械等資產(chǎn)。在對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)用半年慣例計(jì)提折舊時(shí)，資產(chǎn)壽命期的最后一年也要計(jì)提半年折舊。 假設(shè)S&G雜貨批發(fā)商店采用半年慣例的直線折舊法。壽命5年的17000美元卡車的折舊計(jì)算如表所示。直線折舊法下的折舊表折舊表采用半年慣例的直線法年份計(jì)算折舊費(fèi)用累計(jì)折舊賬面價(jià)值第一年第二年第三年第四年第五年第六年總計(jì)15000÷5÷215000÷515000÷515000&#

7、247;515000÷515000÷5÷2150030003000300030001500150001500450075001050013500150001700015500125009500650035002000 使用半年慣例時(shí)，不考慮資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)置日，僅需要在折舊表的第一年和最后一年都計(jì)提半年折舊。請(qǐng)注意，現(xiàn)在該折舊表包括了第六年的折舊費(fèi)用，第一年只計(jì)提部分年度折舊使折舊確認(rèn)延長(zhǎng)了一年。 半年慣例使我們能將一年中不同日期購(gòu)置的類似資產(chǎn)歸為一組。例如，假設(shè)保險(xiǎn)公司當(dāng)年購(gòu)置了幾百臺(tái)臺(tái)式電腦，總成本600000美元。公司采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)壽命5年，無(wú)殘值。使

8、用半年慣例，當(dāng)年購(gòu)置的所有電腦的折舊費(fèi)用計(jì)算如下：6000005年×612=60000.如果不使用半年慣例，不同月份購(gòu)置的電腦的折舊費(fèi)用要分別計(jì)算。余額遞減法 最常用的加速折舊法是定率定額遞減折舊法。然而該法主要用于所得稅申報(bào)表，而不是財(cái)務(wù)報(bào)表。 余額遞減法下，加速折舊率是直線折舊率的某個(gè)特定比率。年折舊費(fèi)用的計(jì)算是用加速折舊率乘以資產(chǎn)的未折舊成本（當(dāng)前賬面價(jià)值）。計(jì)算方法如下所示：折舊費(fèi)用=剩余賬面價(jià)值×加速折舊率 資產(chǎn)壽命期內(nèi)加速折舊率保持不變，因此，該比率是定率余額遞減法中的“定率”。賬面價(jià)值（成本減累計(jì)折舊）每年遞減，就是所說(shuō)的“余額遞減”。 至此，我們一直將加速折

9、舊率說(shuō)成是直線折舊率的某個(gè)“特定比率”。通常，這個(gè)特定比率是200%，即該折舊率正好是直線折舊率的兩倍。所以，該余額遞減折舊法通常又稱為雙倍余額遞減法。但是，稅法也規(guī)定了較低的比率，如直線折舊率的150%，這種余額遞減法則被稱為“150%余額遞減法”。雙倍余額遞減法下面17000美元的運(yùn)輸卡車為例說(shuō)明雙倍余額遞減法。估計(jì)使用壽命5年，直線折舊率就是20%。雙倍的直線折舊率即為40%的加速折舊率。每年確認(rèn)的折舊費(fèi)用是卡車現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值的40%，如圖表所示200%余額遞減折舊法下的折舊表折舊表：200%余額遞減表年份計(jì)算折舊費(fèi)用累計(jì)折舊賬面價(jià)值第一年第二年第三年第四年第五年總計(jì)17000×

10、40%10200×40%6120×40%3672×40%2203200068004080244814692031500068001088013328147971500017000102006120367222032000 如前述直線法舉例所示，資產(chǎn)的賬面價(jià)值是將資產(chǎn)成本減去截止目前確認(rèn)的折舊，如表中第三年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下所示：成本17000第三年末累計(jì)折舊（13328）賬面價(jià)值3672 如前所述，直線法下第三年末的賬面價(jià)值是8000美元，這與上面計(jì)算的3672美元的差異緣于余額遞減法比直線法確認(rèn)折舊的速度要快。 請(qǐng)注意，運(yùn)輸卡車的估計(jì)殘值直到最后才進(jìn)入折舊費(fèi)用

11、的計(jì)算，這是因?yàn)橛囝~遞減法“自動(dòng)”提供殘值。只要每年折舊費(fèi)用是資產(chǎn)未折舊成本的一部分，資產(chǎn)就永遠(yuǎn)不會(huì)被全部沖銷。然而，如果資產(chǎn)殘值金額較大，折舊就會(huì)在殘值處停止。既然運(yùn)輸卡車的估計(jì)殘值為2000美元，第五年的折舊費(fèi)用就限制在203美元，而不是剩余賬面價(jià)值的40%，即881美元，（40%×2203=881）。通過(guò)這種方式限制最后一年的折舊費(fèi)用，第五年末卡車的賬面價(jià)值就等于估計(jì)殘值2000美元了。 表中第一年計(jì)算的是整年折舊，因?yàn)橘Y產(chǎn)是在1月2日購(gòu)置的。如果使用半年慣例，第一年折舊就減少一半，即3400美元；第二年的折舊等于（170003400）×40%，即5440美元。1.5

12、倍余額遞減法 現(xiàn)在假設(shè)用直線折舊率的150%為卡車計(jì)提折舊。在這種情況下，折舊率為30%而不是40%（直線折舊率20%×150%=30%）。折舊表如表所示。1.5倍余額遞減折舊法下的折舊表折舊表：150%余額遞減法年份計(jì)算折舊費(fèi)用累計(jì)折舊賬面價(jià)值第一年第二年第三年第四年第五年總計(jì)17000×30%11900×30%8330×30%（58312000）÷23915200051003570249919161915150005100867011169130851500017000119008330583139152000 請(qǐng)注意，最后2年切換為直線折

13、舊法。第三年末卡車的未折舊成本是5831美元。為使卡車在第五年末有殘值2000美元，接下來(lái)的2年需要確認(rèn)3831美元的折舊費(fèi)用。此時(shí)，用直線折舊法計(jì)提的折舊額要比繼續(xù)對(duì)剩余賬面價(jià)值按30%計(jì)算的折舊額大。 在剩余壽命內(nèi)對(duì)剩余賬面價(jià)值采用直線折舊法并不代表折舊方法的變更；相反，切換到直線法將確認(rèn)更大的折舊費(fèi)用正是余額遞減法的一部分。正是這種方法才使我們得到想要的殘值。絕大多數(shù)企業(yè)采用哪種折舊方法 許多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中采用直線折舊法，而在所得說(shuō)申報(bào)表中采用加速折舊法。這樣做的理由很容易理解。 相對(duì)直線折舊法，加速折舊法導(dǎo)致資產(chǎn)壽命初期較高的折舊費(fèi)用和較低的報(bào)告凈利潤(rùn)。絕大多數(shù)公眾持股企業(yè)都希望表現(xiàn)

14、出盡可能盈利，當(dāng)然要和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一樣盈利。因此，大多數(shù)公眾持股公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中采用直線折舊法。 從所得稅角度看，情況就不同了。管理人員通常希望企業(yè)在所得稅申報(bào)表中報(bào)告盡可能最低的應(yīng)稅利潤(rùn)。而加速折舊法能顯著減少當(dāng)年的應(yīng)稅利潤(rùn)的稅金支付。 會(huì)計(jì)原則和所得稅法規(guī)都允許企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表和所得稅申報(bào)表中采用不同的折舊方法。因此，許多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中才用直線折舊法，在所得稅申報(bào)表中采用加速折舊法。 折舊法差異：“真的”嗎？企業(yè)采用直線折舊法報(bào)告的利潤(rùn)比采用加速折舊法報(bào)告的高。但企業(yè)是比采用直線折舊法更富裕嗎？答案是不。折舊只是一種估計(jì)。這個(gè)估計(jì)額對(duì)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)能力沒(méi)有影響。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表中采用加速折舊法

15、的企業(yè)只是計(jì)量的凈利潤(rùn)比采用直線折舊法的企業(yè)更保守。然而，申報(bào)所得稅時(shí)采用加速折舊法產(chǎn)生的好處是真的，因?yàn)樯陥?bào)的折舊額影響繳納欠付的稅額，較低的所得稅直接轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾拥目傻矛F(xiàn)金。 前一章曾提到，企業(yè)如果在所得稅申報(bào)表中采用LIFO，那么在財(cái)務(wù)報(bào)表中必須也采用LIFO，對(duì)折舊方法則沒(méi)有同樣的要求。企業(yè)可以在所得稅申報(bào)表中采用加速折舊法，而在財(cái)務(wù)報(bào)表中采用直線折舊法而絕大多數(shù)企業(yè)就是這樣做的。財(cái)務(wù)報(bào)表披露 企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露廠場(chǎng)資產(chǎn)采用的折舊方法。該披露置于描述編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的各種會(huì)計(jì)政策和方法的附錄中。報(bào)表讀者應(yīng)當(dāng)明白，加速折舊法比直線折舊法更快地將廠場(chǎng)資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用，因此，加速折

16、舊法將導(dǎo)致廠場(chǎng)資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表金額及凈利潤(rùn)的計(jì)量更保守（更低）。估計(jì)使用壽命和殘值 估計(jì)廠場(chǎng)資產(chǎn)的使用壽命和殘值是管理人員的責(zé)任。這一估計(jì)通?；谄髽I(yè)同類資產(chǎn)的以往經(jīng)驗(yàn)，但同時(shí)也反映企業(yè)當(dāng)前狀況和管理人員的未來(lái)打算。所以，同類資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)因企業(yè)而異。 廠場(chǎng)資產(chǎn)的估計(jì)壽命將會(huì)影響每期報(bào)告的凈利潤(rùn)額。估計(jì)使用壽命越長(zhǎng)，每期從成本轉(zhuǎn)為折舊費(fèi)用的金額就越小，報(bào)告近利潤(rùn)的金額就越大。但請(qǐng)記住，所有大公司每年都要請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)。審計(jì)師的職責(zé)之一是確定在當(dāng)時(shí)情況下管理人員對(duì)廠場(chǎng)資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)是否合理。 汽車通常在相對(duì)較短的估計(jì)壽命內(nèi)折舊，如35年；其他設(shè)備通常在515年內(nèi)折舊；建筑的使用

17、壽命較長(zhǎng)，新建筑約3050年；購(gòu)置的舊建筑也在15年以上。一貫性原則 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下會(huì)計(jì)方法的一貫應(yīng)用是基本概念。對(duì)于折舊方法，一貫性意味著企業(yè)不應(yīng)在不同年度變更給定廠場(chǎng)資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法。然而，管理層人員可能對(duì)不同資產(chǎn)采用不同的折舊計(jì)算方法。我們?cè)俅螐?qiáng)調(diào)：企業(yè)可能而且通常必須在財(cái)務(wù)報(bào)表和所得稅申報(bào)表中采用不同的折舊方法。估計(jì)使用壽命的修正 廠場(chǎng)資產(chǎn)使用幾年后，管理人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)際可使用的壽命要比最初估計(jì)的更長(zhǎng)或更短，這是該怎么辦？當(dāng)出現(xiàn)這種情況時(shí)，應(yīng)修正對(duì)使用壽命的估計(jì)，相應(yīng)增加或減少每期的折舊費(fèi)用。 變更折舊計(jì)劃的過(guò)程就是將資產(chǎn)剩余未折舊成本在剩余使用壽命內(nèi)分?jǐn)?。這一變更只影響當(dāng)前和未來(lái)期

18、間記錄的折舊費(fèi)用額，而不必為反映應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)估計(jì)使用壽命的變化而調(diào)整以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。 例如，假設(shè)企業(yè)購(gòu)置了價(jià)值10000美元的資產(chǎn)，估計(jì)使用壽命5年，無(wú)殘值。根據(jù)直線法，年折舊費(fèi)用是2000美元。第三年末，累計(jì)折舊達(dá)6000美元，資產(chǎn)未折舊成本（賬面價(jià)值）為4000美元。 第四年初，管理人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)還可使用5年，即修正的估計(jì)使用壽命總計(jì)8年。第四年和以后年度應(yīng)確認(rèn)的折舊費(fèi)用為800美元，計(jì)算如下：第三年末的為折舊成本（100006000）4000修正的使用壽命剩余年限估計(jì)5年年折舊費(fèi)用的修正金額（4000÷5）800廠場(chǎng)資產(chǎn)的減損 有時(shí)，企業(yè)很清楚無(wú)論是使用還是出售，都無(wú)法合理預(yù)

19、期能收回某些廠場(chǎng)資產(chǎn)的持有金額。例如，計(jì)算機(jī)制造企業(yè)可能支付高價(jià)購(gòu)置了特定的生產(chǎn)設(shè)備，但如果新技術(shù)使該設(shè)備過(guò)時(shí)，它的價(jià)值就會(huì)明顯低于會(huì)計(jì)記錄中該設(shè)備的持有金額。 如果一項(xiàng)資產(chǎn)的持有金額不能通過(guò)未來(lái)使用或出售收回，就應(yīng)將該資產(chǎn)減值至公允價(jià)值，對(duì)應(yīng)的借方是減損賬戶。小案例2004年，Newmont Mining 公司在2002年和2003年將長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值分別減值370萬(wàn)美元和3530萬(wàn)美元后，又減值3930萬(wàn)美元。2004年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明，這些減值中的1630萬(wàn)美元與土耳其的Ovacik礦山的長(zhǎng)期資產(chǎn)有關(guān)。2004年8月，Ovacik礦山暫停經(jīng)營(yíng)，因?yàn)樵谀承┮笸瓿芍耙约案碌沫h(huán)境影響評(píng)估上

20、交之前，法院下令暫停經(jīng)營(yíng)。2005年3月1日，Ovacik礦山賣給了土耳其Koza Davetiye集團(tuán)的子公司。其他折舊方法 絕大多數(shù)企業(yè)按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，都采用直線折舊法。但是，只要以合理的方式將成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用，任何合理和系統(tǒng)的方法都是可接受的。下面介紹幾種方法。產(chǎn)量法 產(chǎn)量法計(jì)算折舊是基于某些產(chǎn)量指標(biāo)而不是時(shí)間推移。使用產(chǎn)量法時(shí)，資產(chǎn)使用越多，改期確認(rèn)的折舊越多。 為解釋這一方法，請(qǐng)?jiān)俅慰紤]S&G成本17000美元、估計(jì)殘值2000美元的運(yùn)輸卡車。假設(shè)S&G計(jì)劃該卡車運(yùn)行100000英里后報(bào)廢。運(yùn)行每英里的折舊率的計(jì)算如下：（成本殘值）估計(jì)產(chǎn)量（英里）=單位產(chǎn)品

21、成本（英里） 每年年末記錄的折舊額等于當(dāng)年卡車運(yùn)行的英里數(shù)乘以15美分?？ㄜ囘\(yùn)行100000英里后就已全額折舊，折舊過(guò)程結(jié)束。 產(chǎn)量法將收入和費(fèi)用進(jìn)行了很好的配比。然而該方法只有在總產(chǎn)量能合理地準(zhǔn)確估計(jì)時(shí)才可使用。一般該方法只適用于運(yùn)輸工具和某些機(jī)器，建筑、計(jì)算機(jī)和家誒具等一般沒(méi)有能明確定義的產(chǎn)量。 許多情況下，產(chǎn)量法是一種加速折舊法，資產(chǎn)通常在使用壽命早期使用得更多。MACRS 絕大多數(shù)企業(yè)在聯(lián)邦所得稅申報(bào)表中采用MACRS（修訂的加速成本回收制）。有些小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中也采用這一方法，所以他們不必再以其他幾種方式計(jì)算折舊。MACRS基于加速折舊法，只有在指定的“回收期”和沒(méi)有殘值的假設(shè)合理

22、時(shí)才能在財(cái)務(wù)報(bào)表中使用。對(duì)公開(kāi)上市公司來(lái)說(shuō)，通常認(rèn)為MACRS不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是一種加速折舊法。它產(chǎn)生的結(jié)果通常介于雙倍余額遞減法和1.5倍余額遞減法之間。 SYD是許多會(huì)計(jì)教材中的“傳統(tǒng)”話題，但是加速折舊法中最復(fù)雜的（尤其是考慮折舊的奇零期時(shí)），所以現(xiàn)金企業(yè)界很少使用。參見(jiàn)圖，在調(diào)查的600家公司中只有6家（不到1%）采用該方法。因?yàn)閺?fù)雜，小企業(yè)很少使用。SYD很少用于所得稅目的，因?yàn)樗枚愅ǔ２捎糜囝~遞減法規(guī)定允許的折舊率。因此，對(duì)此方法的介紹留至后續(xù)會(huì)計(jì)課程。減速折舊法在資產(chǎn)使用壽命初期較少計(jì)提折舊、后期多計(jì)提折舊的折舊法確實(shí)存在。當(dāng)廠場(chǎng)資產(chǎn)預(yù)期生產(chǎn)能力隨時(shí)間

23、增加時(shí)，采用該方法可將折舊費(fèi)用和收入進(jìn)行合理配比。例如，公共事業(yè)公司可能對(duì)隨當(dāng)?shù)厝丝谠黾佣酶浞值碾姀S使用該方法。使用的折舊方法（調(diào)查600家公眾持股公司）折舊方法使用的調(diào)查 每年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都會(huì)對(duì)600家公眾持股公司進(jìn)行調(diào)查，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表中廣泛使用的會(huì)計(jì)方法。最近一年使用的各種折舊方法如上圖所示。使用的方法數(shù)超過(guò)600種，這是因?yàn)橛行┢髽I(yè)對(duì)不同類別的資產(chǎn)采用步痛的折舊方法。 請(qǐng)記住，本調(diào)查僅指財(cái)務(wù)報(bào)表中采用的折舊方法。在所得稅報(bào)表中，絕大多數(shù)企業(yè)采用MACRS等加速折舊法。廠場(chǎng)資產(chǎn)的處置 如果應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的處置不在年末，則需編制分錄記錄年初至資產(chǎn)處置日的奇零期折舊。如果采用半年慣

24、例，那么當(dāng)年處置的所有資產(chǎn)都要計(jì)提半年折舊。在下述廠房和設(shè)備處置的例子中，假設(shè)奇零期折舊的任何必要分錄已經(jīng)記錄。 當(dāng)廠房和設(shè)備已耗盡或陳舊時(shí)，就會(huì)被廢棄、出售或以舊換新。當(dāng)應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)被處置或報(bào)廢時(shí)，財(cái)產(chǎn)成本要從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)出，累計(jì)折舊要從相關(guān)的資產(chǎn)抵消賬戶轉(zhuǎn)出。例如，假設(shè)10年前購(gòu)置的成本20000美元的辦公設(shè)備已全額計(jì)提折舊，并不再使用。記錄無(wú)價(jià)值資產(chǎn)廢棄的分錄如下：累計(jì)折舊：辦公設(shè)備 20000辦公設(shè)備 20000記錄因廢棄已全額折舊資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的成本和累計(jì)折舊，無(wú)殘值。 一旦資產(chǎn)已全額計(jì)提折舊，即使財(cái)產(chǎn)情況良好或仍在使用，都不應(yīng)再計(jì)提更多折舊。折舊的目標(biāo)是將資產(chǎn)成本在其使用期間分?jǐn)?；折舊費(fèi)

25、用絕不可能超出資產(chǎn)成本。如已全額計(jì)提折舊資產(chǎn)在最初估計(jì)使用壽命后仍繼續(xù)使用，應(yīng)在會(huì)計(jì)記錄中保留資產(chǎn)賬戶和累計(jì)折舊賬戶，直到資產(chǎn)報(bào)廢再編進(jìn)一步的分錄。廠房和設(shè)備處置的利得和損失 既然廠場(chǎng)資產(chǎn)的殘值和使用壽命都只是估計(jì)，所以廠場(chǎng)資產(chǎn)以不同于處置日賬面價(jià)值的價(jià)格出售也并不少見(jiàn)。出售廠場(chǎng)資產(chǎn)時(shí)，通過(guò)比較賬面價(jià)值和出售所得計(jì)算處置利得和損失。出售價(jià)格高于賬面價(jià)值產(chǎn)生利得，出售價(jià)格低于賬面價(jià)值產(chǎn)生的損失。如果利得或損失的金額較大，應(yīng)在利潤(rùn)表中的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之下以“其他利潤(rùn)”單獨(dú)列示。以高于賬面價(jià)值的價(jià)格處置 假設(shè)成本10000美元的機(jī)器，以3000美元現(xiàn)金處置時(shí)，累計(jì)折舊8000美元，賬面價(jià)值2000美元。記

26、錄該處置的分錄如下：現(xiàn)金 3000累計(jì)折舊：機(jī)器 8000 機(jī)器 10000 廠場(chǎng)資產(chǎn)處置利得 1000記錄以高于賬面價(jià)值的價(jià)格出售機(jī)器。這時(shí)，處置利得的計(jì)算如下：成本10000處置時(shí)累計(jì)折舊（8000）處置時(shí)賬面價(jià)值2000收到的現(xiàn)金3000處置利得1000以低于賬面價(jià)值的價(jià)格處置假設(shè)上述機(jī)器以500美元的價(jià)格出售。這種情況下的分錄如下：現(xiàn)金 500累計(jì)折舊：機(jī)器 8000廠場(chǎng)資產(chǎn)處置損失 1500 機(jī)器 10000記錄以低于賬面價(jià)值的價(jià)格出售機(jī)器。這時(shí)，處置損失計(jì)算如下：成本10000處置時(shí)累計(jì)折舊（8000）處置時(shí)賬面價(jià)值2000收到的現(xiàn)金500處置損失1500 應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)以等于賬面價(jià)

27、值的價(jià)格處置，既不產(chǎn)生利得也不產(chǎn)生損失。記錄交易的分錄包括按收到的現(xiàn)金借記“現(xiàn)金”，按累計(jì)余額借記“累計(jì)折舊”，按原始成本貸記資產(chǎn)。資產(chǎn)的以舊換新 某些類型的應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)，如汽車和卡車等，可對(duì)同類資產(chǎn)以舊換新。絕大多數(shù)情況下，以舊換新被視為既是舊資產(chǎn)的出售又是新資產(chǎn)的購(gòu)置，這類交易通常被認(rèn)為具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，帶來(lái)利得或損失的確認(rèn)。 例如，假設(shè)蘭柯景觀公司的一輛舊的小卡車的原成本為10000美元，現(xiàn)在的賬面價(jià)值及稅基是2000美元。公司以舊換新?lián)Q回一輛公允市價(jià)為15000美元的新車。卡車經(jīng)銷商將舊車作價(jià)3500美元，所以公司為新車支付其余的11500美元現(xiàn)金。公司將這筆交易記錄如下：運(yùn)輸工具（新

28、卡車） 15000 累計(jì)折舊：卡車（舊卡車） 8000 運(yùn)輸工具（舊卡車） 10000 現(xiàn)金 11500 廠場(chǎng)資產(chǎn)處置利得 1500以舊換新?lián)Q回成本15000美元的新卡車，舊卡車賬面價(jià)值2000美元，以舊換新作價(jià)3500美元。 請(qǐng)注意，蘭柯公司將卡車經(jīng)銷商以舊換新作價(jià)的3500美元視為舊卡車的出售價(jià)格。因此蘭柯確認(rèn)資產(chǎn)處置（以舊換新）利得1500美元（以舊換新作價(jià)3500賬面價(jià)值2000=1500利得）。 在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，會(huì)計(jì)記錄中記錄常規(guī)以舊換新的利得和損失，而不管該交易是否涉及大額現(xiàn)金的支付。所得稅法規(guī)并不準(zhǔn)許確認(rèn)用于類似目的的資產(chǎn)交換的利得和損失。所以。本例中記錄的1500美元利得不被

29、視為應(yīng)稅利潤(rùn)。無(wú)形資產(chǎn)特征 顧名思義，“無(wú)形”是指這類資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)有商譽(yù)、專利和商標(biāo)。無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上是廠場(chǎng)資產(chǎn)的子集，但并不是所有不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)都是無(wú)形資產(chǎn)。例如，應(yīng)收賬款也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但卻歸為流動(dòng)資產(chǎn)而不是無(wú)形資產(chǎn)。簡(jiǎn)言之，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中使用的不具有實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是成本，但一些企業(yè)的某些無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)、盡管購(gòu)置時(shí)并沒(méi)有發(fā)生巨額成本，但卻十分重要。無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上已成本列示，而不考慮他們對(duì)企業(yè)的價(jià)值。只有在購(gòu)置或形成過(guò)程中大額成本時(shí)，才列示無(wú)形資產(chǎn)。如果成本額不大，就作為收益性支出（常規(guī)費(fèi)用）處理。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與無(wú)形資產(chǎn) 一項(xiàng)

30、支出要成為無(wú)形資產(chǎn)，必須能提供證明未來(lái)收益的合理證據(jù)。許多支出能在以后年度產(chǎn)生收益，但因?yàn)槭找娴拇嬖诩皦勖晗薏淮_定而被絕大多數(shù)企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理。例如，重組企業(yè)需要的支出，培訓(xùn)員工使用新機(jī)器或辦公設(shè)備的費(fèi)用等。毫無(wú)疑問(wèn)，這些支出的持續(xù)受益超過(guò)了當(dāng)期，但由于收益持續(xù)期的不確定性，通用做法是將這類性質(zhì)的支出作為當(dāng)期費(fèi)用。攤銷 攤銷是指將無(wú)形資產(chǎn)成本在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)攤銷實(shí)質(zhì)上和有形資產(chǎn)折舊一樣。攤銷的常見(jiàn)會(huì)計(jì)分錄是借記攤銷費(fèi)用，貸記無(wú)形資產(chǎn)賬戶。會(huì)計(jì)理論并不反對(duì)貸記累計(jì)攤銷賬戶而不是無(wú)形資產(chǎn)賬戶，但實(shí)務(wù)中這種做法卻很少見(jiàn)。 盡管估計(jì)商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命很困難，但這些資產(chǎn)

31、并不能永遠(yuǎn)提供未來(lái)收益是可能的。因此，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)在其預(yù)期有助于產(chǎn)生收入的年份從收入中扣除。攤銷無(wú)形資產(chǎn)通常采用直線法。商譽(yù) 無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)經(jīng)?？梢栽诠举Y產(chǎn)負(fù)債表中找到。商譽(yù)這一術(shù)語(yǔ)在廣泛使用中有多重含義，但在財(cái)務(wù)報(bào)告中他有特定和專門的意義。商譽(yù)代表企業(yè)收購(gòu)其他公司時(shí)為購(gòu)買某些想要的無(wú)形屬性而支付的金額。例如，假定一家公司購(gòu)買另一家公司，后者擁有高質(zhì)量客戶服務(wù)方面的良好聲譽(yù)。買方公司可能愿為購(gòu)置此有利屬性而支付價(jià)款，因?yàn)楣绢A(yù)期這種客戶服務(wù)將對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利產(chǎn)生正面影響。即使像客戶服務(wù)良好聲譽(yù)這樣的無(wú)形資產(chǎn)與土地、建筑和設(shè)備相比缺少實(shí)物品質(zhì)，但他們對(duì)公司的未來(lái)成功同等重要。商譽(yù)是一個(gè)通用術(shù)

32、語(yǔ)，包括各種預(yù)期使買方公司得到高于一般水平的盈利的各種有利屬性。商譽(yù)的正面屬性通常包括如下各項(xiàng)：·良好聲譽(yù)·絕對(duì)的市場(chǎng)份額·積極的廣告形象·高質(zhì)量和忠誠(chéng)員工的聲譽(yù)·優(yōu)秀的管理·制造和其他經(jīng)營(yíng)效率 所有這些屬性都可能預(yù)期為買方公司創(chuàng)造正的現(xiàn)金流量。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指一個(gè)充分占有信息的投資者為獲得收取未來(lái)現(xiàn)金流量的權(quán)利而現(xiàn)在愿意支付的金額。 商譽(yù)有時(shí)被描述和計(jì)量為購(gòu)買另一家公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以獲得超過(guò)正常回報(bào)而支付的價(jià)格?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的正?；貓?bào)需要解釋一下。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負(fù)債，即所有者權(quán)益，然而商譽(yù)不是單獨(dú)的可辨認(rèn)資產(chǎn)，但企業(yè)賺取超額

33、利潤(rùn)的能力暗示商譽(yù)存在。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)是指除商譽(yù)外的所有資產(chǎn)減負(fù)債。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的正?；貓?bào)是投資者以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買某企業(yè)時(shí)所要求的該行業(yè)報(bào)酬率。當(dāng)投資者愿意支付更高價(jià)格時(shí)表示商譽(yù)存在，因?yàn)槠髽I(yè)賺取超額回報(bào)率。 假設(shè)有兩家類似飯店供出售，這類飯店可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值市價(jià)的正?；貓?bào)是每年15%。兩家飯店最近五年的相對(duì)盈利能力如下：中國(guó)海岸金龍可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值10000001000000凈資產(chǎn)正?；貓?bào)率15%15%正常收益，按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的15%150000150000過(guò)去5年的平均實(shí)際凈利潤(rùn)150000200000超過(guò)正常的收益050000 假設(shè)投資者愿意支付1000000美元購(gòu)買

34、中國(guó)海岸飯店，因?yàn)橐钥杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允市值購(gòu)買它后，該飯店能獲得15%的正?；貓?bào)。盡管金龍飯店的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額與前者相同，投資者應(yīng)當(dāng)愿意支付比中國(guó)海岸飯店更高的價(jià)格購(gòu)買金龍飯店，因?yàn)榻瘕堬埖暧谐~收益的記錄。購(gòu)買方為購(gòu)買金龍飯店而支付的額外金額代表企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。估計(jì)商譽(yù) 投資者愿意為商譽(yù)支付多少錢？只有當(dāng)潛在購(gòu)買方認(rèn)為購(gòu)買企業(yè)后能繼續(xù)獲得超過(guò)平均水平的收益，以往的超額收益才對(duì)購(gòu)買方有重大意義。因此，投資者對(duì)商譽(yù)的估計(jì)將因各人對(duì)企業(yè)未來(lái)收益能力估計(jì)的不同而不同。然而，很少有企業(yè)能無(wú)限期保持超額收益。結(jié)果，企業(yè)購(gòu)買方通常將支付的商譽(yù)金額限定于年度收益超過(guò)正常收益的金額的四五倍。 購(gòu)買企業(yè)時(shí)估計(jì)商

35、譽(yù)金額是一項(xiàng)困難且推測(cè)的過(guò)程。在努力進(jìn)行估計(jì)時(shí)，實(shí)質(zhì)就是盡力展望未來(lái)，并預(yù)計(jì)以高于所購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買另一家企業(yè)增加自己目前企業(yè)價(jià)值的程度。例如，在上例中，相對(duì)中國(guó)海岸飯店的1000000美元，你愿意為金龍飯店多支付多少錢？歷史表明，金龍飯店更盈利，所以比中國(guó)海岸飯店更值錢。但是，這種超額盈利能力是否能在未來(lái)持續(xù)需要謹(jǐn)慎判斷。 在購(gòu)買一家企業(yè)時(shí)，有幾種方法可用于計(jì)算商譽(yù)的貨幣價(jià)值，一種普遍使用的方法與商譽(yù)的描述一致，即對(duì)企業(yè)整體估值，然后減去可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，以估計(jì)商譽(yù)金額。假設(shè)本地區(qū)成功的飯店以年收益6.5倍的價(jià)格出售。這表明金龍飯店的價(jià)值約為1300000美元，即平

36、均凈利潤(rùn)200000×6.5.因?yàn)槠髽I(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值只有1000000美元，那么金龍飯店良好屬性的合理估計(jì)為300000美元。計(jì)算如下：企業(yè)整體的估計(jì)價(jià)值1300000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值1000000商譽(yù)的估計(jì)價(jià)值300000 如果金龍飯店的購(gòu)買方支付1300000美元購(gòu)買了這家企業(yè)，其中的300000美元應(yīng)記錄為商譽(yù)。另一方面，如果購(gòu)買方能支付金龍公司不到1300000美元，如1250000美元，結(jié)果是只能記錄250000美元的商譽(yù)(12500001000000=250000），即使估計(jì)的商譽(yù)值超過(guò)了支付額。在賬戶中記錄商譽(yù) 因?yàn)榭陀^估計(jì)商譽(yù)存在困難，該資產(chǎn)只在購(gòu)買時(shí)記

37、錄。當(dāng)一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)時(shí)，商譽(yù)也一同購(gòu)入。購(gòu)買方將購(gòu)買的可辨認(rèn)資產(chǎn)以公允價(jià)值記錄，然后將額外支付的金額記入商譽(yù)這個(gè)資產(chǎn)賬戶。 許多企業(yè)從未購(gòu)買商譽(yù)，但因良好的客戶關(guān)系、優(yōu)秀的管理或其他導(dǎo)致超額收益的因素而開(kāi)發(fā)了商譽(yù)屬性。因?yàn)槌髽I(yè)出售外，沒(méi)有確定商譽(yù)價(jià)值的客觀方法，內(nèi)部形成的商譽(yù)不記在會(huì)計(jì)分錄中。缺少內(nèi)部形成的商譽(yù)，是資產(chǎn)負(fù)債表不反映公司現(xiàn)行市值的主要原因之一。 多年來(lái)，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要求將購(gòu)買的商譽(yù)在不超過(guò)40年的期間攤銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)現(xiàn)在修改了商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理，商譽(yù)不再攤銷。商譽(yù)的攤銷類似于設(shè)備和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間將成本的一部分從資產(chǎn)賬戶中轉(zhuǎn)出為費(fèi)用。作為一般規(guī)則，

38、采用直線法對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，通常其他需要攤銷的無(wú)形資產(chǎn)也采用該方法。作為商譽(yù)不再攤銷的變化一部分，商譽(yù)現(xiàn)在需要進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)，這類似于本章前面討論的廠場(chǎng)資產(chǎn)。當(dāng)記錄的商譽(yù)不再能收回時(shí)，必須記錄減損損失，這一方面減少資金金額，另一方面在同一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表中記錄損失。專利 專利是聯(lián)邦政府授予的制造、使用和出售某一特定產(chǎn)品的排他性權(quán)利。排他性授權(quán)的目的是鼓勵(lì)新產(chǎn)品和新工藝的發(fā)明企業(yè)從發(fā)明者或持有者處購(gòu)入專利時(shí)，購(gòu)買價(jià)格應(yīng)借記無(wú)形資產(chǎn)專利賬戶。專利的授權(quán)一般為20年，攤銷不能超過(guò)該期間。但如果專利可能在20年內(nèi)失去有用性，攤銷應(yīng)基于較短的使用壽命。假設(shè)某專利于法律壽命5年后從發(fā)明者處以100000美元購(gòu)入，則剩余的法定壽命為15年；但如果估計(jì)的使用壽命只有4年，攤銷應(yīng)基于較短的期間。記錄年度攤銷費(fèi)用的分錄如下：攤銷費(fèi)用：專利 25000 專利 25000用直線法攤銷估計(jì)使用壽命4年的專利的成本。商標(biāo)和商號(hào)