某公司長期負(fù)債管理知識與財務(wù)會計分析

1、 會計學(xué)1l第一節(jié)第一節(jié)流動負(fù)債流動負(fù)債l第二節(jié)第二節(jié)長期負(fù)債長期負(fù)債 會計學(xué)2一、流動負(fù)債概念和分類一、流動負(fù)債概念和分類: : 1 1、流動負(fù)債按其形成原因分、流動負(fù)債按其形成原因分: :（）借貸形成的流動負(fù)債（如短期借款等）（）借貸形成的流動負(fù)債（如短期借款等）（）結(jié)算形成的流動負(fù)債（如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)（）結(jié)算形成的流動負(fù)債（如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等）收賬款等）（）利潤分配形成的流動負(fù)債（如應(yīng)付股利等）（）利潤分配形成的流動負(fù)債（如應(yīng)付股利等）（）承擔(dān)法定義務(wù)形成的流動負(fù)債（應(yīng)交稅費等（）承擔(dān)法定義務(wù)形成的流動負(fù)債（應(yīng)交稅費等) ) 、流動負(fù)債按其成本有無劃分、流動負(fù)債按其

2、成本有無劃分: : 3 3、流動負(fù)債按其金額確定方法劃分、流動負(fù)債按其金額確定方法劃分: : 會計學(xué)3l企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶、賬戶、“應(yīng)付利息”等賬戶等賬戶l “短期借款短期借款”屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借入的屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借入的各種短期借款金額，借方登記歸還借款的金額，期末各種短期借款金額，借方登記歸還借款的金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。l 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進行明細(xì)核算。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進行明細(xì)核算。 會計學(xué)41 1、取得借款、取得借款本金本金 借：銀行存款借

3、：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 貸：短期借款貸：短期借款 2 2、各月利息費用、各月利息費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 / /銀行存款銀行存款支付預(yù)提利息費用時支付預(yù)提利息費用時 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、歸還本金、歸還本金借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 會計學(xué)5l 例例1 1 ： 某企業(yè)于某企業(yè)于4 4月月1 1日從銀行取得期限為日從銀行取得期限為3 3個月、年利率個月、年利率8.48.4的短期借款的短期借款50 00050 000元存入銀行，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；到期元存入銀行，用于生產(chǎn)經(jīng)營

4、周轉(zhuǎn)；到期一次還本付息。該企業(yè)對此項短期借款的利息支出，采用按一次還本付息。該企業(yè)對此項短期借款的利息支出，采用按月預(yù)提的辦法。要求：編制會計分錄。月預(yù)提的辦法。要求：編制會計分錄。1 1、4 4月月1 1日取得借款時日取得借款時l借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 00050 0002 2、各月末（、各月末（4 4月、月、5 5月）預(yù)提利息費用時月）預(yù)提利息費用時(50 000(50 0008.48.41 11212350)350)借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 350350 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3503503 3、6 6月月3030日到期歸還

5、本息時日到期歸還本息時(50 000+50 000(50 000+50 0008.48.43 3121251 050)51 050)借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 700700 財務(wù)費用財務(wù)費用 350350 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 05051 050 會計學(xué)6例例2 2： 南方公司2011年4月1日向銀行取得6個月的貸款100萬元償償還貨款還貨款，貸款利息為年利率6%，10月1日到期一次還本付息。（1）4月1日取得銀行貸款時：l 借：應(yīng)付賬款 1 000 000l 貸：短期借款 1 000 000（2）4月至9月每月預(yù)提利息5 000元（1000

6、0006%12）l 借：財務(wù)費用 5 000l貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 5 000（3）10月1日歸還借款本息時：l借：短期借款 1 000 000l 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 30 000l 貸：銀行存款 1 030 000 會計學(xué)7（一）（一）應(yīng)付賬款形成應(yīng)付賬款形成1 1、購入材料、物資等，但貨款尚未支付時、購入材料、物資等，但貨款尚未支付時 借：原材料借：原材料/ /在途物資在途物資/ /工程物資工程物資/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2 2、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的

7、應(yīng)付未付款項 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費用等，應(yīng)交稅費制造費用等，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款3 3、借：、借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（二）（二）應(yīng)付賬款償還（注銷）應(yīng)付賬款償還（注銷）借：借：應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款 貸：貸：銀行存款，銀行存款，應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)，營業(yè)外收入票據(jù)，營業(yè)外收入三、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款 會計學(xué)8l 南方公司南方公司20062006年年8 8月月1 1日賒購一批材料，增值日賒購一批材料，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價款稅專用發(fā)票標(biāo)明價款50 00050 000元，增值稅稅款元，增值稅稅款8 5008 500元

8、。當(dāng)日材料驗收入庫，價稅款均未支付。元。當(dāng)日材料驗收入庫，價稅款均未支付。（1 1）購貨時：）購貨時：l借：原材料借：原材料 50 00050 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 5008 500l 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 58 50058 500（2 2）支付貨款時：）支付貨款時：l借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 58 50058 500l 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 50058 500 會計學(xué)9l預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)先收取的款項。先收取的款項。l企業(yè)在核算預(yù)收賬款時，常用的方法有兩種：企業(yè)在核算預(yù)

9、收賬款時，常用的方法有兩種：、單獨設(shè)置、單獨設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶。賬戶。、將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項，、將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項，反映在反映在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。 會計學(xué)10l 南方紙業(yè)公司于南方紙業(yè)公司于20062006年年7 7月月5 5日與杭州印務(wù)公司簽定一項日與杭州印務(wù)公司簽定一項300 000300 000元的銷貨合同，適用增值稅稅率為元的銷貨合同，適用增值稅稅率為17%17%，并預(yù)收，并預(yù)收40%40%的貨款存入銀行。南方紙業(yè)公司在的貨款存入銀行。南方紙業(yè)公司在8 8月月1010日按合同發(fā)出日按合同發(fā)出全部貨物。余款在全部貨物。余款

10、在8 8月月1515日全部結(jié)清日全部結(jié)清存入銀行存入銀行。1 1、南方紙業(yè)公司單獨設(shè)置、南方紙業(yè)公司單獨設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶核算賬戶核算（1 1）7 7月月5 5日收到貨款日收到貨款40%40%時：時：l借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000l貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 120 000120 000（2 2）8 8月月1010日發(fā)出商品時：日發(fā)出商品時：l借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 351 000351 000l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000300 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅

11、（銷項稅額） 51 00051 000（3 3）8 8月月1515日收到余款時：日收到余款時：l借：銀行存款借：銀行存款 231 000231 000l貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 231 000231 000 會計學(xué)11l 南方紙業(yè)公司于南方紙業(yè)公司于20062006年年7 7月月5 5日與杭州印務(wù)公司簽定一項日與杭州印務(wù)公司簽定一項300 000300 000元的銷貨合同，適用增值稅稅率為元的銷貨合同，適用增值稅稅率為17%17%，并預(yù)收，并預(yù)收40%40%的貨款的貨款存入銀行存入銀行。南方紙業(yè)公司在。南方紙業(yè)公司在8 8月月1010日按合同發(fā)出全部日按合同發(fā)出全部貨物

12、。余款在貨物。余款在8 8月月1515日全部結(jié)清。日全部結(jié)清。l2 2、南方紙業(yè)公司將預(yù)收賬款合并在、南方紙業(yè)公司將預(yù)收賬款合并在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核算賬戶核算l（1 1）7 7月月5 5日收到貨款日收到貨款40%40%時：時：l借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000l貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 120 000120 000l（2 2）8 8月月1010日發(fā)出商品時：日發(fā)出商品時：l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 351 000351 000l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000300 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增

13、值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 00051 000l（3 3）8 8月月1515日收到余款時：日收到余款時：l借：銀行存款借：銀行存款 231 000231 000l貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 231 000231 000 會計學(xué)12（一）開出商業(yè)匯票時（一）開出商業(yè)匯票時 1 1、 借借: :原材料原材料 2 2、 借借: : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸貸: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（二）匯票到期時（二）匯票到期時 1 1、付款、付款 借借: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: :銀行存款銀行存款 會計學(xué)132 2、在票據(jù)到期無力

14、清償?shù)那闆r下、在票據(jù)到期無力清償?shù)那闆r下: :l（1 1）若為商業(yè)承兌匯票，則將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為）若為商業(yè)承兌匯票，則將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款. . 借借: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款l（2 2）若為銀行承兌匯票，則銀行先代為付款，）若為銀行承兌匯票，則銀行先代為付款，企業(yè)將不足部分轉(zhuǎn)為短期借款企業(yè)將不足部分轉(zhuǎn)為短期借款 借借: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: :銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 會計學(xué)14l 南方公司南方公司20062006年年3 3月月1 1日向滬海公司賒購一批材料，雙方協(xié)日向滬海公司賒購一批材料，雙方協(xié)商采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，增值稅專用發(fā)票

15、標(biāo)商采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價款明價款100 000100 000元，增值稅稅款元，增值稅稅款17 00017 000元。當(dāng)日材料驗收入元。當(dāng)日材料驗收入庫，公司開出并承兌商業(yè)承兌匯票庫，公司開出并承兌商業(yè)承兌匯票117 000117 000元，期限元，期限3 3個月。個月。（1 1）材料驗收入庫，簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票時：）材料驗收入庫，簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票時：l借：原材料借：原材料 100 000100 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 00017 000l貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000（2

16、2）到期付款時：）到期付款時：l借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000l貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000如果票據(jù)到期，南方公司無力支付票據(jù)款項：如果票據(jù)到期，南方公司無力支付票據(jù)款項：l借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000l貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000117 000 會計學(xué)151、職工薪酬職工薪酬內(nèi)容內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和

17、補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 會計學(xué)16、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶該賬戶應(yīng)當(dāng)按照該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險社會保險費費”、“住房公積金住房公積金”、“工

18、會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。、會計分錄、會計分錄（）薪酬分配薪酬分配借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：應(yīng)付職工薪酬 會計學(xué)17（）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等獎金、津貼等 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金銀行存款、庫存現(xiàn)金（）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款（）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（如代墊的家屬藥費、個人所得稅等）項（如代墊的家屬藥費、個人

19、所得稅等） 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 會計學(xué)18例：長江公司本月應(yīng)付工資總額368000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為200000元，車間管理人員工資為100000元，企業(yè)行政管理人員工資為60000元，醫(yī)務(wù)人員工資為8000元。 借：生產(chǎn)成本 200000 制造費用 100000 管理費用 60000 應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬 368000 會計學(xué)19接上例：長江公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付工資總額368000元，代扣職工房租5000元，企業(yè)代墊職工家屬

20、醫(yī)藥費26000元，實發(fā)工資337000元。1.從銀行提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 337000 貸：銀行存款 3370002.發(fā)放現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬 337000 貸：庫存現(xiàn)金 3370003.代扣款項 借：應(yīng)付職工薪酬 31000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 5000 代墊醫(yī)藥費 26000 會計學(xué)20 七、七、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 企業(yè)應(yīng)交納的稅費主要有增值稅、消費稅、企業(yè)應(yīng)交納的稅費主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

21、加、礦產(chǎn)資源補償費等。 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶。賬戶。 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的種類進行明細(xì)核算。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的種類進行明細(xì)核算。 企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本賬戶核算。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本賬戶核算。并非所有的稅金都通過并非所有的稅金都通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶，例如印花賬戶，例如印花稅、耕地占用稅等稅、耕地占用稅等 會計學(xué)21、增值稅概述、增值稅概述l 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人為物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人為納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅義務(wù)人征收的

22、一種流轉(zhuǎn)稅。l按照納稅人經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與按照納稅人經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。l小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按照規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。l 會計核算不健全不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。 會計學(xué)222、一般、一般納稅人增值稅納稅人增值稅的會計處理的會計處理（）一般納稅企業(yè)（）一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的計算：應(yīng)交增值稅的計算：稅率： 17% 、13%，基本稅率和低稅率都是法定稅率。納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油、鮮奶； 自來水、暖

23、氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。初級農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額的一企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額的一般計算公式為：般計算公式為： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額 銷項稅額=不含稅銷售額17%不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+17%） 會計學(xué)23l下列項目的進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣不得從銷項稅額中抵扣：l( () )用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或

24、者應(yīng)稅勞務(wù)。l( () )用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。l( () )用于集體福利或者個人消費的購進貨物或用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。者應(yīng)稅勞務(wù)。l( () )非正常損失的購進貨物。非正常損失的購進貨物。l( () )非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 會計學(xué)24（）賬戶設(shè)置（）賬戶設(shè)置一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè)增值稅的核算應(yīng)在增值稅的核算應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”總總賬下設(shè)置賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個明兩個明細(xì)賬。細(xì)賬。

25、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)置進項稅明細(xì)賬下設(shè)置進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、進項額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。借方借方核算進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅等，核算進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅等，貸方貸方核算銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)核算銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅。出多交增值稅。l“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 會計學(xué)25（）會計分錄（）會計分錄l購進貨物的會計分錄為：購進貨物的會計分錄為：借：

26、原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等 銷售貨物的會計分錄為：銷售貨物的會計分錄為：借：應(yīng)收帳款/銀行存款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）繳納增值稅： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 會計學(xué)26(1)(1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算：l按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。額。l其應(yīng)納稅額的計算公式為：其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率l(2

27、009(2009年年1 1月月1 1日前，工業(yè)日前，工業(yè)6%,6%,商業(yè)商業(yè)4%) 20094%) 2009年年1 1月月1 1日起為日起為3%3%l小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)成本。應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)成本。 (2)小規(guī)模納稅人賬戶： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 會計學(xué)27 某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，20112011年年5 5月購入原材料增值月購入原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款為稅專用發(fā)票上注明價款為500 000500 000元，增值稅額為元，增值稅額為85 00085 0

28、00元，材料已入庫，款項已支付。該企業(yè)本月銷售商品，含元，材料已入庫，款項已支付。該企業(yè)本月銷售商品，含稅銷售價格為稅銷售價格為9 2709 270元，貨款已收訖。元，貨款已收訖。（1 1）購進貨物時應(yīng)作如下會計分錄：）購進貨物時應(yīng)作如下會計分錄：l借：原材料借：原材料 585 000585 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000585 000（2 2）銷售貨物時應(yīng)作如下會計分錄：）銷售貨物時應(yīng)作如下會計分錄：l不含稅銷售價格不含稅銷售價格=9 270=9 270（1+3%1+3%）= 9000= 9000（元）（元）l應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=9000=90003%=2703%=27

29、0（元）（元）l借：銀行存款借：銀行存款 92709270l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90009000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅270270 會計學(xué)28（二）應(yīng)交消費稅（二）應(yīng)交消費稅1 1、概念、概念 消費稅是對特定的消費品，如消費稅是對特定的消費品，如煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等征收的一種流轉(zhuǎn)稅。等征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2 2、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人l 在我國境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的

30、納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。l在我國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)征消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。l單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。l個人，是指個體工商戶及其他個人。l稅率如下：1）煙 會計學(xué)29卷卷煙煙定額稅定額稅率率每標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）支）150元元比例稅比例稅率率甲類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價甲類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價70元（不含增值稅）元（不含增值稅）56乙類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價乙類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價 70元（不含增值稅）元（不含增值稅）36批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)5%雪茄煙雪茄煙36煙絲煙絲30 會計學(xué)30白白酒酒定額稅定額稅率率斤

31、（斤（500500克）克）0.50.5元元從價稅從價稅率率2020黃酒黃酒噸噸240240元元啤酒啤酒甲類啤酒（包括飲食業(yè)、娛甲類啤酒（包括飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒）樂業(yè)自制啤酒）250250元元乙類啤酒乙類啤酒220220元元其他酒其他酒1010酒精酒精5 5 會計學(xué)31化妝品化妝品30貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石5%5%或或10%10%高爾夫球及球具高爾夫球及球具10%高檔手表高檔手表20%木制一次性筷子木制一次性筷子5%實木地板實木地板5%鞭炮、焰火鞭炮、焰火15%15%汽車輪胎汽車輪胎3 3游艇游艇1010 會計學(xué)32成品油成品油汽油汽油無鉛汽油無鉛汽油1元元/升升含鉛汽油含鉛汽

32、油1.4元元/升升石腦油、溶劑油、潤滑油石腦油、溶劑油、潤滑油1元元/升升柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油 0.8元元/升升摩托車摩托車氣缸容量氣缸容量250毫升毫升3%3%氣缸容量氣缸容量250毫升毫升10%10%小汽車小汽車氣缸容量氣缸容量1.5l3%1.5l氣缸容量氣缸容量2.0l52.0l氣缸容量氣缸容量2.5l92.5l氣缸容量氣缸容量3.0l123.0l氣缸容量氣缸容量4.0l15氣缸容量氣缸容量4.0l20中輕型商用客車中輕型商用客車 5 會計學(xué)333 3、應(yīng)、應(yīng)納稅額計算納稅額計算l消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。消費稅實行從價定率或者從量定額的辦

33、法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額的計算公式如下：如下：（1 1）實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額）實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額稅率稅率（2 2）實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額）實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額（3 3）從價定率和從量定額的復(fù)合計算方法：如：卷煙、糧食白酒、）從價定率和從量定額的復(fù)合計算方法：如：卷煙、糧食白酒、薯類白酒薯類白酒l 以上公式中的銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收以上公式中的銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅取的全部價款和價外費用，但不

34、包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。款。 l、會計分錄、會計分錄l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 l 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交消費消費稅稅 會計學(xué)34、概念：、概念： 營業(yè)稅是對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融營業(yè)稅是對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無形業(yè)等行業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。、計算：、計算： 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額

35、和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。稅額。應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額適用稅率適用稅率、會計分錄、會計分錄l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 l 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 會計學(xué)35l 康達(dá)公司為制造企業(yè)，康達(dá)公司為制造企業(yè)，20062006年年8 8月對外提供運輸勞務(wù)月對外提供運輸勞務(wù)取得收入取得收入300 000300 000元并已收款，營業(yè)稅稅率為元并已收款，營業(yè)稅稅率為3%3%，營業(yè)稅，營業(yè)稅已用銀行存款交納。該公司應(yīng)作如下會計處理：已用銀行存款交納。該公司應(yīng)作如下會計處理：應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅

36、=300 000=300 0003%=9 0003%=9 000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000300 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 9 0009 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 9 0009 000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 9 0009 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 0009 000 會計學(xué)36（四）應(yīng)交（四）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 以交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，按一定的比例以交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，按一定的

37、比例計算交納。計算交納。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 等等貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（五）應(yīng)交教育費附加（五）應(yīng)交教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種費。應(yīng)納費額 （實際應(yīng)納增值稅實際應(yīng)納消費稅實際應(yīng)納營業(yè)稅）附加費率 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 會計學(xué)371 1、土地使用稅、土地使用稅納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人： 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。的單位和個人。計算計算： 土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依土地使用稅以納稅人實際

38、占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。照規(guī)定稅額計算征收。每平方米年稅額每平方米年稅額： （1 1）大城市）大城市1.51.5元至元至3030元；元； （2 2）中等城市）中等城市1.21.2元至元至2424元；元； （3 3）小城市）小城市0.90.9元至元至1818元；元； （4 4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.60.6元至元至1212元。元。、車船稅車船稅 會計學(xué)38征收范圍征收范圍 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。 納稅人納稅人房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房

39、產(chǎn)代管人或者使產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。 計稅依據(jù)計稅依據(jù)房產(chǎn)稅采用從價計稅。計稅依據(jù)分為按計稅余值計稅和按房產(chǎn)稅采用從價計稅。計稅依據(jù)分為按計稅余值計稅和按租金收入計稅兩種。租金收入計稅兩種。 稅率稅率依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為. .；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為。依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為。 計算計算依照房產(chǎn)余值計算繳納的應(yīng)納稅額房產(chǎn)計稅余值依照房產(chǎn)余值計算繳納的應(yīng)納稅額房產(chǎn)計稅余值1.2%1.2%依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的應(yīng)納稅額租金收入依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的應(yīng)納稅

40、額租金收入12% 12% 會計學(xué)39納稅人：納稅人：中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。征稅對象：征稅對象：經(jīng)濟合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照計稅依據(jù)：計稅依據(jù)：從價計稅。1、經(jīng)濟合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)；2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)；3、記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積合計的金額為計稅依據(jù)。從量計稅： 其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。 會計學(xué)40稅率稅率比例稅率：五檔，1、4 、0.5、0.3 .05定額稅率:是權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿，單位稅額均為每件

41、伍元。計算計算 應(yīng)納稅額計稅金額適用稅率 應(yīng)納稅額憑證數(shù)量單位稅額納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)印花稅的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。繳納方法繳納方法印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。印花稅票印花稅票印花稅票票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。 會計學(xué)41（印花稅除外） 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費 印花稅 借：管理費用 貸：銀行存款 會計學(xué)42與企業(yè)以上購銷等業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的其他應(yīng)付暫收款

42、項。 包括應(yīng)付租入包裝物收取的租金，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金，出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)付及暫收其他單位的款項，應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金等。（1）發(fā)生時 借：銀行存款 管理費用等 貸：其他應(yīng)付款（2）支付或退回時 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 會計學(xué)43 長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。債券、長期應(yīng)付款等。一、借款費用一、借款費用（一）借款費用的內(nèi)容（一）借款費用的內(nèi)容 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)

43、成本。包括借款利息、折價或及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。而發(fā)生的匯兌差額等。 會計學(xué)44（二）借款費用的確認(rèn)（二）借款費用的確認(rèn)l企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1717號號借款費用借款費用規(guī)定，借款規(guī)定，借款費用的確認(rèn)方法：費用的確認(rèn)方法：1 1、借款費用資本化。、借款費用資本化。l 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，確認(rèn)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。確認(rèn)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。l

44、 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。2 2、借款費用計入當(dāng)期損益。、借款費用計入當(dāng)期損益。l 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，除了可直接歸屬于符我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，除了可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的其他借款費合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的其他借款費用，都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計用，都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 會計學(xué)45l1 1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍、借款費用

45、資本化的資產(chǎn)范圍l 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及存貨等資產(chǎn)。地產(chǎn)及存貨等資產(chǎn)。 l 其中符合資本化條件的存貨是指需要經(jīng)過相當(dāng)其中符合資本化條件的存貨是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為長時間（通常為1 1 年以上）的建造或者生產(chǎn)活動，年以上）的建造或者生產(chǎn)活動，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者

46、可銷售狀態(tài)的存貨。才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨。 會計學(xué)46l2 2、借款費用資本化的條件、借款費用資本化的條件l（1 1）開始資本化的條件）開始資本化的條件l 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款及占用了一般借款，當(dāng)同時而借入專門借款及占用了一般借款，當(dāng)同時滿足下列條件的，才能開始資本化：滿足下列條件的，才能開始資本化：l （1 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者

47、承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。形式發(fā)生的支出。l （2 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；）借款費用已經(jīng)發(fā)生；l （3 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 會計學(xué)47u 國際會計準(zhǔn)則在判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是否應(yīng)國際會計準(zhǔn)則在判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是否應(yīng)該繼續(xù)資本化時，主要從中斷原因和中斷時間長短兩個方該繼續(xù)資本化時，主要從中斷原因和中斷時間長短兩個方面進行綜合判斷，即發(fā)生的非正常中斷，而且持續(xù)時間較面進行綜合判斷，即發(fā)生的非正常中斷，而且持續(xù)時間較長，則應(yīng)暫停資本化。長，則應(yīng)暫停資本

48、化。u我國借款費用會計準(zhǔn)則規(guī)定：我國借款費用會計準(zhǔn)則規(guī)定：u 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。u 如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序

49、，借款費用的達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。 會計學(xué)48u國際會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)購建或者生產(chǎn)符合國際會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化?？钯M用應(yīng)當(dāng)停止資本化。u 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷： （1 1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者）

50、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2 2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。常使用或者銷售。 （3 3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不

51、再發(fā)生。支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 會計學(xué)49u 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶核算企業(yè)長期借款的借入賬戶核算企業(yè)長期借款的借入及歸還情況。該賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類進行明細(xì)核及歸還情況。該賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類進行明細(xì)核算。算。u 企業(yè)取得長期借款應(yīng)按照合同按期支付利息，為此企業(yè)企業(yè)取得長期借款應(yīng)按照合同按期支付利息，為此企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶，用于核算企業(yè)長期借款利息的賬戶，用于核算企業(yè)長期借款利息的提取和歸還情況。提取和歸還情況。 康達(dá)公司為建造一條生產(chǎn)線，于康達(dá)公司為建造一條生產(chǎn)線，于20042004年年1 1月月1 1日日向銀行取得期限為向銀

52、行取得期限為3 3年、年利率為年、年利率為6%6%的的2 0002 000萬元專萬元專門借款（同期市場利率為門借款（同期市場利率為6%6%），并當(dāng)即將該資金投），并當(dāng)即將該資金投入到生產(chǎn)線的建造工程中。合同規(guī)定借款利息按年入到生產(chǎn)線的建造工程中。合同規(guī)定借款利息按年于下年初支付。生產(chǎn)線于于下年初支付。生產(chǎn)線于20052005年年末竣工交付使用。年年末竣工交付使用。相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 會計學(xué)50（1 1）20042004年年1 1月月1 1日取得借款時：日取得借款時： 借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000 000000l 貸：長期借款貸：長期借款 20 000

53、20 000 000000（2 2）20042004年和年和20052005年（兩年的利息應(yīng)當(dāng)資本化）年末分別計算和支年（兩年的利息應(yīng)當(dāng)資本化）年末分別計算和支付利息時：付利息時：年末計提利息年末計提利息 借：在建工程借：在建工程 1 200 0001 200 000l 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 200 1 200 000000年初支付利息年初支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 200 0001 200 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 0001 200 000（3 3）20062006年各月月末分別計提利息時：年各月月末分別計提利息時：l借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1 2

54、00 0001 200 000l 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 200 0001 200 000（4 4）20072007年初償還借款本金和第三年利息時：年初償還借款本金和第三年利息時：l借：長期借款借：長期借款 20 000 20 000 000000l 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 200 0001 200 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 200 00021 200 000 會計學(xué)51l（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容l 債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。約定在一定日期還本付息的有價證券。l

55、企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券，就構(gòu)成了企企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券，就構(gòu)成了企業(yè)的一項長期負(fù)債。業(yè)的一項長期負(fù)債。l 企業(yè)發(fā)行企業(yè)發(fā)行1 1 年期及年期及1 1 年期以內(nèi)的短期債券，年期以內(nèi)的短期債券，是交易性金融負(fù)債，屬于企業(yè)的流動負(fù)債。是交易性金融負(fù)債，屬于企業(yè)的流動負(fù)債。 會計學(xué)52u債券的面值與實際發(fā)行價格會由于市場利率與債券的面值與實際發(fā)行價格會由于市場利率與票面利率的不同而形成差異。票面利率的不同而形成差異。u發(fā)行債券時，發(fā)行價格如果等于面值，稱為面發(fā)行債券時，發(fā)行價格如果等于面值，稱為面值發(fā)行；值發(fā)行；u發(fā)行價格如果高于面值，稱為溢價發(fā)行；發(fā)行發(fā)行價格如果高于面值，稱為溢價發(fā)行

56、；發(fā)行價格如果低于面值，稱為折價發(fā)行。價格如果低于面值，稱為折價發(fā)行。u溢價發(fā)行的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后多付利息而溢價發(fā)行的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后多付利息而事先得到的補償；事先得到的補償；u折價發(fā)行的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后少付利息而折價發(fā)行的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后少付利息而事先付出的代價，溢價或折價的形成會對發(fā)行事先付出的代價，溢價或折價的形成會對發(fā)行企業(yè)的利息費用產(chǎn)生影響。企業(yè)的利息費用產(chǎn)生影響。 會計學(xué)53u根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定，的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)行債券形成的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)對于企業(yè)發(fā)行債券形成的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按

57、照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始計量金額。交易費用之和作為初始計量金額。u對債券發(fā)行來說，交易費用是指可直接歸屬于發(fā)行債券、如果對債券發(fā)行來說，交易費用是指可直接歸屬于發(fā)行債券、如果不發(fā)行債券就不會發(fā)生的新增外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、不發(fā)行債券就不會發(fā)生的新增外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，但不包括咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。接相關(guān)的費用。u發(fā)行債券后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照采用實際利率法，按攤余成本對其發(fā)

58、行債券后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照采用實際利率法，按攤余成本對其進行后續(xù)計量。進行后續(xù)計量。u企業(yè)債券的攤余成本，是指債券的初始確認(rèn)金額在扣除已償還企業(yè)債券的攤余成本，是指債券的初始確認(rèn)金額在扣除已償還的本金、加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期的本金、加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額之后的金額。日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額之后的金額。u實際利率法，是指按照負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期實際利率法，是指按照負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。利息收入或利息費用的方法。 會計學(xué)54（三）應(yīng)付債券的會計處理

59、（三）應(yīng)付債券的會計處理l企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶，核算企業(yè)為籌集長期賬戶，核算企業(yè)為籌集長期可供使用的資金而實際發(fā)行的債券及利息?？晒┦褂玫馁Y金而實際發(fā)行的債券及利息。l該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記發(fā)行債券實際收到該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記發(fā)行債券實際收到的金額及利息，借方登記已償付的債券本金及利息金的金額及利息，借方登記已償付的債券本金及利息金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本。的攤余成本。l企業(yè)應(yīng)在企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“面值面值”、“溢折溢折價價”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息

60、”、“交易費用交易費用”等明細(xì)賬戶。等明細(xì)賬戶。 會計學(xué)55u企業(yè)按面值發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值u企業(yè)溢價發(fā)行企業(yè)溢價發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券溢折價溢折價u企業(yè)折價發(fā)行企業(yè)折價發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券溢折價溢折價 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 會計學(xué)56l南方公司為籌集擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所需資金于南方公司為籌集擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所需資金于20042004年年1 1月月1 1日發(fā)日發(fā)行期限為行期限為3 3年，一次還本的債券年，一次還本的債券1 000 1