費(fèi)用的歸集與分派概論

1、第二講第二講 費(fèi)用的歸集與分派費(fèi)用的歸集與分派 本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容材料費(fèi)用的歸集與分派材料費(fèi)用的歸集與分派 2間接費(fèi)用的歸集與分派間接費(fèi)用的歸集與分派431工資及福利費(fèi)的歸集與分派工資及福利費(fèi)的歸集與分派 3 3制造費(fèi)用的歸集與分派制造費(fèi)用的歸集與分派 6輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用的歸集與分派輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用的歸集與分派 3 5廢品損失的歸集與分派廢品損失的歸集與分派 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 3 7材料費(fèi)用的歸集與分派材料費(fèi)用的歸集與分派v材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)用的歸集v材料費(fèi)用的分派材料費(fèi)用的分派v材料費(fèi)用分派的賬務(wù)處理材料費(fèi)用分派的賬務(wù)處理材料費(fèi)

2、用的歸集材料費(fèi)用的歸集v 材料包括各種原料、主要材料、輔助材料、燃料、外購半成品、包裝物、低值易耗品等。v 材料費(fèi)用的歸集是進(jìn)行材料分配的基礎(chǔ)和前提v 首先，做好材料費(fèi)用的基礎(chǔ)工作 收入材料成本的確定：采用實(shí)際成本或計(jì)劃成本 領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費(fèi)用的歸集v 其次，計(jì)量材料的消耗情況v 第三，確定發(fā)出材料的成本 計(jì)劃成本法下要結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異 實(shí)際成本法下，可采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定發(fā)出材料的成本材料費(fèi)用的分派材料費(fèi)用的分派v 材料費(fèi)用的分派原則材料費(fèi)用的分派原則 對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，記入“生產(chǎn)

3、成本基本生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”。 對(duì)于生產(chǎn)車間一般耗用的材料，記入“制造費(fèi)用”。 對(duì)于企業(yè)行政管理部門一般耗用的材料，記入“管理費(fèi)用”。 銷售部門及銷售環(huán)節(jié)用料（如領(lǐng)用不單獨(dú)記賬的包裝物）記入“銷售費(fèi)用”。 在建工程用料記入“在建工程”。間接材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)間接材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)v凡是兩種以上產(chǎn)品共同耗用的，而且所占比重較大，根據(jù)重要性原則需要單獨(dú)列示的材料，就需要進(jìn)行分配。v分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則：與材料耗費(fèi)之間有一定的因果性，資料比較容易取得。v分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：定額耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量等。間接材料費(fèi)用的分配間接材料費(fèi)用的分配v例1某公司9月份一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品共同耗

4、用材料28000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件、乙產(chǎn)品200件，甲產(chǎn)品單件材料消耗定額為2公斤、乙產(chǎn)品為4公斤，計(jì)算兩產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用。)/(204200230028000公斤元分配率甲產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用=300220=12000（元）乙產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用=200420=16000（元）材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分派的賬務(wù)處理材料費(fèi)用分派的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 33 32033 320 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 25 48025 480 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 35 77035 770 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車間一車間 980980 二車間二車間 1 7641 76

5、4 廢品損失廢品損失二車間二車間 980980 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修機(jī)修 1 5681 568 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 960 1 960 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 568 1 568貸：原材料貸：原材料 105 500105 500 材料成本差異材料成本差異 2 1102 110材料費(fèi)用分派的賬務(wù)處理材料費(fèi)用分派的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用一車間一車間 1 5301 530 二車間二車間 663663 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本配電配電 1 0201 020貸：低值易耗品貸：低值易耗品 3 1503 150 材料成本差異材料成本差異 6363工資及福利費(fèi)

6、的歸集與分派工資及福利費(fèi)的歸集與分派v工資及福利費(fèi)的分派v工資及福利費(fèi)分派的賬務(wù)處理工資及福利費(fèi)的內(nèi)容工資及福利費(fèi)的內(nèi)容 計(jì)時(shí)工資 計(jì)件工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資 特殊情況下支付的工資工資及福利費(fèi)的內(nèi)容工資及福利費(fèi)的內(nèi)容v下列支出不包括在工資總額之內(nèi)： 由國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)和支付合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)； 有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用； 有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出； 勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出； 計(jì)劃生育補(bǔ)貼、職工市內(nèi)交通補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼； 發(fā)給個(gè)人的其他勞動(dòng)報(bào)酬，如講課費(fèi)、稿費(fèi)、其他專門工作報(bào)酬等。 獎(jiǎng)金的計(jì)算支付給職工的超額勞動(dòng)

7、報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算津貼和補(bǔ)貼的計(jì)算為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼以及給職工的物價(jià)補(bǔ)貼按國(guó)家規(guī)定的種類和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算特殊情況下支付的工資根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親等原因按規(guī)定支付的工資按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計(jì)算福利費(fèi)的計(jì)算按工資總額的14%計(jì)提工資及福利費(fèi)的計(jì)算v 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)計(jì)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目v 輔助生產(chǎn)車間人員工資及福利費(fèi)計(jì)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目v 其他人員的工資及福利費(fèi) 車間管理人員的工資及福利費(fèi)，記入“制造費(fèi)用”科目 企業(yè)

8、行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”科目 銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及福利費(fèi)，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目 工程人員的工資及福利費(fèi)，應(yīng)記入“在建工程”科目工資及福利費(fèi)的分派v基本生產(chǎn)車間工人的人工費(fèi)用若采用計(jì)件工資結(jié)算，可直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本；采用計(jì)時(shí)資結(jié)算時(shí)，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，也可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。v分配標(biāo)準(zhǔn)一般是產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)或產(chǎn)品產(chǎn)量等。間接人工費(fèi)用的分配間接人工費(fèi)用的分配間接人工費(fèi)用的分配v例2某公司9月份一車間支付生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資28000元，根據(jù)工時(shí)記錄，甲產(chǎn)品耗用2500工時(shí)，乙產(chǎn)品耗用625工時(shí)，計(jì)算兩產(chǎn)品應(yīng)分

9、攤的人工費(fèi)用。)/(96. 8625250028000工時(shí)元分配率甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偣べY費(fèi)用=25008.96=22400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偣べY費(fèi)用=6258.96=5600（元）工資及福利費(fèi)匯總分配表工資及福利費(fèi)匯總分配表工資及福利費(fèi)分派的賬務(wù)處理工資及福利費(fèi)分派的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 25 53625 536 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6 3846 384 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 18 24018 240 廢品損失廢品損失二車間二車間 912912 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修機(jī)修 3 4203 420 配電配電 2 2802 280 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一

10、車間一車間 2 2802 280 二車間二車間 2 8502 850 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 700 5 700 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 4 104 4 104貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 62 90062 900 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 8 8068 806間接費(fèi)用的歸集與分派v折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用v待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用v預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用折舊費(fèi)用的歸集與分派v基本生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各車間的基本生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各車間的“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 。v輔助生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入輔助生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”。v企業(yè)行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入企業(yè)行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊

11、計(jì)入“管理費(fèi)用”。v專設(shè)銷售部門的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入專設(shè)銷售部門的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入“銷售費(fèi)用”。v經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)記入經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目科目v福利部門應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用記入福利部門應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用記入“應(yīng)付福利費(fèi)”科科目目固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分派的賬務(wù)處理折舊費(fèi)用分派的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用一車間一車間 2 4802 480 二車間二車間 8 3708 370 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修機(jī)修 850850 配電配電 920920 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500 500 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 20

12、0 200貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 32013 320 待攤費(fèi)用的歸集與分派v 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，是資產(chǎn)類科目，如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)等。v 這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，不能一次全部計(jì)入當(dāng)期成本，而應(yīng)按照該費(fèi)用的受益期計(jì)入各月產(chǎn)品成本或直接計(jì)入當(dāng)期損益。v 受益期有時(shí)可以明確規(guī)定，有時(shí)需要估計(jì)確定，如果超過一年則通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。v 攤銷費(fèi)用一般按待攤費(fèi)用的用途和受益部門，分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等總賬賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶的借方。待攤費(fèi)用分配表待攤費(fèi)用分配表待

13、攤費(fèi)用分派的賬務(wù)處理待攤費(fèi)用分派的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用一車間一車間 200200 二車間二車間 200200 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修機(jī)修 160160 配電配電 160160 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 100 2 100 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 340 340貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 3 1603 160 v預(yù)提費(fèi)用是指已經(jīng)受益，但尚未支付，需要預(yù)先提取計(jì)入成本費(fèi)用的支出，是負(fù)債類科目，如：銀行借款利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、租金等。v這些費(fèi)用雖然當(dāng)期并未實(shí)際支付，但卻應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)，因而預(yù)先提取計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。v預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按受益部門和用途分別記入“制造費(fèi)用”、

14、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)賬戶。v預(yù)提費(fèi)用總額與實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般計(jì)入預(yù)提期最后月份的成本費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的歸集與分派預(yù)提費(fèi)用分配表預(yù)提費(fèi)用分配表預(yù)提費(fèi)用分派的賬務(wù)處理預(yù)提費(fèi)用分派的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用一車間一車間 300300 二車間二車間 300300 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修機(jī)修 200200 配電配電 200200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 900 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 500 500貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2 6002 600 輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集與分派v輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集

15、v輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供服務(wù)的部門，如供水、供電、供氣、運(yùn)輸、機(jī)修等，一般很少對(duì)外服務(wù)。輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行單獨(dú)歸集。輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的實(shí)物產(chǎn)品，如修理用備件、工具、模具等的成本，產(chǎn)品完工時(shí)從“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”科目。輔助生產(chǎn)車間提供的服務(wù)作業(yè)，如修理、運(yùn)輸、水電所發(fā)生的成本，應(yīng)按受益的部門或車間分配轉(zhuǎn)出，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的分配方法直接分配法一次交互分配法計(jì)劃成

16、本分配法代數(shù)分配法直接分配法如果企業(yè)只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，只提供一種產(chǎn)品或服務(wù)，或者企業(yè)有兩個(gè)或更多的輔助生產(chǎn)車間，但相互之間不存在交互服務(wù)的情況，可以將輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用在各個(gè)受益單位之間采用直接分配法對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的各個(gè)受益部門進(jìn)行分配。務(wù)或作業(yè)總量該輔助生產(chǎn)車間提供勞輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的率輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配勞務(wù)產(chǎn)品該部門受益量費(fèi)用各部門應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn))(、特點(diǎn)：兩次分配，先進(jìn)行交互分配（對(duì)內(nèi)分配），再進(jìn)行直接分配（對(duì)外分配）交互分配對(duì)內(nèi)分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額該車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用該車間耗用量其他輔

17、助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)分配率直接分配對(duì)外分配率(某輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用)該車間對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用該部門耗用量對(duì)外分配率一次交互分配法優(yōu)點(diǎn)：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計(jì)算更為準(zhǔn)確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜；交互分配率計(jì)算的局限性適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多一次交互分配法 特點(diǎn)：事先確定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用之間的差額，列入“管理費(fèi)用”。 計(jì)算公式某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該部門實(shí)際耗用量計(jì)劃單位成本某

18、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的差異額實(shí)際費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入額計(jì)劃分配額 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，加快會(huì)計(jì)核算的速度 缺點(diǎn)：如果計(jì)劃單位成本制定不準(zhǔn)確，會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性 適用范圍：企業(yè)計(jì)劃單位成本制定比較準(zhǔn)確計(jì)劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法）計(jì)劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法）輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配表(按計(jì)劃成本分配按計(jì)劃成本分配)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分派的賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分派的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修機(jī)修 315315 配電配電 200200 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 3 1503 150 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2 5202 5

19、20 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 2 0162 016 廢品損失廢品損失二車間二車間 105105 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車間一車間 3 6203 620 二車間二車間 2 6942 694 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 820 820 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 810 810 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 1 200 1 200 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修機(jī)修 8 0008 000 配電配電 9 4509 450借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 308308貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修機(jī)修 435435 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本配電配電 127127輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分派的賬務(wù)

20、處理輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分派的賬務(wù)處理 建立多元一次方程組，計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，再按各部門實(shí)際耗用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的數(shù)量進(jìn)行分配 計(jì)算公式某輔助車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量該車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本該車間直接發(fā)生費(fèi)用該車間耗用其他輔助費(fèi)用數(shù)量其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該部門實(shí)際耗用量耗用產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本 優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確 缺點(diǎn)：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時(shí)計(jì)算復(fù)雜 適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝?huì)計(jì)電算化的企業(yè)代數(shù)分配法制造費(fèi)用的歸集與分派v制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集v制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管

21、理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶核算本月發(fā)生的各種制造費(fèi)用“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)按車間或部門開設(shè)不同的明細(xì)賬，并按照費(fèi)用的用途設(shè)置“工資和福利費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“辦公費(fèi)”、“水電費(fèi)”等明細(xì)科目。制造費(fèi)用的歸集一車間一車間制造費(fèi)用的分配 生產(chǎn)工人工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時(shí)比例法 按年度計(jì)劃分配率分配法制造費(fèi)用分配率工時(shí)定額該種產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造工時(shí)總數(shù)定額產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率)()(年度計(jì)劃分配率該種產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量造費(fèi)用某種產(chǎn)品某月應(yīng)負(fù)擔(dān)制年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)

22、用的分配制造費(fèi)用的分配v例3某公司9月份一車間共發(fā)生費(fèi)用13 925元，共耗用3125生產(chǎn)工時(shí)，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用2500小時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用625小時(shí)；二車間共發(fā)生費(fèi)用19 110元，共耗用2100生產(chǎn)工時(shí)，其中2000工時(shí)用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，100工時(shí)用于修復(fù)廢品。制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 11 14011 140 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2 7852 785 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用一車間一車間 13 92513 925借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 18 20018 200 廢品損失廢品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 9

23、10910 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用二車間二車間 19 11019 110制造費(fèi)用分派的賬務(wù)處理制造費(fèi)用分派的賬務(wù)處理廢品損失的歸集與分派v廢品損失的內(nèi)容 廢品是指經(jīng)檢驗(yàn)在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品 廢品按照廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩類 可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的 不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的v廢品損失的內(nèi)容 廢品按產(chǎn)生的原因不同，可分為料廢和工廢兩種 料廢是由于材料質(zhì)量、規(guī)格

24、、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品 工廢是在生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因所產(chǎn)生的廢品廢品損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可修復(fù)費(fèi)品的修復(fù)費(fèi)用回收的廢殘料價(jià)值應(yīng)收各種賠款 這里的廢品及廢品損失僅指在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品和廢品損失，不包括產(chǎn)品生產(chǎn)完成入庫后發(fā)生的損失廢品損失的歸集與分派v在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)里，單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”科目，屬于成本類科目，本期廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同類產(chǎn)品成本中，結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”科目無余額。廢品損失的歸集與分派v不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用的計(jì)算材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額（合格品數(shù)量廢品數(shù)量）廢品材料成本廢品數(shù)量材料費(fèi)用分配率

25、廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用的計(jì)算某項(xiàng)其他費(fèi)用分配率該費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額（合格品實(shí)際工時(shí)廢品實(shí)際工時(shí)）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)其他費(fèi)用廢品實(shí)際工時(shí)該費(fèi)用分配率不可修復(fù)廢品損失的核算v不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算按定額成本計(jì)算 根據(jù)廢品的數(shù)量、各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本 適用于定額資料比較完整、準(zhǔn)確的企業(yè)不可修復(fù)廢品損失的核算 計(jì)算不可修復(fù)廢品損失的成本時(shí)借：廢品損失貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 計(jì)算廢品殘料價(jià)值時(shí)借：原材料銀行存款貸：廢品損失 計(jì)算應(yīng)由他人或外單位賠償?shù)膹U品損失時(shí)借：其他應(yīng)收款張力貸：廢品損失 期末結(jié)轉(zhuǎn)廢品的凈損失借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失不可修復(fù)廢品損失的核算v可修復(fù)廢品損失的核算

26、 可修復(fù)廢品損失是指廢品在返修過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。由于可修復(fù)廢品在返修以前所發(fā)生的費(fèi)用，不屬于可修復(fù)廢品在返修以前所發(fā)生的費(fèi)用，不屬于廢品損失，因此，應(yīng)保留在廢品損失，因此，應(yīng)保留在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本”帳戶，不必轉(zhuǎn)入帳戶，不必轉(zhuǎn)入“廢品損失廢品損失”帳戶。帳戶。 對(duì)于返修時(shí)發(fā)生的料、工、費(fèi)等修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用分配表及有關(guān)憑證，借記“廢品損失”帳戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”等帳戶。 若有回收廢品殘料和應(yīng)收賠償，應(yīng)借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等帳戶，貸記“廢品損失”帳戶。 然后，將廢品的凈損失從將廢品的凈損失從“廢品損失廢品損失”

27、帳戶的貸方轉(zhuǎn)入帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶的借方帳戶的借方。 可修復(fù)廢品損失的核算生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配v在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本計(jì)算模式v在產(chǎn)品成本計(jì)算方法v完工產(chǎn)品成本的核算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本計(jì)算模式v企業(yè)本月存在在產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，進(jìn)而計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本v完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本v完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本計(jì)算模式 法一：先計(jì)算完工產(chǎn)品成本，再計(jì)算在產(chǎn)品成本 法二：先計(jì)算在產(chǎn)品成本，再計(jì)算完工產(chǎn)品成本 法三：采用適當(dāng)?shù)姆椒?，同時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品的涵義v在產(chǎn)品是指處在生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品v廣義的在產(chǎn)品：包括正在加工中的產(chǎn)品和加工告一段落留存在半成品庫和以后各步驟的半成品v狹義的在產(chǎn)品：僅指正在加工中的產(chǎn)品，不包括已完工的半成品在產(chǎn)品成本計(jì)算方法約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法不計(jì)算在產(chǎn)品成本不計(jì)算在產(chǎn)品成本 按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本約當(dāng)產(chǎn)量法v 約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量v 約當(dāng)產(chǎn)量法是將期末實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后把本月生產(chǎn)費(fèi)用