并購重組案例中的稅務籌劃點

1、并購重組案例中的稅務籌劃點 由于并購重組涉及資金額度巨大，面臨高額的稅負，并購重組雙方據(jù)需要進行稅務籌劃，以降低并購交易的稅負成本。以下總結了實務中并購重組的8個稅務籌劃點，以期給正在進行或即將進行并購重組的公司供應借鑒。 并購重組（Merger&Acquisition）泛指在市場機制作用下，企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的掌握權而進行的產(chǎn)權交易活動，主要表現(xiàn)為兩個以上公司合并、組建新公司或相互參股。 籌劃點1：爭取特別性稅務處理，遞延納稅； 最新頒布實施的關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅109號）將適用特別性稅務處理的股權收購和資產(chǎn)收購比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%，因

2、此，滿意以下條件可申請?zhí)貏e性稅務處理，臨時不用繳納稅款： （1）具有合理的商業(yè)目的，且不以削減、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（50%） （3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。 （4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（85%） （5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。 籌劃點2：資產(chǎn)收購與股權收購的選擇； 籌劃點3：資產(chǎn)與債權、債務等“打包轉(zhuǎn)讓”的運用； 依據(jù)關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2011年第13

3、號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 籌劃點4：未安排利潤、盈余公積的處理； 依據(jù)國家稅務總局關于落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函79號）第三條“關于股權轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題”規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未安排利潤等股東留存收益中，按該項股權所可能安排的金額。同時，依據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告201

4、1年第34號）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或削減投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于被投資企業(yè)累計未安排利潤和累計盈余公積按削減實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；股息所得為“免稅收入”，因此，在股權轉(zhuǎn)讓前，可以先安排股東留存收益。 籌劃點5：變更公司注冊地址 為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)待政策，多數(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了財政返還政策。各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)待政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。 2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權轉(zhuǎn)讓方實現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達

5、數(shù)十億元。 籌劃點6：搭建境外架構 引入境外架構，可以將直接股權轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為間接股權轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)稅負的降低，如下圖： 籌劃點7：分期繳納稅款的爭取 依據(jù)關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅116號）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期勻稱計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！?籌劃點8：納稅義務發(fā)生時間的籌劃 依據(jù)國稅函【2010】79號文件規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。依據(jù)股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理方法（試行）（國家稅務總局公告2014年第67號）規(guī)定，“具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅： （一）受讓方已支付或部分支付股權轉(zhuǎn)讓價款的； （二）股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的； （三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權益的； （四）國家有關部門判決、登記或公告生效的； （五）本方法第三條第四至第七項行為已完成的； （六）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形?！?可見，無論是股權轉(zhuǎn)讓合同的簽訂或是價款的支付都會影響納稅義務的產(chǎn)生，需要事先籌劃，推遲納稅義務的產(chǎn)生。