第八章金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)《銀行會計》丁元霖第二版

1、第八章 金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)第一節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 P162 商業(yè)銀行與中央銀行往來是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調(diào)撥、匯劃款項等引起的資金賬務(wù)往來。一、繳存存款的核算什么是繳存存款什么是繳存存款 P162P162繳存財政性存款繳存財政性存款繳存一般性存款繳存一般性存款繳存存款的種類繳存存款的種類（一）繳存存款的主要規(guī)定（一）繳存存款的主要規(guī)定1.1.繳存存款的范圍與比例繳存存款的范圍與比例（2 2）一般性存款）一般性存款14.5%14.5%（經(jīng)常調(diào)整經(jīng)常調(diào)整）（1 1）財政性存款）財政性存款100%100%2.2.繳存存款的做法繳存存款的做法3.3.繳存存款的時間繳存存款

2、的時間4.4.繳存存款調(diào)整的計算方法和幅度繳存存款調(diào)整的計算方法和幅度（2 2）一般性存款）一般性存款調(diào)增（減）數(shù)達調(diào)增（減）數(shù)達1010萬元以上（含）的調(diào)整萬元以上（含）的調(diào)整（1 1）財政性存款）財政性存款按實際數(shù)調(diào)整按實際數(shù)調(diào)整（千元以下四舍五入）（千元以下四舍五入）5.5.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置（1 1）商業(yè)銀行設(shè)置的賬戶）商業(yè)銀行設(shè)置的賬戶 存放中央銀行款項（資產(chǎn)類）存放中央銀行款項（資產(chǎn)類）解繳現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存入解繳現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存入 提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬支付提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬支付余額：實有存款額余額：實有存款額下設(shè)下設(shè)二級二級科目科目存放中央銀行款項存放中央銀行款項繳存中央銀行財政性存款繳存中央銀行財政性存款繳

3、存中央銀行一般性存款繳存中央銀行一般性存款（2 2）中央銀行設(shè)置的賬戶）中央銀行設(shè)置的賬戶銀行繳來財政性款項（負債類）銀行繳來財政性款項（負債類）繳來繳來/ /增繳財政性款項增繳財政性款項減繳財政性款項減繳財政性款項余額：實際繳存額余額：實際繳存額銀行繳來一般性款項（負債類）銀行繳來一般性款項（負債類）繳來繳來/ /增繳一般性款項增繳一般性款項減繳一般性款項減繳一般性款項余額：實際繳存額余額：實際繳存額銀行存款（負債類）銀行存款（負債類）提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬支付提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存入現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存入余額：實有存款額余額：實有存款額 注：注：銀行可以是工商銀行、農(nóng)銀行可以是工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行

4、等。業(yè)銀行、中國銀行等。（二）繳存存款的核算（二）繳存存款的核算 P1641.1.首次繳存的核算首次繳存的核算 （1 1）業(yè)務(wù)手續(xù)）業(yè)務(wù)手續(xù)“繳存存款各科目余額表繳存存款各科目余額表”一表一表兩兩憑憑證證繳存（調(diào)整）財政性存款劃撥憑證繳存（調(diào)整）財政性存款劃撥憑證繳存（調(diào)整）一般性存款劃撥憑證繳存（調(diào)整）一般性存款劃撥憑證需填制需填制（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理商業(yè)銀行：商業(yè)銀行：借：繳存中央銀行財政性存款借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項借：繳存中央銀行一般性存款借：繳存中央銀行一般性存款 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項二級科目升作一級科目使用二級

5、科目升作一級科目使用注注中央銀行：中央銀行：借：借：銀行存款銀行存款 貸：貸：銀行繳來財政性存款銀行繳來財政性存款借：借：銀行存款銀行存款 貸：貸：銀行繳來一般性存款銀行繳來一般性存款2.2.調(diào)整繳存存款的核算調(diào)整繳存存款的核算 （1 1）業(yè)務(wù)手續(xù)）業(yè)務(wù)手續(xù)同首次同首次（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理調(diào)增調(diào)增同首次同首次調(diào)減調(diào)減與調(diào)增分錄相反與調(diào)增分錄相反【例例】某工商銀行某月末有關(guān)資料：某工商銀行某月末有關(guān)資料：財政性存款各賬戶余額合計：財政性存款各賬戶余額合計： 880 000元元“繳存中央銀行財政性存款繳存中央銀行財政性存款” 賬戶余額賬戶余額： 923 000元元一般性存款各賬戶余額合計：

6、一般性存款各賬戶余額合計： 7 825 400元元“繳存中央銀行一般性存款繳存中央銀行一般性存款” 賬戶余額賬戶余額：428 000元元若一般性存款繳存比例為若一般性存款繳存比例為7.5%計算計算應(yīng)調(diào)整財政性存款：應(yīng)調(diào)整財政性存款：100%100%880 000923 000= - 43 000元（調(diào)減）元（調(diào)減）應(yīng)調(diào)整一般性存款：應(yīng)調(diào)整一般性存款：7.5%7.5%7 825 400 7.5% 428 000= 158 905元元 159 000元（調(diào)增）元（調(diào)增）賬務(wù)處理賬務(wù)處理某工商銀行某工商銀行借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 43 00043 000 貸：繳存中央銀行財政性存款

7、貸：繳存中央銀行財政性存款 43 00043 000借：繳存中央銀行一般性存款借：繳存中央銀行一般性存款 159 000159 000 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項 159 000159 000注注一般性存款調(diào)整需達一般性存款調(diào)整需達1010萬元以上（含）萬元以上（含）賬務(wù)處理賬務(wù)處理中央銀行中央銀行借：工商銀行繳來財政性存款借：工商銀行繳來財政性存款 43 00043 000 貸：工商銀行存款貸：工商銀行存款 43 00043 000借：工商銀行存款借：工商銀行存款 159 000159 000 貸：工商銀行繳來一般性存款貸：工商銀行繳來一般性存款159 000159 0003.

8、3.欠繳、扣收欠繳、遲繳和少繳存欠繳、扣收欠繳、遲繳和少繳存款的核算款的核算 （1 1）欠繳的核算）欠繳的核算商業(yè)銀行的核算商業(yè)銀行的核算收：待清算憑證收：待清算憑證繳存順序繳存順序先先“財政財政” 后后“一一般般”。欠繳部分另填欠繳部分另填“欠繳憑證欠繳憑證”并作并作表外核算。表外核算。中央銀行的核算中央銀行的核算對收到的對收到的“欠繳憑證欠繳憑證”作表外核算。作表外核算。收：待清算憑證收：待清算憑證【例例】 P165加：表外科目處理加：表外科目處理收：待清算憑證收：待清算憑證 220 000 （2 2）扣收欠繳存款的核算）扣收欠繳存款的核算中央銀行的核算中央銀行的核算商業(yè)銀行的核算商業(yè)銀行

9、的核算 一旦欠繳行往來戶有款，央行即主一旦欠繳行往來戶有款，央行即主動扣收欠款，并按每天動扣收欠款，并按每天6O收取罰金。收取罰金。 收到央行扣收欠款憑證，并按每天收到央行扣收欠款憑證，并按每天6O收取罰金的通知，辦理轉(zhuǎn)賬。收取罰金的通知，辦理轉(zhuǎn)賬。（3 3）遲繳和少繳存款的核算）遲繳和少繳存款的核算 P167P167少繳少繳按每天按每天6O收取罰金收取罰金【例例】 P166付：待清算憑證付：待清算憑證 220 000 加：表外科目處理（央行、商行）加：表外科目處理（央行、商行）遲繳遲繳按每天按每天5O收取罰金收取罰金二、同城票據(jù)交換清算二、同城票據(jù)交換清算 P167（一）什么是（一）什么是（

10、二）（二）基本做法基本做法1.當?shù)厝诵兄鞒洲k理當?shù)厝诵兄鞒洲k理2.商業(yè)銀行加入的手續(xù)商業(yè)銀行加入的手續(xù)3.每次交換終了及時進行清算每次交換終了及時進行清算（三）幾個概念（三）幾個概念 P168提出行提出行提回（入）行提回（入）行貸方憑證（代收票據(jù)）貸方憑證（代收票據(jù)） 借方憑證借方憑證（代付票據(jù)）（代付票據(jù)）借記借記“同城票據(jù)同城票據(jù)交換清算交換清算”的憑的憑證證 代他行付款的票據(jù)代他行付款的票據(jù)（四）設(shè)置賬戶（四）設(shè)置賬戶 清算資金往來清算資金往來（資產(chǎn)負債共同類）資產(chǎn)負債共同類）提出借方憑證提出借方憑證提入貸方憑證提入貸方憑證提出貸方憑證提出貸方憑證提入借方憑證提入借方憑證余額：應(yīng)收差額余

11、額：應(yīng)收差額余額：應(yīng)付差額余額：應(yīng)付差額應(yīng)收應(yīng)付差額均及時通過人行清算應(yīng)收應(yīng)付差額均及時通過人行清算（五）同城票據(jù)交換清算的手續(xù)和核算（五）同城票據(jù)交換清算的手續(xù)和核算1.提出行的核算提出行的核算業(yè)務(wù)手續(xù)：業(yè)務(wù)手續(xù)：對對開戶單位提交的憑證進行清分開戶單位提交的憑證進行清分按按提回行填制提回行填制“借方（貸方）憑證匯總表借方（貸方）憑證匯總表”填制提出交換填制提出交換“借貸方憑證計算表借貸方憑證計算表”登記登記 “交換差額報告單交換差額報告單”提出提出欄欄提出借方憑證（代付憑證）提出借方憑證（代付憑證）借：清算資金往來借：清算資金往來 貸：吸收活期存款等貸：吸收活期存款等提出貸方憑證（代收憑證）

12、提出貸方憑證（代收憑證）借：吸收活期存款等借：吸收活期存款等 貸：清算資金往來貸：清算資金往來賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：2.提入行的核算提入行的核算業(yè)務(wù)手續(xù)：業(yè)務(wù)手續(xù)：對對提回的憑證進行清分提回的憑證進行清分登記登記 “交換差額報告單交換差額報告單”提回提回欄欄p170提回貸方憑證（代付憑證）提回貸方憑證（代付憑證）借：清算資金往來借：清算資金往來 貸：吸收活期存款等貸：吸收活期存款等提回借方憑證（代收憑證）提回借方憑證（代收憑證）借：吸收活期存款等借：吸收活期存款等 貸：清算資金往來貸：清算資金往來賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：3.資金清算資金清算 交換結(jié)束，依據(jù)交換結(jié)束，依據(jù)“交換差額報交換差額報告單告單

13、”上的應(yīng)收或應(yīng)付差額通過人上的應(yīng)收或應(yīng)付差額通過人行進行資金清算。行進行資金清算。應(yīng)付差額（應(yīng)借差額）：應(yīng)付差額（應(yīng)借差額）：借：清算資金往來借：清算資金往來 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項商業(yè)銀行：商業(yè)銀行：應(yīng)收差額（應(yīng)貸差額）：應(yīng)收差額（應(yīng)貸差額）：借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 貸：清算資金往來貸：清算資金往來中央銀行：中央銀行：借：借：銀行存款銀行存款應(yīng)付差額行應(yīng)付差額行 貸：貸：銀行存款銀行存款應(yīng)收差額行應(yīng)收差額行 【例例】 P1704.計算機處理交換票據(jù)的基本做法計算機處理交換票據(jù)的基本做法三、向中央銀行借款的核算三、向中央銀行借款的核算 P170 商業(yè)銀行資金

14、不足時，可向外籌資：商業(yè)銀行資金不足時，可向外籌資：向上級行申請調(diào)入資金；向上級行申請調(diào)入資金；同業(yè)間拆借；同業(yè)間拆借；通過資金市場融通資金；通過資金市場融通資金；向中央銀行借款，又稱再貸款。向中央銀行借款，又稱再貸款。三、向中央銀行借款的核算三、向中央銀行借款的核算 P170 中央銀行通過對商業(yè)銀行再貸款：中央銀行通過對商業(yè)銀行再貸款：用以彌補商業(yè)銀行因發(fā)放貸款發(fā)生用以彌補商業(yè)銀行因發(fā)放貸款發(fā)生計劃內(nèi)或臨時性的資金短缺，發(fā)揮計劃內(nèi)或臨時性的資金短缺，發(fā)揮“銀行的銀行銀行的銀行”的作用；的作用；通過放松或緊縮再貸款的規(guī)模，以通過放松或緊縮再貸款的規(guī)模，以調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)，達到宏觀調(diào)控金融的調(diào)節(jié)貨幣

15、供應(yīng)，達到宏觀調(diào)控金融的目的。目的。三、向中央銀行借款的核算三、向中央銀行借款的核算 P170 商業(yè)銀行資金不足時，可向中商業(yè)銀行資金不足時，可向中央銀行借款，又稱再貸款。央銀行借款，又稱再貸款。按貸款期限分：按貸款期限分：1 1、年度性貸款年度性貸款2 2、季節(jié)性貸款季節(jié)性貸款3 3、日拆性貸款日拆性貸款按發(fā)放有無保障分：按發(fā)放有無保障分：1 1、信用貸款信用貸款2 2、質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款（一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理“向中央銀行借款向中央銀行借款” （負債類）（負債類）“金融企業(yè)往來支出金融企業(yè)往來支出” （損益類）（損益類）商業(yè)商業(yè)銀行銀行中央中央銀行銀行“銀行銀

16、行貸款貸款” （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）“金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入” （損益類）（損益類）借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 貸：向中央銀行借款貸：向中央銀行借款商業(yè)銀行：商業(yè)銀行：中央銀行：中央銀行：借：借：銀行貸款銀行貸款 貸：貸： 銀行存款銀行存款1.向中央銀行借款向中央銀行借款P1712.還本付息還本付息P172借：向中央銀行借款借：向中央銀行借款 （本金）（本金） 金融企業(yè)往來支出金融企業(yè)往來支出 （利息）（利息） 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項（本利和）（本利和）商業(yè)銀行：商業(yè)銀行：應(yīng)主動辦理還貸手續(xù)。應(yīng)主動辦理還貸手續(xù)。中央銀行：中央銀行：借：借：銀行存款銀行存

17、款 （本利和）（本利和） 貸：貸：銀行貸款銀行貸款 （本金）（本金） 金融企業(yè)往來收入（利息）金融企業(yè)往來收入（利息）央行對逾期貸款按央行對逾期貸款按60收取利息收取利息 1. 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的概念轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的概念 P172（一）（一）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)概述轉(zhuǎn)貼現(xiàn)概述2.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“貼現(xiàn)負債貼現(xiàn)負債”“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”四、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算四、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 金融企業(yè)往來支出金融企業(yè)往來支出 貸：貼現(xiàn)負債貸：貼現(xiàn)負債 （二）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算（二）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算 商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 貸：貸：銀行存款銀行存款 （存放中央銀行款項）（存放中央銀行款

18、項） 貸：利息收入貸：利息收入 （二）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算（二）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算 中央銀行受理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時：中央銀行受理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時：商業(yè)銀行到期歸還轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票款：商業(yè)銀行到期歸還轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票款：借：貼現(xiàn)負債借：貼現(xiàn)負債 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項中央銀行收到期轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票款：中央銀行收到期轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票款：借：借： 銀行存款銀行存款 （存放中央銀行款項）（存放中央銀行款項） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)第二節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算 商業(yè)銀行往來是指各商業(yè)銀行之間因資金劃撥、款項匯劃及貨幣結(jié)算業(yè)務(wù)等引起的資金賬務(wù)往來，亦稱同業(yè)往來。 P173 這里，我們要解決商業(yè)銀行間這里，我們要解決商業(yè)銀行間異地往來問題。異地往來問題

19、。一、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)的核算一、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)的核算人行規(guī)定：人行規(guī)定： 跨系統(tǒng)匯劃款項跨系統(tǒng)匯劃款項10萬元萬元以上（含），系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項以上（含），系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項50萬元萬元以上（含）需通過人行辦理。以上（含）需通過人行辦理。 P173設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶同業(yè)存放（負債）同業(yè)存放（負債）存放同業(yè)（資產(chǎn)）存放同業(yè)（資產(chǎn)）（一）匯出地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)的核算（一）匯出地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)的核算A地工商銀行地工商銀行 （匯出行）（匯出行）A地農(nóng)業(yè)銀行地農(nóng)業(yè)銀行（轉(zhuǎn)匯行）（轉(zhuǎn)匯行）B地農(nóng)業(yè)銀行地農(nóng)業(yè)銀行（匯入行）（匯入行）票據(jù)交換票據(jù)交換 （先橫）（先橫）系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來行往來（后直）（后直）1.

20、匯出行的核算（代收業(yè)務(wù)）匯出行的核算（代收業(yè)務(wù)）借：清算資金往來等借：清算資金往來等 貸：聯(lián)行往賬貸：聯(lián)行往賬借：吸收活期存款借：吸收活期存款 貸：清算資金往來等貸：清算資金往來等2.轉(zhuǎn)匯行的核算轉(zhuǎn)匯行的核算3.匯入行的核算匯入行的核算 借：聯(lián)行來賬借：聯(lián)行來賬 貸：吸收活期存款貸：吸收活期存款（先橫）（先橫）（后直）（后直）如為代付業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。如為代付業(yè)務(wù)，則會計分錄相反?！纠?P 174 （二）匯出地為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)的核算（二）匯出地為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)的核算A地工商銀行地工商銀行 （匯出行）（匯出行）B地工商銀行地工商銀行（轉(zhuǎn)匯行）（轉(zhuǎn)匯行）B地農(nóng)業(yè)銀行地農(nóng)業(yè)銀行（匯入行）（匯入行

21、）票據(jù)交換票據(jù)交換 （后橫）（后橫）系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來行往來（先直）（先直）1.匯出行的核算（代收業(yè)務(wù)匯出行的核算（代收業(yè)務(wù)）借：聯(lián)行來賬借：聯(lián)行來賬 貸：清算資金往來等貸：清算資金往來等借：吸收活期存款借：吸收活期存款 貸：聯(lián)行往賬貸：聯(lián)行往賬2.轉(zhuǎn)匯行的核算轉(zhuǎn)匯行的核算3.匯入行匯入行的核算的核算借：清算資金往來等借：清算資金往來等 貸：吸收活期存款貸：吸收活期存款（先直）（先直）（后橫）（后橫）如為代付業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。如為代付業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。（三）匯出地、匯入地均為單設(shè)機（三）匯出地、匯入地均為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)的核算構(gòu)地區(qū)的核算A地工商銀行地工商銀行 （匯出行）（匯出行）C地農(nóng)業(yè)銀行地農(nóng)業(yè)銀行 （匯入行）（匯入行）B地農(nóng)業(yè)銀行地農(nóng)業(yè)銀行（轉(zhuǎn)匯行）（轉(zhuǎn)匯行）票據(jù)交換票據(jù)交換 （后橫）（后橫）系統(tǒng)內(nèi)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往聯(lián)行往來來（再直）（再直）B地工商銀行地工商銀行（代轉(zhuǎn)行）（代轉(zhuǎn)行）（先直）（先直）系統(tǒng)內(nèi)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往聯(lián)行往來來1.匯出行