內(nèi)控基本理論培訓(xùn)課件(共57頁).ppt

1、 內(nèi)控基本理論 1 學(xué)習(xí)目的 了解內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ) 掌握內(nèi)部控制的基本假設(shè) 理解內(nèi)部控制的基本原則2案 例p案例：理論的基石與脊梁 任何學(xué)科的發(fā)展都需要理論的支撐，基礎(chǔ)研究的重要性可以從那些具有開創(chuàng)意義的理論貢獻中獲知。p來自諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的范例與啟示。p內(nèi)部控制基本理論是構(gòu)建內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基石。3 第一節(jié) 內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)4內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ) 內(nèi)部控制中的人性假設(shè) 內(nèi)部控制的行為學(xué)基礎(chǔ) 內(nèi)部控制的方法論基礎(chǔ)5一、管理理論中的人性假設(shè)一、管理理論中的人性假設(shè) （1）麥格雷戈的）麥格雷戈的X理論與理論與Y理論理論 麥格雷戈(D.McGregoc)將傳統(tǒng)的管理理論及其人性假設(shè)稱為X理論。X

2、理論的人性假設(shè)是： 一般人的天性是厭惡工作，一有可能就逃避工作； 因此，要對大多數(shù)人實行強制的監(jiān)控指揮和用懲罰作威脅，以實現(xiàn)組織目標(biāo)。 一般人寧愿受到指揮，一心想逃避責(zé)任，相對來說沒有進取心，要求安全高于一切。其結(jié)論是：多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設(shè)。通行的激勵措施一是金錢刺激；二是嚴(yán)厲懲罰。 Y理論的人性假設(shè)： 人并非天生就厭惡勞動； 外部的控制與懲罰并非唯一手段，人能夠自我控制； 在適當(dāng)?shù)臈l件下，一般人可以主動承擔(dān)責(zé)任，逃避責(zé)任是經(jīng)驗的總結(jié)，不是人的天性； 責(zé)任與成績、報酬相關(guān)。 Y理論的人性假設(shè)與X理論不同。麥格雷

3、戈認為，Y理論的假定“表明了人的成長和發(fā)展的可能性”，從該理論派生出來的組織原則是一體化原則。X理論將人的行為過于一般化、簡單化，它無法實現(xiàn)雇員和企業(yè)的統(tǒng)一，而Y理論則為人性化管理實踐提供了理論支持。（2）薛恩（）薛恩（）的復(fù)雜人性假設(shè)的復(fù)雜人性假設(shè) A、理性經(jīng)濟人假設(shè) B、社會人假設(shè) C、自我實現(xiàn)人性假設(shè) D、復(fù)雜人性假設(shè) （3）莫爾斯和洛希的超）莫爾斯和洛希的超Y理論和大內(nèi)的理論和大內(nèi)的Z理理論論 （4）西蒙的決策人假設(shè)）西蒙的決策人假設(shè) A、理性是有限的； B、尋求滿意解； C、組織是一個“誘因和貢獻”平衡系統(tǒng)。管理理論中的需要理論（1）馬洛斯的需要層次論（五層次與三層樓理論）（2）阿爾

4、德弗的ERG理論（存在、需要與成長）（3）麥克利蘭的成就需要理論（權(quán)力、友誼與成就）（4）赫茲伯格的雙因素理論（外在保健因素和內(nèi)在激勵因素） 馬洛斯的需要層次論馬洛斯的需要層次論自我實現(xiàn)的需要自我實現(xiàn)的需要尊重的需要尊重的需要感情上的需要感情上的需要安全上的需要安全上的需要生理上的需要生理上的需要13美國工人需要結(jié)構(gòu)的變化 1935 % 1995% 生理上的需要 35 5 安全上的需要 45 15 感情上的需要 10 24 尊重上的需要 7 30 自我實現(xiàn)的需要 3 26二、內(nèi)部控制的行為學(xué)基礎(chǔ) 1、組織行為理論 以個體、群體、結(jié)構(gòu)對組織內(nèi)部行為的影響為研究對象，以改善組織的有效性為目標(biāo)； 行

5、為不是隨機的； 行為者相信對自己有利； 人與人之間的差別，人們的行為不會完全一樣，但是存在基本的一致性。 我們可以預(yù)測人的行為。15 組織行為學(xué)對內(nèi)部控制的影響： 重視人的理念 重視授權(quán) 重視環(huán)境的變化16 2、舞弊動因理論三角理論三角理論GONEGONE理論理論冰山理論冰山理論舞弊動舞弊動因理論因理論17 冰山理論：把舞弊的原因形象的比喻為漂浮在海面上的冰山。 1/8看得到 7/8看不到 企業(yè)中能夠看到的1/8是等級制度、財務(wù)管理、組織目標(biāo)，而很難察覺的是水下的部分，包括態(tài)度、情感、價值觀、滿意等。18 三角理論： 壓力 財務(wù)壓力 工作壓力 機會 借口19 GONE理論 Greed 貪婪 O

6、pportunity機會 Need需要 Exposure暴露20三、內(nèi)部控制的方法論基礎(chǔ) 1、控制論21 同構(gòu)性系統(tǒng) 與適用性自動控制理論與自檢系統(tǒng)調(diào)節(jié)、控制原理與控制方法 2、混沌理論 小錯誤經(jīng)過一段時間的發(fā)展，并且與其他異?，F(xiàn)象相互作用，就可能導(dǎo)致大災(zāi)難的發(fā)生。 22四、委托代理理論四、委托代理理論 1）經(jīng)濟學(xué)上的委托代理關(guān)系是泛指一種涉及非對稱信息的交易。代理人在交易具有信息優(yōu)勢。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，委托人對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強而有不斷弱化的趨勢。為了避免代理人將資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，就需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護主體。委托人需要通過會計來觀察

7、代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。 2）企業(yè)可以被視為是理性主體之間的一組契約，契約可能是顯在的，也可能是隱含的；可能是短期的，也可能是長期的。 3）組織內(nèi)的控制是參與者利益之間的持續(xù)平衡或均衡。 組織由個體構(gòu)成，每一個個體都承諾貢獻資源并企望從交易中取得報酬。會計與控制系統(tǒng)被用來確保沖突的離心力不至于壓倒合作的本能。它通過實施和推行組織契約組合的5種功能而得以實現(xiàn)： （1）計量個人的貢獻； （2）計量并向每一個參與者分派利益； （3）向參與者報告有關(guān)契約履行程度的情況； （4）向潛在的參與者提供信息，以便維護在組織所賴以取得資源的各類要素市場上的流動性； （5）提供像共同知識那樣的信息，以幫助

8、降低協(xié)商契約的成本。 委托代理關(guān)系與內(nèi)部控制 企業(yè)是一組契約的集合體 委托代理關(guān)系的形成 信息不對稱 組織內(nèi)的控制是參與者利益之間的持續(xù)平衡或均衡，透過控制實現(xiàn)三個功能：經(jīng)營的效率效果；財務(wù)報告的可靠性；相關(guān)法規(guī)（含內(nèi)部制度）的遵循性以利潤操縱為例? (1) 為什么利潤可能會被操控？ （操縱利潤的激勵因素和機會） 契約磨擦 溝通磨擦 委托人（股東） 代理人（經(jīng)理） 契約磨擦？股東與經(jīng)理人員之間的委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系是透過一系列的契約（合同）加以確立的契約的剛性和不完善性由于契約的剛性和不完善性，可能引起契約磨擦契約磨擦可能會導(dǎo)致不同的經(jīng)理人員的會計行為(利潤操縱?)契約磨擦主要起激勵作用

9、溝通磨擦？ 信息不對稱 由于信息不對稱，可能引起的溝通磨擦 溝通磨擦可能意味著？ 提供了機會? (2) 經(jīng)理人員操縱利潤可能的具體動機和涉及的主要方面？ 經(jīng)理人員為了多拿獎金，增加報酬？ 經(jīng)理人員為了保住自己的職位？ 為了獲得貸款或避免因違反債務(wù)契約而被制裁？ 為了控制風(fēng)險（包括企業(yè)和企業(yè)家的政治風(fēng)險）？ 為了逃避稅收？ 為了規(guī)避某些政府管制(如收費管制)? 為了取得新股發(fā)行資格，提高股票發(fā)行價格？ 為了達到配股資格線？ 為了向投資者傳遞有價值的內(nèi)部信息？ 對職位安全感的關(guān)心激勵著經(jīng)理人員拉平利潤 管理制度上的三個假設(shè)： 經(jīng)理“任職租金”自然增長 貧乏的業(yè)績可能導(dǎo)致經(jīng)理人員被免職 在評估經(jīng)理人

10、員業(yè)績方面，當(dāng)期利潤較以往的利潤具有更大的影響力 研究結(jié)論：當(dāng)當(dāng)期利潤相對較低，而所期望的未來利潤相對較高時，經(jīng)理人員將作出增加當(dāng)期可操控應(yīng)計部分的會計選擇。實際上，這種背景下的經(jīng)理人員是在向未來“借”利潤；當(dāng)當(dāng)期利潤相對較高，但預(yù)期的未來利潤相對低時，經(jīng)理人員將作出減少當(dāng)期可操控應(yīng)計部分的會計選擇。經(jīng)理人員有效地“儲存”當(dāng)期利潤，以備將來可能用上。第二節(jié) 內(nèi)部控制的基本假設(shè) 34內(nèi)部控制的基本假設(shè) 內(nèi)部控制的基本假設(shè) 假設(shè)的基本特征 控制實體假設(shè) 可控性假設(shè) 復(fù)雜人性假設(shè) 不串通假設(shè) 35一、早期的內(nèi)部控制基本假設(shè) 羅伯特.西蒙斯提出的假設(shè)： 每個人都有固有的道德缺陷，所以有必要使用內(nèi)部控制

11、以確保資產(chǎn)的安全和信息的可靠。 有效的內(nèi)部控制能夠使?jié)撛诘牟卉壵吆ε卤话l(fā)現(xiàn)，從而對舞弊行為產(chǎn)生威懾力。 獨立的個人能夠識別并報告他所發(fā)現(xiàn)的異常情況。36早期的內(nèi)部控制基本假設(shè)（續(xù)1） 要求其他人參與舞弊有很高的風(fēng)險，所以數(shù)人共謀的可能性很低。 正式的任命和說明決定了組織中個人的權(quán)限。 記錄和文件是行為和交易的證明。 在業(yè)績目標(biāo)和產(chǎn)生的正確信息之間不存在固有的矛盾。37二、假設(shè)的基本特征 客觀現(xiàn)實性 基礎(chǔ)性 系統(tǒng)性 相互獨立性 動態(tài)性 38三、假設(shè)的基本內(nèi)容 控制實體假設(shè) 可控性假設(shè) 復(fù)雜人性假設(shè) 不串通假設(shè)391、控制實體假設(shè) 控制實體假設(shè)通過界定內(nèi)部控制活動的空間范圍，有利于明確責(zé)任主體和控

12、制對象，進行績效考核。402、可控性假設(shè) 可控性假設(shè)為內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用規(guī)定了前提，直接影響內(nèi)部控制要素的確定，如控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計和權(quán)責(zé)劃分，風(fēng)險評估中的目標(biāo)設(shè)定，信息與溝通和監(jiān)控等。同時，它也為內(nèi)部控制適用性原則和有效性原則的制定奠定了基礎(chǔ)。413、復(fù)雜人性假設(shè) 復(fù)雜人性假設(shè)認為，人是有限理性的，因此他們都具有雙重人格，經(jīng)濟的一面導(dǎo)致其具有最大化自身利益的動機和機會主義傾向，道德的一面又使其有了能導(dǎo)致其有意識的克制私欲，糾正行為偏差的傾向。前者解釋了內(nèi)部控制存在的必要性，后者解釋了內(nèi)部控制能有效發(fā)揮作用的原因。424、不串通假設(shè) 不串通假設(shè)認為，除非存在反證，任何控制實體的相關(guān)

13、人員都不會合謀。這是對復(fù)雜人性假設(shè)的補充，也是對內(nèi)部控制固有缺陷的解釋和補充。 43 第三節(jié) 內(nèi)部控制的基本原則44內(nèi)部控制的基本原則 合法性原則 全面性原則 重要性原則 有效性原則 制衡性原則 適應(yīng)性原則 成本效益原則 45合法性原則 合法性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。合法性原則是實現(xiàn)合規(guī)目標(biāo)的前提和保證。 46全面性原則 全面性原則是指內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。47重要性原則 重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)

14、在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。48有效性原則 有效性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。 49制衡性原則 制衡性原則要求我們在辦理具有固有風(fēng)險的濟業(yè)務(wù)事項時，對涉及的不相容職務(wù)應(yīng)該嚴(yán)格加以分離，不得由一個人或一個部門包辦到底。 50適應(yīng)性原則 適應(yīng)性原則即指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進和完善。 適應(yīng)性原則是有效性原則和成本效益原則的保證。 51成本效益原則 成本效益原則即指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實現(xiàn)更為有效的控制。52本章重點與難點 內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵及貢獻 內(nèi)部控制基本假設(shè)的內(nèi)容 內(nèi)部控制基本原則的內(nèi)容與要求53思考題 隨著學(xué)科交融性的增強，內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)是否也在不斷拓展？ 內(nèi)部控制的基本假設(shè)相對于其他學(xué)科的假設(shè)來說具