審計實施方案

1、審 計 實 施 方 案（首頁）被審計單位 名稱* 股份有限公司、 * 分公司、 * 管理局、 公司、（集團）有限公司、華東分 公司審計項目名稱經濟責任審計審計組長簽發(fā)人方案編制人編制時間2004 年 6 月 10 日審計方案編制依據審計署 2004 年度駐地方特派員辦事處審計項 目計劃審計署 2004 年企業(yè)審計工作方案 關于審計集團公司財務收支及其 原法定代表人任期經濟責任 的通知 審計機關審計項目質量控制辦法（試行）審計起止時間2004 年 6 月 24 日至 10 月 31 日一、被審計單位基本情況二、審計目標三、審計對象和范圍 四、重要性水平的確定和審計風險的評估 五、審計內容和重點及

2、對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法六、審計評價的內容和指標七、組織分工和時間安排八、審計要求具體內容詳見附頁）一、被審計單位基本情況（一）股份有限公司（以下簡稱）股份有限公司的前身是總廠。 1993 年 6 月作為中國第一批股份制規(guī)范化改制試點企業(yè)之一，改制 股份有限公司。 2000 年 10 月更名為股份有限 公司，由股份有限公司控股。是集煉油、化 工、化纖、塑料四大類石化產品生產經營于一體、高度綜 合的現代化石油化工聯合企業(yè)，也是中國第一家股票在上 海、香港、紐約三地同時上市的國際上市公司。的 股本結構為：總股本億股，其股份有限公司持股 40 億股（ A 股），占總股本的 55

3、.56% ；社會法人股 1.5 億 股（ A 股），占總股本的 2.08%；境內人民幣普通股 7.2 億 股（ A 股），占總股本的 10%；境外上市外資股 23.3 億股 （H 股），占總股本的 32.36%。該公司內設總經理辦公室、財務部、生產部等 15 個職 能部門。至 2002 年末，所屬二級單位 20 個，一級子公司 6 個，其中全資子公司 3 個，控股子公司 3 個。二級子公司 65 個，財務實行二級核算。在冊員工總數人。 現有主要生產裝置 66 套，以現代化、大型化、連續(xù)化為主 要特征。目前，公司擁有年原油綜合加工萬噸，年 產乙烯萬噸、成品油及化工品萬噸、合成樹 脂及塑料制品萬噸

4、、合纖原料及合成纖維萬 噸的生產能力，并擁有獨立的水、電、汽、氣公用工程供 應系統和環(huán)保處理系統，以及海運、內河航運碼頭和鐵 路、公路運輸等設施。公司主要生產石油制品、中間化工 原料、合成樹脂及塑料制品、合纖原料及合成纖維等四大 類 60 多種產品。2002 年度公司累計加工原油萬噸，比上年增加 萬噸，生產汽、煤、柴成品油萬噸（其中：汽 油萬噸、柴油 223 萬噸、煤油 34 萬噸），乙烯 80 萬噸、丙烯 43 萬噸、塑料 67 萬噸、合纖單體 38 萬噸、合 纖聚合物 47 萬噸、合成纖維 29 萬噸。其合并會計報表反 映，年末資產總額億元，負債總額億元，所 有者權益總額億元。當年實現主營

5、業(yè)務收入 億元，利潤總額億元，比上年增加 9.43 億元。資產 負債率 45.45%，凈資產收益率 6.27% 。股份有限公司分公司（以下簡稱分公司）分公司前身為 1973 年組建的調查局， 1977 年 10 月開始，主要負責我國勘探。 1997 年公司成立，更名為局； 2000 年， 整體并入集團，中國公司局更名為 局； 2001 年股份公司收購部分資產， 分為上市和非上市兩部分，其中與公司相關的資產（含各 類成果）、物探及相關資產與業(yè)務等轉入上市公司， 成立“分公司”；鉆探及多種經營企業(yè)作為非上市單 位，繼續(xù)沿用“局”名稱。 2002 年 6 月，集團將 局和分公司從新星公司中剝離出來，

6、由 集團公司直接管轄，于是原上市和非上市單位分別更名 為“股份有限公司分公司”和“集團公司 局”。分公司下屬獨立核算單位一家，即規(guī)劃 設計研究院。機關下設 12 個處室，其中辦公室、審計處等 6 個處室與局合署辦公。截止 2002 年末，該公司資 產總額萬元，負債總額萬元，凈 資產總額 萬元，職工人數 224 人。 2002 年利潤 總額萬元。資產負債率20.33 ，凈資產收益率5.18。集團公司油局（以下簡稱局）局下屬全額投資二級法人單位 10 家，三、四級 法人單位 14 家，非法人獨立核算單位 3 家，控股公司 1 家。機關下設 12 個處室，職工人數 1524 人。截止 2002 年

7、末，該局資產總額萬元，負債總額 萬元，國有凈資產萬元，少數股東權益 萬元。 2002 年主營業(yè)務收入億元，利潤總額萬 元，資產負債率 39.66，凈資產收益率 0.66。（四）銷售有限公司分公司（以下簡稱 華東分公司）華東分公司隸屬銷售有限公司，注冊資金 萬元。主要職責是協調華東六省一市資源配 置和總量平衡，加強配置計劃動態(tài)管理；對區(qū)內市 場需求作分析、預測，引導按需組織生產；東北 計劃銜接、調運結算以及市場協調工作；按配置 計劃組織運輸和調度；區(qū)內省市公司市場信息的收集和整 理，及時提供市場信息；按計劃做好統一結算工 作?，F有職工 120 人，公司設有 7 個處室，在華東地區(qū)的 生產企業(yè)設有

8、 11 個非核算的辦事處。 2002 年總量 萬噸，銷貨總量萬噸。截止 2002 年末，公 司資產總額億元，負債總額億元，股東權益億 元。當年主營業(yè)務收入億元，實現利潤億元。資產 負債率 86.48，凈資產收益率 65.14。（五）分公司（以下簡稱分公司） 分公司是在的直屬大型銷售企 業(yè)。承擔上海地區(qū)市場供應的主渠道任務，主營 、和其他的批發(fā)、零售、直銷配 送和倉儲業(yè)務。截止 2002 年末，該公司設有 13 個處室， 5 個區(qū)域公司和 4 個專業(yè)公司，擁有站和農村網點 584 座，占市站總數的 70，庫 5 座，庫容量 64.62 萬立方米，財務實行二級核算。年末在職職工 人，其中正式職工人

9、。公司 2002 年度會計報表反 映，資產總額億元，負債億元，所有者權益 億元。 2002 年度銷售總量萬噸，實現銷售收入 億元，利潤總額億元。資產負債率41.57%，凈資產收益率 7.89% 。（六）（集團）有限公司（集團）有限公司是隸屬于集團公司的國有 獨資企業(yè)。主要經營業(yè)務有、及銷售、 加工及銷售、房地產開發(fā)、工程設計施工、物業(yè)管理、廣 告發(fā)布、勞務管理、期貨經紀及其他多種經營業(yè)務等。 2002 年公司設有三個職能部門，所屬八家企業(yè)（一家已經 停業(yè)），共有站座，參股庫 1 座。年末在職職 工人，其中正式職工人。 2002 年會計報表反 映，資產總額億元，負債億元，所有者權益 億元，當年實

10、現銷售收入億元，實現利潤萬元。資 產負債率 57.64% ，凈資產收益率 -0.51% 。二、審計目標 認真貫徹落實審計署五年發(fā)展規(guī)劃對企業(yè)經濟責任審 計 的 要 求 ， 緊 緊 圍 繞 審 計 署 2004 年企業(yè)審計工作方 案，切實把握“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的總體思路，以 科學的發(fā)展觀為指導，以會計信息真實性為重點，以損益 的真實性為核心，以國有資本的保值增值為重要衡量標 準，以六戶企業(yè)總部為龍頭，以 2002 年度會計報表為總 攬，從總體上把握企業(yè)的生產經營和管理情況。堅持全面 審計、突出重點、求真務實，摸清企業(yè)家底、揭露企業(yè)會 計信息質量、資產質量、重大經濟決策、國有資產流失等 方

11、面存在的重大問題。通過審計，全面、科學、客觀、公 正的評價企業(yè)領導人員任期內企業(yè)資產、負債、損益的真 實、合法和效益性。促進國有企業(yè)及其領導人員增強遵紀 守法意識和廉潔自律意識，維護國家財經法紀和經濟秩 序；促進企業(yè)加強和改善經營管理，建立健全內部控制和 自我約束機制，不斷提高經濟效益，實現國有資本保值增 值。同時對企業(yè)獲利、償債、發(fā)展能力進行評價，更好地 引導企業(yè)注重長遠利益，克服經營者的短期行為，促進企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。具體目標是：以企業(yè)收入、成本的真實、合法為重點，損益的 真實性為核心，揭露和查處會計信息失真，嚴重損失浪費 和損益不實的問題，促進企業(yè)加強會計核算，強化自我約 束機制。以企

12、業(yè)資產購建、移交、使用、處置為主線，以 “主輔分離”、兼并重組等改制活動為重點，以資產質量為核 心，揭露和查處盲目購置、重復建設、不良資產增加、對 外投資收益率低等問題，促進企業(yè)加強對國有資產的管 理，確保國有資本保值增值。以企業(yè)重大經營決策為重點，以經營管理活動為 內容，揭露決策失誤和管理不善造成的損失浪費，促進企 業(yè)提高決策、管理水平和經濟效益。以企業(yè)及領導人員執(zhí)行國家法律法規(guī)為重點，揭 露企業(yè)和個人重大違法違紀問題和利用職權侵占國家資財 的問題，以及弄虛作假、虛報浮夸、騙取榮譽等問題，促 進企業(yè)及其領導人增強法制觀念，合法誠信經營。三、審計對象和范圍 根據審前調查的情況，本次審計我們擬確

13、定以 集團公司所屬、分公司、局、 分公司、（集團）有限公司、銷售有限公司 華東分公司等 6 戶企業(yè) 2002 年度財務收支及有關經濟活動 為基礎，重大事項可追溯相關年度。除審計本部（母公 司）外，還應根據企業(yè)資產規(guī)模、盈虧狀況，選擇具有代 表性的二級或三級單位（子公司、站）、控股公司進 行審計。四、重要性水平的確定和審計風險的評估（一）重要性水平的確定 圍繞經濟責任審計摸清企業(yè)家底，揭露企業(yè)資產負債 損益不實特別是損益不實的工作思路，結合審前調查的情 況，在實施審計過程中，各個審計小組按以下原則確定企 業(yè)報表層次的重要性水平 : 對勘探開發(fā)、和銷 售板塊的上市公司按照企業(yè)當年資產總額0.5%和

14、近三年稅前凈利潤平均值的 5% 兩者較小者確定，對局和 石油（集團）有限公司按照企業(yè)當年資產總額的0.5%和近三年銷售收入平均值的0.5%兩者較小者確定。在此基礎上，各審計小組再根據各賬戶或各類交易的性質及錯報或 漏報的可能性，自行制定各帳戶或交易的重要性水平。（二）審計風險的評估 通過審前調查，我們初步了解了被審計單位基本情 況、經營環(huán)境和內部控制情況，綜合考慮被審計單位管理 人員的能力、管理人員（尤其財務人員）變動情況、單位 業(yè)務性質、行業(yè)環(huán)境等諸多因素，通過專業(yè)判斷確定企業(yè) 報表層次的固有風險水平為40，注意將對外投資（尤其是在外地或香港投資所辦企業(yè)）、三年以上應收賬款、 產品產銷量和收

15、入確認、合并會計報表等容易產生錯報漏 報的交易和事項的固有風險定為高于40。通過對被審計單位內部控制制度制定和執(zhí)行情況進行調查了解和符合性 測試，我們認為這些被審計單位的內部控制水平可信程度 較高，將控制風險初步評價為50，在下一步審計過程中我們應當根據實質性測試的結果和其他審計證據，對企業(yè) 控制風險進行最終評價，若實質性測試結果表明，控制風 險高于我們初步評估水平，應考慮追加審計程序。我們將 總體審計風險控制在 5，根據評估的各個交易或事項的固 有風險和控制風險水平，計算得到檢查風險。五、審計內容和重點及對審計目標有重要影響的審計 事項的審計步驟和方法按照審計署 2004 年企業(yè)審計工作方案

16、的審計內容 和重點，結合審前調查掌握的情況和發(fā)現的問題線索，確 定以下審計內容和重點：（一）審查揭露資產負債損益特別是損益不實的問題 審查企業(yè)會計核算是否嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務 通則，是否嚴格執(zhí)行現行會計制度和財務制度，會計決算 報表是否真實、全面地反映了企業(yè)的財務狀況和經營成 果，有無虛假盈虧，人為調節(jié)利潤，高估債權或低估債務 的問題。重點揭示由于差錯和舞弊造成企業(yè)會計信息質量方面的問題，核心是損益的真實性。1審計企業(yè)的各項資產、負債是否真實、完整，入賬 是否及時、準確。重點審核：（1）貨幣資金 從企業(yè)銀行賬戶入手，檢查銀行開戶情況及未達賬 項形成的原因；對大額現金（含銀行存款）收付情況

17、進行 抽查，對遠離城市、日營業(yè)額較大、所在地沒有金融機構 的加油站現金收付和庫存現金進行盤點，檢查有無瞞報收 入、虛報庫存或盤虧，套取現金私分、轉移、貪污的問 題。 對勘探開發(fā)企業(yè)、煉化企業(yè)和銷售公司及 其下屬單位資金管理及流向進行審核，結合賬戶審計，重 點對煉化企業(yè)資金結算中心進行審計；對銷售公司系 統內單位私自開戶，形成“賬外賬”、賬外資金的問題進行重 點審核。 對勘探開發(fā)企業(yè)、煉化企業(yè)和銷售公司與 分（子）公司之間、分（子）公司相互之間的資金往來進 行核查，主要核查撥付所屬資金與上級撥入資金、內部借 款及關聯方交易等項目，檢查有無利用內部往來轉移資金 的問題。 審查資金的借貸是否經過嚴格

18、的審批程序，有無一 方面大量貸款，一方面資金閑置的問題，分析資金使用效 益。特別是對局在 2001 年末貨幣資金萬元 的情況下，短期借款余額萬元；在 2002 年末貨幣 資金萬元的情況下，短期借款仍有元，長期 借款有元的情況進行分析，研究其借款的必要性及 利息支出對企業(yè)損益的影響。（2）債權、債務 對各企業(yè)的應收、應付款項的構成進行分析，對金 額大、時間長、變化不頻繁的應收款項應予關注，分析是 否存在賬外投資形成“小金庫”的問題以及將收入掛應付款轉 移的問題。重點對超過三年的應收款項和 華東分公司應收賬款元，應付票據億元的情況進 行分析。 對其他應收、應付款項的構成進行分析，有重點的 對有關借

19、款單位和借款項目特別是已確認無法收回的借款 進行延伸審計，分析產生問題的原因；關注本部 2002 年在“其他應付款”中掛應付金山區(qū)政府有償服務費 的問題；對系統外單位的借款是否按規(guī)定收取資金占用 費；其他應付款中是否存在隱瞞、截留收入的問題。 對銷售公司預收賬款構成內容進行分析檢查， 是否存在應確認的收入掛“預收賬款”的問題。（3）存貨對各企業(yè)存貨的入庫、領用、銷售、庫存情況進行審 計，檢查有無賬外庫存、賬外銷售問題和有賬無物或有物 無賬的情況。重點關注售成本大于收入的問題和華 東分公司年初存貨元，年末為零的問題，分析是否存 在降價銷售，謀取個人利益的問題和為保利潤指標提前確 認收入，將存貨調

20、整為零的問題。同時對品進行重 點核查，是否存在產品銷售不入賬，截留收入的問題。對 業(yè)部未經批準的產品盤虧計入成本的問題進行核 實。（4）固定資產、在建工程及其它資產 檢查固定資產投資項目的立項審批手續(xù)是否齊備， 合規(guī)，特別是銷售公司在與公司在搶占市場的 過程中，投資興建的站是否存在立項審批手續(xù)不完 整，或不符合國家有關規(guī)定進行投資的問題。關注固定資 產中有無長期未辦理竣工決算，資產長期估價入賬，其實 際價值和賬面價值形成差額，造成資產不實的問題。檢查固定資產建設和購置情況，有無巧立名目將職 工住宅、高檔小汽車等非生產性支出列入生產性支出；檢 查租入固定資產的使用情況，對租入固定資產的改造、租

21、賃費用的支付情況進行檢查，有無賬外資產的問題。對華 東分公司 2002 年新增的萬元固定資產和局 當年新增固定資產億元的購建情況進行檢查。對華東分 公司和以前年度建設的 * 大廈長期不能完工交付使 用，由 * 集團公司劃撥給 * 工程公司使用的問題進行延 伸審計，審查其資金來源，有無截留收入購置資產的情 況。（5）對 *2002 年母公司資產負債表反映的資產和上 報的會計報表少 * 萬元的問題進行審查落實，分析原因。2審計企業(yè)各項收入的確認是否準確，記錄是否完 整、入賬是否及時，有無截留、轉移收入或將收入賬外存 放形成資金體外循環(huán)。（ 1 ）結合審前調查了解的 * 煉化事業(yè)部生產處對生 產車間

22、上報產量和儲運公司收到產量的不一致在月末進行 平衡的做法，主要對 * 產量、銷量、存量的真實性進行審 計，檢查有無利用少報產品產量調節(jié)利潤的問題?？衫?計算機匯總一個月各生產車間每日上報的產量，然后進行 分析，并與儲運公司收到的產量核對，以核實生產部門所 報產量的真實性。（ 2）檢查各企業(yè)系統內各成員企業(yè)之間關聯方交易， 是否存在不記或少計、多計銷售收入的問題，有無隨意調 整相互間的銷售價格，調節(jié)利潤的問題。（ 3 ）檢查各企業(yè)系統內單位自用* 情況，是否存在不計或少計收入，從而加大成本費用問題。（ 4 ）分析煉化企業(yè)和 * 銷售公司有關銷售的財務數 據，并與業(yè)務數據和相關文件進行對比分析，

23、審查公司銷 售價格執(zhí)行情況；對收入進行趨勢分析，重點關注其異常 變動的月份，審查企業(yè)是否按規(guī)定及時、足額確認收入， 有無在兩個會計年度期間人為調節(jié)收入的問題。（ 5）對其他業(yè)務收入的真實性進行審核，并對其他業(yè) 務成本的合理性和準確性進行分析。重點對 * 分公司其他 業(yè)務成本大于其他業(yè)務收入以及 * 其他收入與成本不匹配 的問題進行審計。（6）* 退稅收入是否及時、足額入帳。 3審計企業(yè)成本費用核算是否符合會計準則和財務制 度規(guī)定，是否擴大成本開支范圍，提高開支標準，擠占成 本費用。對公司總部（母公司）主要是管理費用、財務費 用的審核；對 * 勘探開發(fā)企業(yè)和煉 * 化工企業(yè)主要是生產成 本費用及

24、其構成要素的審核；對 * 企業(yè)主要是商品購銷成 本和商品流通費的審計。（1）原材料審前調查了解到 * 本占煉化企業(yè)生產成本的60以上，審計時應重點關注成本核算的真實性。同時應 檢查材料采購成本構成項目是否真實、正確，計價方法是 否遵循一致性原則，有無多轉、少轉材料成本的問題；對 實行計劃成本核算的企業(yè)，檢查材料成本差異的核算、分 攤是否準確。對于氣分公司的材料審計，要重點關注 有無將勘探開發(fā)過程中形成的資本性支出使用的材料列入生產成本。（2）工資 檢查各企業(yè)及所屬分（子）公司各項工資性津貼、補 貼是否全額列入工資總額，有無超工資總額發(fā)放補貼、獎 金等問題；對各單位“工效掛鉤”執(zhí)行情況進行分析審

25、查，是 否存在超基數發(fā)放工資的問題，超計稅工資部分是否已作 納稅調整；同時還應關注“應付工資”結余的使用情況。重點 對 2002 年末從成本中計提工資和獎金萬元 的合規(guī)性進行審計。（3）修理費、運費 結合審前調查了解的修理費較大的特點，應重 點關注修理費的變化情況。檢查修理成本中“料、工、費”的 真實性，是否存在通過內部施工企業(yè)虛列“人工費”、“材料 費”，增加修理成本的問題。運費是石化銷售企業(yè)的主要費 用之一，重點審計是否有意將產品交給非上市公司所屬的 運輸公司甚至個體、私營運輸戶承運，抬高運價，加大成 本影響利潤的問題。對華東分公司億元的進貨運雜費和 億元的其他運雜費進行重點審計，檢查有無

26、虛開運費發(fā) 票抵扣增值稅，虛列成本費用偷逃所得稅，以及用虛假發(fā) 票報銷，套取資金，貪污、私分資金的問題。（4）折舊 結合審前調查掌握的存在資產交付使用而未及時轉增固定資產的情況，華東分公司折舊提取不足和 局折舊率較高的情況，檢查其他企業(yè)有無類似情況，核 實有無擅自改變折舊年限，多提、少提折舊的問題?？梢?通過對固定資產模塊后臺數據進行分析整理，分類計算。（5）成本計算和結轉 了解熟悉化工生產單位生產工藝流程和成本核算 辦法，從原材料采購、收發(fā)、加工到半成品成本的結轉， 計算各環(huán)節(jié)費用歸集和成本費用分配的準確性，檢查成本 計算方法的一致性，從而核實各產品成本的真實性。檢查 在產品和產成品之間成本

27、的分攤，以及產品銷售成本結轉 的準確性。審查煉化企業(yè)和銷售企業(yè)是否按規(guī)定結轉 成本、費用，有無在兩個會計年度期間人為調整損益的問 題。（6）財務費用檢查在建工程項目的借款利息是否嚴格按照“資本性支 出”和“收益性支出”劃分，是否存在將應計入工程成本的利 息計入當期損益或將應計入當期損益的利息資本化，人為 調節(jié)利潤的問題。并重點關注煉化事業(yè)部應收票據貼 現利息支出數額較大和華東分公司貼現利息支出 萬元的情況。（7）八項準備的計提 結合審前調查掌握的未計提短期投資跌價準備、委托貸款減值準備、固定資產和在建工程減值準備、 無形資產減值準備，華東分公司沒有計提壞帳準備， 局沒有計提存貨減值準備的情況，

28、應重點檢查其他企業(yè) 有無應提未提或未足額提取八項準備的情況以及對成本的 影響程度。（ 8）檢查無形資產、待攤費用、長期待攤費用的核算 是否及時、計價是否正確，攤銷是否符合規(guī)定；是否存在 多攤、少攤銷當期費用的問題；是否存在將當期應確認的 損失遞延至以后年度攤銷，造成損失資本化的問題。無形 資產中的內容是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有。重點 對煉化事業(yè)部 2002 年期末待攤費用 5 628 萬元的構 成和攤銷情況進行審計，檢查有無應攤未攤影響損益的問 題。（ 9）檢查局 2002 年末預提費用萬元的 內容和構成，分析有無多提費用影響損益的問題。4投資收益的確認是否真實準確。審查企業(yè)是否對被 投

29、資企業(yè)沒有實際控制權或沒有重要影響的，采用成本法 核算；擁有實際控制權的或有重大影響的，采用權益法核 算。應重點分析損益表中反映的投資收益比納稅調 整減少額中按權益法核算的投資收益中實際未分回的利潤 小的原因。對分公司投資收益億元的構成和來源 進行分析，檢查投資收益是否及時足額納入損益核算。對局長期股權投資萬元的收益情況進行檢 查，重點對其委托理財的情況進行審計，核實其收益是否 及時足額入帳，有無轉移收益，甚至造成流失的問題，5利潤是否準確、真實，有無人為調節(jié)利潤，虛假盈 虧現象。對實行“工效掛鉤”的企業(yè)，要關注各二級公司有無 人為調節(jié)利潤的情況。對母公司損益表反映的利潤 與上報的報表不符的問

30、題進行檢查；并對其內部交易金額 不對等而相互抵消的情況進行核查，分析對利潤的影響。 對局投資收益和補貼收入大幅度下降的問題進行核 查。對香港有限公司人員少（人）、經營規(guī) 模大（收入億元）、營業(yè)成本高（億元），費用 支出大（多萬元）、利潤低（萬元）的情況 重點進行檢查，從其收入的來源、成本的構成、費用支出 的去向等方面，核查其利潤的真實性，重點核實其成本費 用的真實性，核實其有無謀取小團體和私人利益的問題。 同時對華東分公司 2002 年會計報表反映全年實現銷售收入 億元，實現利潤總額億元，當年 12 月實現銷售收 入億元，而實現利潤總額億元的問題應重點核 實，審查企業(yè)有無在會計期末人為調節(jié)利潤

31、的行為。6各企業(yè)的所有者權益是否真實、合理。實收資本（股 本）投入的比例結構是否合理、合法，增減變動是否真實，并 經過嚴格審批；資本公積的來源是否合法，股本溢價、資產評估增值、接受捐贈等業(yè)務是否真實，核算是否正確，記錄是否完整。盈余公積的提取是否準確，未分配利潤構成是否真實、合法，數額是否正確，在會計報表上反映是否恰當。重點關注 各企業(yè)及下屬單位在改組改制過程中，對國有股產生的影響， 是否存在非正常的國有股權減少，侵害國家利益的行為。重點 對局全資子公司房地產公司改制情況進行檢查， 關注是否存在國有資產流失的問題。7各項稅金的計提繳納是否正確。各企業(yè)所涉及的增 值稅、消費稅、營業(yè)稅的計算、抵扣

32、是否完整、正確，是 否按規(guī)定足額上繳，企業(yè)所得稅的計提是否完整、正確， 應納稅所得額的計算是否正確，對在當地預繳、總公司匯 繳清算的增值稅和企業(yè)所得稅應重點關注；是否存在少 報、瞞報應納稅額或提供虛假的納稅申報資料，偷逃國家 稅款的行為。應重點關注：（ 1）技改、基建、職工福利設施等非應稅項目的用料 是否與生產用材料嚴格劃分，抵扣增值稅是否按規(guī)定扣 除。（ 2）自 1993 年上市以來一直按照 15的稅率繳納企業(yè)所得稅，應重點研究其稅收政策是否造成國家權 益的流失。從表面看企業(yè)的減免稅增加了企業(yè)的所有者權 益，而其在分紅派息過程中，按照同股同酬的原則，一部 分所有者權益轉化成了少數股東權益，而

33、這些少數股東權 益的來源中包含了企業(yè)的減免稅，審計中要對該公司歷年 分紅情況進行檢查，分析流通股股東在享受分紅過程中， 企業(yè)減免稅流失的數額。（二）審查揭露決策失誤、管理不善造成損失浪費問 題檢查是否建立并認真執(zhí)行了重大決策內部控制制度， 重點檢查企業(yè)有關內外投資、經濟擔保和出借資金、大額 采購是否嚴格執(zhí)行了內控制度，是否采取了民主、科學的 決策程序，重點揭露企業(yè)領導人員由于決策失誤和管理不 善造成的重大損失浪費。1對外投資 審查企業(yè)的對外投資是否經過可行性論證、集體研 究，進行民主、科學的決策，有無“人情投資”，領導個人說 了算等問題；對投資項目是否嚴格管理，取得了預期的投 資回報，有無損失

34、浪費。針對 1998 年兼并的 有限公司長期虧損、有限公司長期虧損、外方撤 資，商城投資損失，北京、汕頭、江蘇三個客戶人 去樓空損失嚴重的問題要重點審計；對于局投資 8 家企業(yè)，投資額萬元，當年只有 4 家有投資回 報，收益額萬元的問題也要進行重點審查，分析產生 問題的原因以及投資決策的可行性。2經濟擔保審查企業(yè)經濟擔保（包括對外經濟擔保和對系統內的 經濟擔保）是否存在由于決策程序不當，造成擔保承擔連 帶責任損失的問題。結合審前調查了解的經濟擔保 存在風險的情況，重點對經濟擔保企業(yè)的前景進行調查了 解，確定經濟擔保的風險程度和損失程度。3大額采購審查企業(yè)大額采購包括重大設備外購合同的簽訂是否

35、經過資信調查和民主決策；是否制定了科學、有效的內控 制度；大額采購是否實行招投標制，有無盲目指定供貨商 的問題；采購貨物、設備是否出現質量和價格明顯偏高的 問題；是否存在采購貨物長期閑置不用，占壓資金甚至損 失浪費的問題，重點對煉化事業(yè)部和事業(yè)部 3 年以上的閑置存貨億元的問題進行檢查。4出借資金 審查企業(yè)有無違反程序隨意出借資金，造成本息難以 收回損失浪費的問題。（三）審查重大資產質量問題 審查企業(yè)各項資產的使用、完整、質量及回報情況以 及資產的結構，國有資產的保值增值情況，弄清不良資產 總額，重點揭露企業(yè)不良資產背后的損失浪費、潛在虧 損、國有資產流失等方面的重大問題。1審查資產營運效益。

36、主要檢查資產的回報率包括總 資產回報率和應收賬款的可回收性、固定資產的利用率、 長期投資的收益率以及凈資產收益率等。2審查不良資產的構成。對應收賬款、其他應收款、 預付賬款的可收回性進行檢查分析，特別要審查三年以上 收不回來的應收賬款、其他應收款、預付賬款和“背、冷、 殘、次”等庫存積壓存貨，分析產生問題的背景和原因。審 查有無長期閑置、毀損報廢或盤虧待處理的固定資產，以 及有無破產、倒閉或長期虧損的投資項目。分析、核實待 攤費用等虛擬資產的構成。重點審查 2002 年集團公 司有無批準六戶企業(yè)核銷不良資產的情況，并核實其真實 性和合法性。針對審前調查掌握的分公司停業(yè)關閉的 、站，資產長期不作

37、處理的情況，在實施審計時 應對其資產賬面金額、使用現狀作進一步了解，分析形成 的原因和背景。對億元的未使用和不需用的固定 資產、分公司長期閑置的、（集團）有限公 司長期股權損失問題也應重點關注。檢查核銷壞賬的手續(xù) 是否完備，有無將能收回的應收賬款進行任意核銷，有無 未經稅務機關批準擅自核銷壞賬未做納稅調整的問題，關 注是否存在利用核銷壞賬轉移資金的問題。3審查資產結構的合理性。對企業(yè)各項、各類資產占 總資產的比重，資產與負債、權益的比率，固定資產與流 動資產的比例等合理性、適應性進行分析、計算，有無結構不當，比例失調等問題4審查國有資產的流失問題。重點對各公司已無法回 收的對外借款、對外投資進

38、行審核，摸清造成國有資產流 失的原因，在國有資產流失的背后，是否存在“親情款”、 “人情款”等現象，是否存在個人違法亂紀等重大問題。5審查企業(yè)國有資產保值增值情況。檢查企業(yè)國有資 產的保值增值情況，計算國有資產保值增值率，重點對企 業(yè)的稅后利潤以及所有者權益項目進行審核，摸清國有資 產的保值增值情況。（四）審查企業(yè)及個人執(zhí)行國家法律法規(guī)情況。有無 重大的偷漏稅款，詐騙銀行貸款和惡意逃廢銀行債務；有 無私設“小金庫”，揮霍浪費等；有無私分、貪污、挪用等行 為。重點關注單位和個人重大違法違紀問題和利用職權侵 占國家資財等經濟犯罪問題，以及重大弄虛作假，騙取榮 譽等問題。六、審計評價的內容和指標 根

39、據審計結果，通過計算、分析和比較后，抓住重大 問題和重大隱患，對企業(yè)領導人員任職期間的經濟責任履 行情況進行全面評價。從出資人角度，用發(fā)展的眼光評價 企業(yè)領導人員的經濟責任。要以資產負債率、凈資產收益 率、總資產報酬率為核心指標，對企業(yè)的經營效益和經營 業(yè)績進行客觀公正的評價。在評價企業(yè)經濟效益的同時， 還要評價企業(yè)資產質量、重大經濟決策和獲利能力、償債 能力、發(fā)展能力以及抗風險能力。重點從以下五個方面進 行評價：（一）會計信息質量。以財務決算報表為對象，以會 計要素為基本內容，以失真率為主要指標，評價企業(yè)會計 信息質量。通過運用審定后的財務數據，計算不實金額和 失真率，分析失真形成的原因和性

40、質（錯誤和舞弊），評 價失真的程度和造成的影響。（二）重大經濟決策。要遵循“合規(guī)性、科學性和有效 性”原則，從決策程序和決策結果兩個環(huán)節(jié)，對企業(yè)內外投 資、經濟擔保、出借資金、大額采購、股權變動等重大經 濟決策活動進行分析評價。評價指標可使用投資回報率和 對外擔保、借款損失率等。（三）企業(yè)資產質量。以資產的“盈利性、流動性、安 全性”為尺度，從資產營運結果和資產構成方面，分析評價 企業(yè)的資產質量。重點對三年以上應收款、不良投資、閑 置報廢的固定資產和待處理財產損溢、潛虧等不良資產進 行分析評價。評價指標可使用資產收益（回報）率、不良 資產比率、資產周轉率以及流動資產、固定資產的比例 等。（四）

41、國有資本的保值增值。從資本的保值增值完成 情況和所處的行業(yè)水平兩個層面，對照財政部等部門公布 的標準值，對企業(yè)國有資本是否保值增值進行評價。評價 指標為資本保值增值率。（五）遵紀守法情況。通過對單位和個人的重大違 法、違規(guī)和經濟犯罪問題的揭露和查處，評價企業(yè)的遵紀 守法和個人廉潔自律情況。七、組織分工和時間安排（一）組織分工1審計組組長及成員 審計組組長：（長） 副組長：（處長）、（處長）審計組成員：、2分組及人員分工負責總體管理和協調，、協助 對總體情況進行研究和管理。（1）項目主審：局：華東分公司：分公司及（集團）有限公司：（ 2）分組情況：此次審計按處為單位分為兩個組，應 按照審計實施方案的要求，結合被審計單位的行業(yè)特點實 施審計。經貿一處負責分公司、局、 分公司 3 個單位的審計工作。經貿二處負責分公 司、（集團）有限公司兩個單位的審計工作，同時 由兩個處共同完成的審計工作。（3）人員分工 的審計分五個小組，具體為：第一小組 組長：員：、負責公司財務部、企業(yè)發(fā)展公司等單位的審計工作。第二小組 組長：員：負責化工事業(yè)部、總廠的審計工作。第三小組組長：成員：、負責部、事業(yè)部的審計工作。第四小組組長：成員：負責事業(yè)部、事業(yè)