第10章行政單位資產(chǎn)的核算

1、精選課件 第第10章章 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程第六節(jié)第六節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第七節(jié)第七節(jié) 政府儲備物資政府儲備物資第八節(jié)第八節(jié) 公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施第九節(jié)第九節(jié) 受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。精選課件第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金流

2、動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。堅持堅持“錢賬分管，互相牽制錢賬分管，互相牽制”的原則。的原則。 按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。 嚴格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額。嚴格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額。 不準坐支現(xiàn)金不準坐支現(xiàn)金 嚴格現(xiàn)金的收付手續(xù)。嚴格現(xiàn)金的收付手續(xù)。 如實反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符如實反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符。 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金的管理要求現(xiàn)金的管理要求精選課件庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算行政單位收到現(xiàn)金時，借記行政單位收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金庫

3、存現(xiàn)金”科目，貸記科目，貸記“零余額科目零余額科目用款額度用款額度”、“銀行存款銀行存款”等有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時，借記等有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時，借記“經(jīng)費支經(jīng)費支出出”等有關(guān)科目，貸記等有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目?？颇?。 行政單位設(shè)置行政單位設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。相符。

4、在現(xiàn)金收付過程中，如發(fā)生長款或短款情況，應(yīng)及時查明原因。在未查在現(xiàn)金收付過程中，如發(fā)生長款或短款情況，應(yīng)及時查明原因。在未查明原因之前，可先作明原因之前，可先作“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”處理，待查明原因后再按制度規(guī)處理，待查明原因后再按制度規(guī)定處理：長款無法查明原因做定處理：長款無法查明原因做“其他收入其他收入”處理；短款無法查明原因做處理；短款無法查明原因做“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”處理。處理。 總賬核算總賬核算 明細核算明細核算 現(xiàn)金溢余或短缺現(xiàn)金溢余或短缺精選課件銀行存款銀行存款銀行存款賬戶的開立與管理要求銀行存款賬戶的開立與管理要求 行政單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀

5、行存款收行政單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按行政單位會計制度的規(guī)定核算銀行存款的各項手指業(yè)務(wù)支業(yè)務(wù)，并按行政單位會計制度的規(guī)定核算銀行存款的各項手指業(yè)務(wù)。 銀行存款賬戶只存放非財政預(yù)算資金，財政預(yù)算資金應(yīng)通過單位零銀行存款賬戶只存放非財政預(yù)算資金，財政預(yù)算資金應(yīng)通過單位零余額賬戶或財政零余額賬戶實現(xiàn)支付余額賬戶或財政零余額賬戶實現(xiàn)支付。 銀行存款是行政單位存放在開戶銀行或其他金融機構(gòu)的銀行存款是行政單位存放在開戶銀行或其他金融機構(gòu)的 各種存款。各種存款。 行政單位經(jīng)常使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌。行政單位經(jīng)常使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌。 精選課

6、件 銀行存款的核算銀行存款的核算例如，例如，某行政單位尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革。該行政單例如，例如，某行政單位尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革。該行政單位位2009年年1月份發(fā)生如下會計事項：月份發(fā)生如下會計事項： 1月月3日，將現(xiàn)金日，將現(xiàn)金1500 元，存入銀行。其會計分錄為元，存入銀行。其會計分錄為 借：銀行存款借：銀行存款 1500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1500 l月月5日，用銀行存款日，用銀行存款 500元支付辦公費用。其會計分錄為元支付辦公費用。其會計分錄為 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000將款項存入銀行或其他將款項存入銀

7、行或其他金融機構(gòu)時，金融機構(gòu)時， 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金提取和支出存款時，提取和支出存款時， 借借:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 經(jīng)費支出經(jīng)費支出 貸貸:銀行存款銀行存款精選課件外幣銀行存款的核算 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。精選課件【例2-4】 某衛(wèi)生局2014年10月1日美元銀行存款賬戶余額10 000美元，假定折合人民

8、幣65300元；10月14日以3 000美元的價格（含所有稅費）從國外購進一批藥品入庫，當日匯率為$1=6.50；10月31日的匯率為$1=6.40應(yīng)做如下會計處理：（1）以美元購買藥品時，其會計分錄為： 借：經(jīng)費支出 19 500 貸：銀行存款美元戶 19 500 借：存貨 19 500 貸：資產(chǎn)基金存貨 19 500精選課件項目項目期初賬面金額期初賬面金額期末賬面金額期末賬面金額按期末匯率調(diào)整金額按期末匯率調(diào)整金額差額差額（元）（元）美元匯率金額（元）美元金額（元）美元匯率金額（元）銀行存款100006.536530070004580070006.4044800-1000根據(jù)表41的計算，

9、確認匯兌損失1000元，其會計分錄為： 借：經(jīng)費支出 1000 貸：銀行存款美元戶 1000 （2）月底計算匯兌損溢時，計算過程如表21。 精選課件現(xiàn)金業(yè)務(wù)現(xiàn)金業(yè)務(wù) 1、現(xiàn)金收入 2、現(xiàn)金支出 3 3、現(xiàn)金管理、現(xiàn)金管理銀行存款銀行存款 1 1、銀行存款的管理要求：賬戶及結(jié)算、銀行存款的管理要求：賬戶及結(jié)算 2、銀行存款收入 3、銀行存款支出 4、外幣匯兌 5、銀行對賬長、短款長、短款現(xiàn)金、銀行存款的現(xiàn)金、銀行存款的“出納出納”及業(yè)務(wù)對應(yīng)及業(yè)務(wù)對應(yīng) 精選課件零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度用于授權(quán)支付。用于授權(quán)支付。 設(shè)置設(shè)置“零余額賬戶用款額度零余額

10、賬戶用款額度”總賬科目總賬科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書支付到賬通知書 借借:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸:財政撥款收入財政撥款收入開具支付令從單位零余額賬開具支付令從單位零余額賬戶支付款項時，戶支付款項時， 借借:經(jīng)費支出經(jīng)費支出 存貨存貨 貸貸:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時，從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時， 借借:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度精選課件國庫集中支付下行政

11、事業(yè)單位國庫集中支付下行政事業(yè)單位“貨幣貨幣”的三種狀態(tài)的三種狀態(tài)一、傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款模式（略）一、傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款模式（略）二、二、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”：授權(quán)支付授權(quán)支付 1、在銀行開立特殊賬戶，自行支配 2、自行開具支付“支付令”通知銀行 3、年末額度剩余需跨年調(diào)整：年末轉(zhuǎn)出，年初轉(zhuǎn)回；三、預(yù)算額度：三、預(yù)算額度：直接支付直接支付 1、初始額度無會計處理； 2、日常使用由國庫開具“支付令”通知銀行； 3、額度“收到即支付” 4、年末額度剩余需跨年調(diào)整，年初先耗用上年額度授權(quán)差異；年末額度結(jié)轉(zhuǎn)差異整體：行政事業(yè)單位整體：行政事業(yè)單位“用錢不見錢用錢不見錢”，強化預(yù)

12、算經(jīng)費監(jiān)管，強化預(yù)算經(jīng)費監(jiān)管精選課件國庫集中支付下行政事業(yè)單位國庫集中支付下行政事業(yè)單位“貨幣貨幣”的三種狀態(tài)的三種狀態(tài)一、傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款模式（略）二、“零余額賬戶用款額度” 1、收到額度收到額度的會計處理 借：零余額賬戶用款額度 貸：XX收入 2 2、日常使用日常使用 3 3、年末額度清理年末額度清理 借：財政應(yīng)返還額度授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 4、年初轉(zhuǎn)回年初轉(zhuǎn)回； 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度授權(quán)支付精選課件國庫集中支付下行政事業(yè)單位國庫集中支付下行政事業(yè)單位“貨幣貨幣”的三種狀態(tài)的三種狀態(tài)三、財政直接支付三、財政直接支付 1、預(yù)算額度下達預(yù)算額度下達：無處理

13、 2、使用使用預(yù)算額度采購：收入即支付 借：XX支出 貸：XX收入 借：XX資產(chǎn) 貸：XX基金 3、年末清理年末清理 借：財政應(yīng)返還額度直接支付 貸：XX收入 4、年初使用年初使用 借：XX支出 a+b 貸：財政應(yīng)返還額度 a XX收入 b精選課件 例如，某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：例如，某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，獲得財收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，獲得財政授權(quán)支付額度政授權(quán)支付額度550 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 550 000 貸：財政撥款收入貸：財

14、政撥款收入 550 000 通過單位零余額賬戶購買辦公用品一批，金額共計通過單位零余額賬戶購買辦公用品一批，金額共計120 000元。該批辦公元。該批辦公用品已經(jīng)驗收入庫。其會計分錄為：用品已經(jīng)驗收入庫。其會計分錄為： 借：存貨借：存貨 120000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 132 000 從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金1200元，以備日常開支。其會計分錄為：元，以備日常開支。其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1200 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 1200精選課件 財政應(yīng)返還額度的核算財政應(yīng)返還額度的核算 財政部門的管理辦法：財

15、政部門的管理辦法：先注銷后恢復(fù)先注銷后恢復(fù)。即。即: 年度終了，財政部門對行政單位尚未使用的用款額度先進行注銷；年度終了，財政部門對行政單位尚未使用的用款額度先進行注銷； 次年初，財政部門再對行政單位尚未使用的用款額度予以恢復(fù)，供次年初，財政部門再對行政單位尚未使用的用款額度予以恢復(fù)，供行政單位使用。行政單位使用。 通過單位零余額賬戶發(fā)生的實際財政授權(quán)支付數(shù)通過單位零余額賬戶發(fā)生的實際財政授權(quán)支付數(shù)財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付額度額度數(shù)數(shù) 尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度。尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度。 通過財政零余額賬戶發(fā)生的實際財政直接支付數(shù)通過財政零余額賬戶發(fā)生的實際財政直接支付數(shù)財政直接支

16、付財政直接支付用款用款額度數(shù)額度數(shù) 尚未使用的財政直接支付用款額度。尚未使用的財政直接支付用款額度。 由此，當年尚未使用的用款額度，即構(gòu)成行政單位的財政應(yīng)返還額度由此，當年尚未使用的用款額度，即構(gòu)成行政單位的財政應(yīng)返還額度。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項精選課件 例如，某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：例如，某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 年終，本年度財政直接支付年終，本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)預(yù)算指標數(shù)為為898 000元，財政直接支付實元，財政直接支付實際支出數(shù)際支出數(shù)885 000元，兩者差額為元，兩者差額為 13 000元。行政單位存在尚未使用的財政直元。行政單位存在尚未使用的財政直接

17、支付預(yù)算指標。其會計分錄為：接支付預(yù)算指標。其會計分錄為： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 13 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 13 000 年終，本年度財政授權(quán)支付年終，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)預(yù)算指標數(shù)為為786 000元，本年度財政授權(quán)元，本年度財政授權(quán)支付支付實際支出數(shù)實際支出數(shù)為為755 000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度款額度776 000元。行政單位存在尚未使用的財政授權(quán)支付預(yù)算額度元。行政單位存在尚未使用的財政授權(quán)支付預(yù)算額度21 000元，存在元，存在尚未收到尚未收到的財政授權(quán)支付預(yù)算指標的財

18、政授權(quán)支付預(yù)算指標10 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 21 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 21 000 同時：同時： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 10 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 10 000精選課件 次年初，該行政單位向財政部門報送年終預(yù)算結(jié)余資金申報核定表，并且次年初，該行政單位向財政部門報送年終預(yù)算結(jié)余資金申報核定表，并且獲得財政部門批復(fù)同意恢復(fù)財政直接支付額度總數(shù)獲得財政部門批復(fù)同意恢復(fù)財政直接支付額度總數(shù)13 000元，元，1月份可用額度月份可用額度3 000元。行政單位在元。行政單位

19、在1月份使用恢復(fù)額度支付月份使用恢復(fù)額度支付 辦公經(jīng)費辦公經(jīng)費2 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 2 000 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度 2 000 次年初，該行政單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)財政次年初，該行政單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)財政授權(quán)支付額度授權(quán)支付額度21 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 21 000 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度 21 000 次年初，該行政單位收到財政部門批復(fù)的次年初，該行政單位收到財政部門批復(fù)的上年終未下達上年

20、終未下達的單位零余額賬戶的單位零余額賬戶用款額度用款額度 10 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 10 000 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度 10 000精選課件應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當收取的款項。包括出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款、出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款、收到商業(yè)匯票。出租資產(chǎn)尚未收到款項時， 借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款 收回應(yīng)收賬款時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 同時，借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費 應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款 一般業(yè)務(wù)的處理一般業(yè)務(wù)的處理應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收

21、賬款精選課件 收到商業(yè)匯票：同收到商業(yè)匯票：同應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票按商業(yè)匯票的票面金額，按商業(yè)匯票的票面金額， 借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款收回時：收回時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款同時，同時，借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費 應(yīng)繳財政款出售物資收到商業(yè)匯票出售物資收到商業(yè)匯票按商業(yè)匯票的票面金額，按商業(yè)匯票的票面金額， 借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢收回時：收回時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款精選課件 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時， 借：其他應(yīng)付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間

22、收回的， 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。應(yīng)收賬款的核銷應(yīng)收賬款的核銷核銷條件：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回精選課件【例2-8】某行政單位有一筆2010年5月1日即到期的應(yīng)收賬款為60 000元，因?qū)Ψ絾挝黄飘a(chǎn)清算，截至2014年1月31日仍無法收回，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。應(yīng)做如下會計處理：（1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 60 000 貸：應(yīng)收賬款XX單位 60 000（2）報經(jīng)批準予以核銷時： 借：其他應(yīng)付款 60 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 60 000（3）已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收

23、回時： 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)繳財政款 60 000精選課件收付實現(xiàn)制下的資產(chǎn)購置處理：雙分錄收付實現(xiàn)制下的資產(chǎn)購置處理：雙分錄效果：付款效果：付款支出支出 / / 資產(chǎn)資產(chǎn)存量存量1、會計核算反映付款效果會計核算反映付款效果2、貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實物資產(chǎn)的貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實物資產(chǎn)的“沉淀沉淀”狀態(tài)狀態(tài) 借：XX支出 借：XX資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額/XX收入 貸：XXXX基金基金精選課件預(yù)付賬款預(yù)付賬款 例：某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）通過財政零余額賬戶向甲公司購入專用材料一批，預(yù)付賬款10000元。其會計分錄為： 借：預(yù)付賬款甲公司 10 000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付賬款 10

24、 000 同時，借：經(jīng)費支出 10 000 貸：財政零余額賬戶 10 000 預(yù)付賬款是行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。預(yù)付賬款一般業(yè)務(wù)預(yù)付賬款一般業(yè)務(wù)精選課件（2） 收到專用材料，其成本35000元。專用材料已驗收入庫。其會計分錄為：核銷前期定金核銷前期定金借：資產(chǎn)基金預(yù)付賬款 10 000 貸：預(yù)付賬款甲公司 10 000付余款付余款借：經(jīng)費支出 25 000 貸：財政零余額賬戶 25 000全額記錄存貨入賬全額記錄存貨入賬 借：存貨專用材料 35000 貸：資產(chǎn)基金存貨 35000 精選課件 待核銷待核銷預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸

25、：預(yù)付賬款 報經(jīng)批準予以核銷批準予以核銷時， 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回以后期間又收回的， 借：零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 預(yù)付賬款的核銷預(yù)付賬款的核銷核銷條件：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記精選課件其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款行政單位其他應(yīng)收款的管理應(yīng)注意以下幾點：其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)要根據(jù)借款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負責人簽字批準，會計主管人員審核后辦理。借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報銷。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不

26、得跨年度掛賬。撥付給所屬報賬單位的備用金，要根據(jù)實際需要，核定一個定額加以控制，不可隨意擴大暫付款業(yè)務(wù)的發(fā)生范圍和發(fā)生金額。其他應(yīng)收款是指行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。精選課件其他應(yīng)收款備用金業(yè)務(wù)其他應(yīng)收款備用金業(yè)務(wù)某行政單位2014年發(fā)生下列其他應(yīng)收款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）年初給局辦公室設(shè)立定額備用金設(shè)立定額備用金，核定定額為5 000元，財務(wù)科開出現(xiàn)金支票。其會計分錄為： 借：其他應(yīng)收款備用金 5000 貸：零余額賬戶用款額度 5 000（2）1月28日，辦公室交來普通發(fā)票4800元，報銷

27、購買辦公用品等相關(guān)支出，財務(wù)科以現(xiàn)金補足定額補足定額備用金。其會計分錄為： 借：經(jīng)費支出 4 800 貸：庫存現(xiàn)金 4 800（3）假定5月31日，經(jīng)批準撤銷經(jīng)批準撤銷辦公室的定額備用金，交回購買辦公用品支出的普通發(fā)票4500元及現(xiàn)金500元。應(yīng)作如下會計處理： 借：經(jīng)費支出 4500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款備用金 5000精選課件 待核銷待核銷其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準予以核銷時， 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的， 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（在核銷年度內(nèi)收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他

28、資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（在核銷年度以后收回） 其他應(yīng)收款的核銷其他應(yīng)收款的核銷核銷條件：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記精選課件 第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 存貨的概念和內(nèi)容存貨的概念和內(nèi)容存貨是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資存貨是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等用具、裝具等購入存貨購入存貨置換換入存貨：置換換入存貨：雙向處理雙向處理 接

29、受捐贈、無償調(diào)入存貨接受捐贈、無償調(diào)入存貨委托加工存貨委托加工存貨盤盈的存貨盤盈的存貨存貨的確認與計量存貨的確認與計量精選課件購入存貨購入存貨 存貨的核算存貨的核算借借: :存貨存貨 貸貸: : 資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 銀行存款銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度借借: :存貨存貨 貸貸: : 資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 銀行存款銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度（或）（或）借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款置換換入存貨置換換入存貨精

30、選課件 發(fā)出存貨發(fā)出存貨 例如，某行政單位部門領(lǐng)用甲材料（辦公用品）例如，某行政單位部門領(lǐng)用甲材料（辦公用品）20件件 ，確定的成本，確定的成本為為1000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 10001000 貸：存貨貸：存貨 10001000采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。一采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。一經(jīng)確定，不得隨意變更經(jīng)確定，不得隨意變更 領(lǐng)用存貨領(lǐng)用存貨（核銷）（核銷） 對外對外捐贈、無償調(diào)出捐贈、無償調(diào)出存貨的處理存貨的處理比照領(lǐng)用比照領(lǐng)用存貨處理存貨處理精選課件存貨處置存貨處置出售、置

31、換換出存貨出售、置換換出存貨轉(zhuǎn)入待處理轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記財產(chǎn)損溢時，借記“待處理財待處理財產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值”科目，貸記科目，貸記“存貨存貨”等。等。實現(xiàn)實現(xiàn)出售、置換換出時出售、置換換出時，借記，借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨”科目，貸記科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值”科目。科目。出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入價款、補價等收入，借記，借記“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢處理處理凈收入凈收入”科目?？颇俊ＹY產(chǎn)處置五步資產(chǎn)處

32、置五步精選課件出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用相關(guān)費用，借記，借記“待處理財待處理財產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢處理凈收入處理凈收入”科目，貸記科目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存銀行存款款”、“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費”等科目。等科目。出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入（處置收益處置收益），借記，借記“待處理待處理財產(chǎn)損溢財產(chǎn)損溢處理凈收入處理凈收入”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款”。如果處置收入小于相關(guān)稅費的如果處置收入小于相關(guān)稅費的（處置損失處置損

33、失），按照相關(guān)稅，按照相關(guān)稅費減去處置收入后的凈支出，借記費減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”科目，貸記科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入處理凈收入”科目?？颇?。精選課件 存貨盤盈、盤虧存貨盤盈、盤虧盤虧存貨轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，盤虧存貨轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值 貸貸：存貨存貨報經(jīng)批準予以核銷時，報經(jīng)批準予以核銷時， 借借：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨 貸貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值盤盈存貨轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準予以處理時， 借：待處理

34、財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金存貨精選課件 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的定義與分類固定資產(chǎn)的定義與分類固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的確認確認與計量與計量固定資產(chǎn)核算使用的會計科目固定資產(chǎn)核算使用的會計科目固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得取得的核算的核算固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的折舊折舊與固定資產(chǎn)有關(guān)的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)后續(xù)支出支出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置處置精選課件固定資產(chǎn)的定義與分類固定資產(chǎn)的定義與分類固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物通用設(shè)備專用設(shè)備文物和陳列品圖書、檔案家具、用具、裝具及動植物。固定資產(chǎn)是指使用期限超過固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含年（不含1年）、單位價值在規(guī)年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并

35、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年（不含年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。年）的大批同類物資，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。精選課件固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照以下條件確認：購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認。購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認固定資產(chǎn)確認固定資

36、產(chǎn)確認精選課件固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照以下條件確認： 購入的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 自行繁育的動植物 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn) 置換取得的固定資產(chǎn)：雙重業(yè)務(wù)雙重業(yè)務(wù) 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)初始計量1、購入固定資產(chǎn)，成本包括買價、相關(guān)稅費、交付使用前可歸屬購入固定資產(chǎn)，成本包括買價、相關(guān)稅費、交付使用前可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費2、一筆購入多項無單獨標價的固定資產(chǎn)，需對總成本分配一筆購入多項無單獨

37、標價的固定資產(chǎn)，需對總成本分配精選課件固定資產(chǎn)核算使用的會計科目固定資產(chǎn)核算使用的會計科目關(guān)于固定資產(chǎn)的核算還應(yīng)注意以下幾點： 行政單位的軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少硬件不可缺少的組成部分，作為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無形資產(chǎn)。 購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，全部作為固定資產(chǎn)；分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)。設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”總賬科目，總賬科

38、目，并并設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固固定資產(chǎn)卡片定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。需安裝以及自建的固定資產(chǎn)，先通過需安裝以及自建的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程在建工程”核算安裝過程，完工后由核算安裝過程，完工后由“在建工程在建工程”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，同時結(jié)轉(zhuǎn)各自相應(yīng)的，同時結(jié)轉(zhuǎn)各自相應(yīng)的“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金”精選課件按固定資產(chǎn)的成本按固定資產(chǎn)的成本 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基

39、金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 例如：某行政單位購買10臺計算機，價款60 000元，價款用單位零余額賬戶支付，貨已驗收。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 60 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 60 000 同時： 借：經(jīng)費支出 60 000 貸：零余額科目用款額度 60000按實際支付的金額按實際支付的金額 借借: :經(jīng)費支出經(jīng)費支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)精選課件 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)自行繁育的動植物自行繁育的動植物置換取得的固定資產(chǎn)置換取得的固定資產(chǎn)接受捐贈、無償

40、調(diào)入的固定資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 參照上述購入固定資產(chǎn)的核算精選課件 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。 折舊金額為其成本，不考慮預(yù)計凈殘值行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。折舊概念與內(nèi)容折舊概念與內(nèi)容當月增加的，當月不提；當月減少的，當月計提；當月增加的，當月不提；當月減少的，當月計提；提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計提；提足折舊后

41、，無論是否繼續(xù)使用，均不再計提；提前報廢的資產(chǎn)，不再補提；提前報廢的資產(chǎn)，不再補提；折舊三件事：折舊三件事：原值、年限、方法原值、年限、方法精選課件 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下： 年折舊率=1預(yù)計使用壽命（年）100 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率工作量法 工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是年限平均法的延伸。計算公式如下： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定

42、資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法行政單位按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應(yīng)計提折行政單位按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，舊金額， 借借：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸貸：累計折舊累計折舊？精選課件與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴改建、擴建或修繕建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科

43、目?？颇亢怂?，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。 為維護固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：更新更新vs.vs.維修維修精選課件 出售、置換換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)實現(xiàn)出售、置換換出實現(xiàn)出售、置換換出時， 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值出售、置換換出固定資產(chǎn)過程中收到價款、補價等

44、收入收到價款、補價等收入， 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置出售、置換換出固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置五步資產(chǎn)處置五步精選課件固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置出售、置換換出固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用發(fā)生相關(guān)費用， 借：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入凈收入/損失損失， 借：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 貸：應(yīng)繳財政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費的，按照相關(guān)稅費減去處置收入后的凈支出， 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入出售、置換換出固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)精

45、選課件固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置某行政單位出售一輛使用過的汽車，其賬面原價為250 000元，已提折舊100 000元，出售價款為104 000元。其賬務(wù)處理方法如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時，其會計分錄為：）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時，其會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 150 000 累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 250 000 同時： 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 150 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 150 000（2）收到出售價款時，其會計分錄為：）收到出售價款時，其會計分錄為： 借：銀行存款 104 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 104 000出售、置換換

46、出固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)精選課件固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置（3）計算應(yīng)繳稅費時，其會計分錄為：）計算應(yīng)繳稅費時，其會計分錄為： 行政單位出售舊固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定按4的比率減半征收應(yīng)繳增值稅。 應(yīng)稅銷售額=104 000(1+4%) =100 000（元） 應(yīng)繳增值稅100 000X2%=2 000（元） 應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅2000X7%=140（元） 應(yīng)繳納的教育費附加2000X3%=60（元） 借：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 2 200 貸：應(yīng)繳稅費增值稅 2 000 城市維護建設(shè)稅 140 教育費附加 60出售、置換換出固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)精選課件固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處

47、置（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)處理凈收入，其會計分錄為：）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)處理凈收入，其會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 101 800 貸：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)處置收入 101 800 （5）實際繳納稅費時，應(yīng)做如下會計分錄：）實際繳納稅費時，應(yīng)做如下會計分錄： 借：應(yīng)繳稅費增值稅 2000 城市維護建設(shè)稅 140 教育費附加 60 貸：銀行存款 2 200（6）將出售舊汽車凈收入上繳財政國庫時，其會計分錄為：）將出售舊汽車凈收入上繳財政國庫時，其會計分錄為： 借：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)處置收入 101 800 貸：銀行存款 101 800精選課件盤盈、盤虧固定資產(chǎn)盤盈、盤虧固定資產(chǎn) 盤盈固定

48、資產(chǎn) 盤盈固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準予以處理時， 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn) （1）盤虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時）盤虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）報經(jīng)批準予以核銷時，）報經(jīng)批準予以核銷時， 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值精選課件在建工程的概念與內(nèi)容在建工程的概念與內(nèi)容 第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修

49、繕等）工程、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程。 不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不屬于在建工程。入賬入賬建造建造轉(zhuǎn)交轉(zhuǎn)交精選課件信息系統(tǒng)建設(shè)信息系統(tǒng)建設(shè)（新建）（新建）的核算的核算某市地稅局進行信息系統(tǒng)建設(shè)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）以財政直接支付方式支付系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)支出支付系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)支出總計300000元。其會計分錄為： 借：在建工程 300 000 貸：資產(chǎn)基金在建工程 300 000 借：經(jīng)費支出 300 000 貸：財政撥款收入 300 000（2）信息系統(tǒng)完工交付完工交付，假設(shè)未發(fā)生其他費用。其會計分錄為： 借：資產(chǎn)基金在建工程 300 000

50、貸：在建工程 300 000 借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 300 000精選課件在建工程在建工程（改建改建）核算核算 建筑工程的核算建筑工程的核算某市農(nóng)委的鍋爐房使用多年轉(zhuǎn)入修繕，有關(guān)賬務(wù)處理如下：某市農(nóng)委的鍋爐房使用多年轉(zhuǎn)入修繕，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）該鍋爐房原價）該鍋爐房原價5 000 000元，已提折舊元，已提折舊3 500 000元，鍋爐房元，鍋爐房轉(zhuǎn)入修繕轉(zhuǎn)入修繕時，其會計分錄為：時，其會計分錄為： 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 500 000 1 500 000 累計折舊累計折舊鍋爐房鍋爐房 3 500 000 3 500 000 貸：固定

51、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)鍋爐房鍋爐房 5 000 000 5 000 000借：在建工程借：在建工程鍋爐房鍋爐房 1 500 000 1 500 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 1 500 000 1 500 000 （2）拆除拆除部分設(shè)備，其價值占整個鍋爐房價值的部分設(shè)備，其價值占整個鍋爐房價值的1/15，故該部，故該部分價值為分價值為100 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 100 000 100 000 貸：在建工程貸：在建工程鍋爐房鍋爐房 100 000 100 000精選課件（3）拆除部分的殘值收入殘值收入為20000元，款

52、項存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款 20 000 貸：經(jīng)費支出 20 000借：資產(chǎn)基金在建工程 20 000 貸：在建工程鍋爐房 20 000（4）通過財政授權(quán)支付給工程公司工程款支付給工程公司工程款620 000元。其會計分錄為： 借：在建工程鍋爐房 620 000 貸：資產(chǎn)基金在建工程 620 000 借：經(jīng)費支出 620 000 貸：零余額賬戶用款額度 620 000（5）維修完畢維修完畢轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)鍋爐房 2 000 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2 000 000 借：資產(chǎn)基金在建工程 2 000 000 貸：在建工程鍋爐房 2 000 000150-10-2

53、+62精選課件 設(shè)備設(shè)備安裝安裝的核算的核算某行政單位向甲公司購入購入電梯一部（需要安裝），有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）電梯價格為2 340 000元（含稅），運輸及保險費160 000元，扣留質(zhì)量保證金100 000元（無故障運行3個月后返還），通過財政直接支付款項。其會計分錄為：借：在建工程借：在建工程電梯電梯 2 500 000 2 500 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 2 500 000 2 500 000借：經(jīng)費支出 2400 000 貸：財政撥款收入 2400 000借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 100 000 100 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 100

54、000 100 000（2）開始安裝電梯，通過財政授權(quán)支付安裝費用支付安裝費用100 000元，其會計分錄為：借：在建工程電梯 100 000 貸：資產(chǎn)基金在建工程 100 000 借：經(jīng)費支出 100 000 貸：零余額賬戶用款額度 100 000精選課件 設(shè)備安裝的核算設(shè)備安裝的核算（3）電梯安裝合格交付使用交付使用時，其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)電梯 2 600 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2 600 000 借：資產(chǎn)基金在建工程 2 600 000 貸：在建工程電梯 2 600 000（4）3個月后通過財政授權(quán)支付退還退還質(zhì)量保證金質(zhì)量保證金100 000時，其會計分錄為： 借：應(yīng)付

55、賬款 100 000 貸：待償債凈資產(chǎn) 100 000 借：經(jīng)費支出 100 000 貸：零余額賬戶用款額度 100 000待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)：收付實現(xiàn)制下，款項未付，暫未形成的：收付實現(xiàn)制下，款項未付，暫未形成的“支出支出”精選課件在建工程的在建工程的核銷：核銷：爛尾工程爛尾工程1、將在建工程轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢“2、待批準處置后，將“資產(chǎn)基金在建工程”轉(zhuǎn)入“待處理” 第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 精選課件 無形資產(chǎn)的概念與內(nèi)容無形資產(chǎn)的概念與內(nèi)容無形資產(chǎn)應(yīng)當在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取無形資產(chǎn)應(yīng)當在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時確認。得無形資產(chǎn)時確認

56、。取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 第六節(jié)第六節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認與計量無形資產(chǎn)的確認與計量精選課件 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時，按照確定的成本，借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時，按照應(yīng)付未付的款項金額，借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時，按照實際支付的金額，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度

57、銀行存款 第六節(jié)第六節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 外購?fù)赓彑o形資產(chǎn)精選課件 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費用時，按照軟件開發(fā)費用總額， 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用，借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時，借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 第六節(jié)第六節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 委托軟件公司開發(fā)的軟件精選課件 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)置換取得

58、的無形資產(chǎn)置換取得的無形資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn) 具體核算與上述基本相同具體核算與上述基本相同精選課件 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)攤銷年限與攤銷方法的確定行政單位應(yīng)當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年的有效年限作為攤銷年限；限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受受益年限益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照益年限的，按照不少于不少于10

59、10年年的期限攤銷。的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期，一次一次將成本全部攤銷。 第六節(jié)第六節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷行政單位應(yīng)當采用年限平均法年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。精選課件 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額的確定行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 行政單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提攤銷；無形資行政單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再

60、計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。補提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 第六節(jié)第六節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷精選課件 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 行政單位按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額， 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 第六節(jié)第六節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷精選課件某市外文局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某市外文局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）購得