第八章 財(cái)產(chǎn)稅制

1、第八章 財(cái)產(chǎn)稅制章節(jié)內(nèi)容 第一節(jié) 房產(chǎn)稅第二節(jié) 車船稅第三節(jié) 契稅第一節(jié) 房產(chǎn)稅知識點(diǎn)一、房產(chǎn)稅概述二、房產(chǎn)稅的內(nèi)容三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠五、房產(chǎn)稅的征收管理一、房產(chǎn)稅概述（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨(dú)立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)。但室內(nèi)游泳池屬于房產(chǎn)。（二）房產(chǎn)稅的特點(diǎn)1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋；2.征收范圍限于城鎮(zhèn)的

2、經(jīng)營性房屋；3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。二、房產(chǎn)稅的內(nèi)容（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的具體規(guī)定1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納； 2.產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納。；3.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。；4.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。課堂小測【多選題】1.下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有（ ）。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房

3、屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房屋代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人。（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅征稅范圍的具體規(guī)定1.城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；2.縣城是指縣人民政府所在地；3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（三）稅率和計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)征；2.從租計(jì)征。三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征的應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額應(yīng)稅房

4、產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%（二）從租計(jì)征的應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額租金收入12%（個(gè)人為4%）四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位（全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位），本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。

5、（四）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（五）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。1.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。2.從2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支的事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。3.經(jīng)營公租房的租金收入，免征房產(chǎn)稅。公共租賃住房經(jīng)營管理單位應(yīng)單獨(dú)核算公共租賃住房的租金收入，未單獨(dú)核算的，不得享受免征房產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策

6、。 五、房產(chǎn)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)時(shí)間1.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間從生產(chǎn)經(jīng)營之月起；2.自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間從建成之日的次月起；3.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間從從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起；4.納稅人購置新建商品房的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自房屋交付使用之次月起；5.購置存量房的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起；6.納稅人出租、出借房產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起；7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造商品房的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自房屋使用或交付之次月起；8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物

7、或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。 （二）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（三）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第二節(jié) 車船稅知識點(diǎn)一、車船稅的概述二、車船稅的內(nèi)容三、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳四、稅收優(yōu)惠五、征收管理一、車船稅的概述（一）車船稅的概念車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)應(yīng)稅的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人征收的一種稅。（二）車船稅的特點(diǎn)1.兼有財(cái)產(chǎn)稅和行

8、為稅的性質(zhì)；2.具有單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)；4.實(shí)行源泉控管；3.實(shí)行分類、分級（項(xiàng)）定額稅率。二、車船稅的內(nèi)容（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。（二）征收范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的車輛、船舶。（三）稅目與稅率車船稅稅目稅額表中車輛、船舶的稅目適用范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)確定。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定，報(bào)國務(wù)院備案。車船稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。

9、1.機(jī)動船舶，以凈噸位每噸為單位計(jì)稅。2.游艇，以艇身長度每米為計(jì)稅單位注：游艇艇身長度是指游艇的總長。三、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳按照納稅地點(diǎn)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。1.購置新車船的稅額計(jì)算購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）應(yīng)納稅月份數(shù)2.被盜搶車船的稅額計(jì)算（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。（2）已辦理

10、退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。四、稅收優(yōu)惠（一）法定減免1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；3.警用車船；4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；5.對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅;對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅；6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車

11、和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（二）特定減免1.經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅;2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅;3.依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。五、征收管理（一）納稅義務(wù)時(shí)間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定1.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月；2.納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購

12、置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；3.對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（二）納稅期限車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅按年申報(bào)繳納。具體納稅申報(bào)期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（三）納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船所有人或者管理人所在地。扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。依法不需要辦理登記的車船，

13、納稅地點(diǎn)為車船所有人或者管理人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。第三節(jié) 契稅知識點(diǎn)一、契稅概述二、契稅的內(nèi)容三、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、契稅的稅收優(yōu)惠五、契稅的征收管理一、契稅概述（一）契稅的概念契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）契稅的特點(diǎn)1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納二、契稅的內(nèi)容（一）納稅義務(wù)人契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受（獲得）的單位和個(gè)人。（二）征稅范圍契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。征稅范圍的具體規(guī)定1.國有土地使用權(quán)出讓（土地一級市場）2

14、.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（土地二級市場）3.房屋買賣4.房屋贈與5.房屋交換6.特殊情況，視同轉(zhuǎn)移視同轉(zhuǎn)移土地、房產(chǎn)的行為（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（2） 以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬；（5）土地使用權(quán) 受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈與的土地使用權(quán)的；（6）公司增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；（7）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。（三）稅率契稅實(shí)行稅率為3%-5%的幅度稅率。主要

15、考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，各在經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。因此，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。三、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價(jià)格。契稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。前款成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)

16、關(guān)參照市場價(jià)格核定。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。5.房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)。（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。6.個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對受贈人全額征收契稅。在繳納契稅時(shí)，納稅人須提交經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽字蓋章的個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人的契稅完稅憑證上加蓋

17、“個(gè)人無償贈與”印章，在個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表中簽字并將該表格留存。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅采用比例稅率。當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定以后，應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡單。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅依據(jù)稅率四、契稅的稅收優(yōu)惠（一）一般規(guī)定1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不可避免，并不能克服的客觀情況。4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否

18、減免。5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.經(jīng)外交部確認(rèn)，依照中國有關(guān)法律規(guī)定以及中國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。（二）特殊規(guī)定1.企業(yè)公司制改造2.企業(yè)股權(quán)重組3.企業(yè)合并兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定；合并改建為一個(gè)企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。4.企業(yè)分立企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。5.房屋附屬設(shè)施對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。6.繼承土地、房屋權(quán)屬對于中華人民共和國繼承法規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。按照中華人民共和國繼承法規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。五、契稅的征收管理（一）納稅