關稅理論與實務教案

1、關稅理論與實務主講：王玉韓1 / 84第一講 中國關稅概論第一節(jié) 關稅的概念一、關稅的定義1、什么是關稅？關稅（tariff）是指貨品經過一國關境時征收的稅收。因此，它是一種國境關稅，所謂“通過其關境”即表明關稅為通過稅的一種。海關是國家的進出關境監(jiān)督管理機關，關境又稱稅境或海關境域、關稅境域等，是執(zhí)行統(tǒng)一海關法令的領土。 關境：是一個國家海關法適用的區(qū)域。 國境：是一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境域，包括領土、領海和領空。 問題：國境和關境是否一致？請舉例2、關稅的特點（1）關稅的征稅對象必須是有形的（2）以進出國境或關境的貨物和物品為征稅對象 （海關對這些商品所征收的稅并非全部都是關

2、稅）什么是貨物？什么是物品？物品包括屬于入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運輸工具服務人員攜帶的，以及用其他方式進口個人自用的非貿易性商品。 二、關稅的分類（一）按征收對象分類的關稅，可以分成1、進口稅：是海關對進口貨物和物品所征收的關稅。n 增加財政收入保護本民族的產業(yè)n 制定進口稅率時應該考慮的因素A 關稅升級：一般地說，進口稅率隨著進口商品加工程度的提高而提高，這稱為關稅升級。（工業(yè)制成品，半制成品，原料等初級產品稅率）B 對國內緊缺而又急需的生活必需品和機器設備應該給與低關稅或免稅，國內能大量生產的商品和奢侈品征收高關稅；C 根據(jù)各國政治經濟關系的需要，對來自不同國家的同一種商品實行不同的稅

3、率。 2、出口稅：是海關對出口貨物和物品所征收的關稅 。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收出口稅。我國在2002年出口稅則中僅對一小部分關系到國計民生的重要出口商品征收出口稅，一共有36個稅目，其中對23個稅目實行出口暫定稅率，其余的不征稅。發(fā)展中國家開征出口稅的原因1）增加財政收入（烏干達、巴西對咖啡、古巴煙草） 2）保護本國經濟、防止資源枯竭（稀土）3）應對各種臨時性需要（糧食）3、過境稅：是對外國經過本國國境運往另一國的貨物所征收的關稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收過境稅，我國也不征收過境稅。（二）按征收目的分類：財政關稅、保護關稅保護關稅保護關稅是指以保護本國產業(yè)和國內市場為主要目的而征

4、收的關稅。保護關稅的稅率要高，越高越能達到保護的目的。有時稅率高達100以上，等于禁止進口，成為禁止關稅。目前，各國所使用的關稅大部分是保護關稅。財政關稅與保護關稅的區(qū)分。 （石油）（三）正稅、附加稅1、正稅是按海關稅則公布征收的關稅。進口正稅的稅目稅率是在海關進出口稅則中公布實施的。2、附加稅是對進口貨物除征收正稅之外另外征收的進口稅。進口附加稅的種類，一般包括反傾銷稅、反補貼稅、特別關稅（報復性關稅）等。只有符合我國反傾銷、反補貼條例規(guī)定的反傾銷稅、反補貼稅才可以征收。（四）按征收關稅的標準，可以分成從價稅、從量稅、復合稅、選擇關稅p（45）、差價關稅、季節(jié)稅、滑準稅1從價稅從價稅是一種最

5、常用的關稅計稅標準。它是以貨物的價格或者價值為征稅標準，以應征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率，價格越高，稅額越高。貨物進口時，以稅率和海關審定的實際進口貨物完稅價格相乘計算應征稅額。關稅稅額進(出)口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率 例1某企業(yè)進口護膚護發(fā)品，關稅完稅價格50萬元，關稅的稅率20%。關稅=50×20%=10（萬元）  從價稅的特點是，相對進口商品價格的高低，其稅額也相應高低。優(yōu)點是：稅負公平明確；但是，從價稅也存在著一些不足，如：不同品種、規(guī)格、質量的同一貨物價格有很大差異，海關估價有一定的難度，因此計征關稅的手續(xù)也較繁雜。目前，我

6、國海關計征關稅標準主要是從價稅。 2從量稅從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積等計量單位為計稅標準，以每計量單位貨物的應征稅額為稅率。關稅稅額應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額 例2：某公司進口1000箱啤酒，每箱24聽，每瓶凈重335ml，價格為CIFUS$10 000。 100美元兌換人民幣824元。關稅普通稅率7.5元/升。 計算關稅稅額？進口啤酒數(shù)量：335ml×1 000×24÷1 000ml=8040升關稅稅額：7.5元×8 040=60 300元 特點：每一種貨物的單位應稅額固定，不受該貨物價格的影響。優(yōu)點是：計算簡便，通關手續(xù)快捷

7、，并能起到抑制低廉商品或故意低瞞價格貨物的進口。但是，由于應稅額固定，物價漲落時，稅額不能相應變化，因此，在物價上漲時，關稅的調控作用相對減弱。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征收從量稅。3復合稅復合稅又稱混合稅，即訂立從價、從量兩種稅率，隨著完稅價格和進口數(shù)量而變化，征收時兩種稅率合并計征。它是對某種進口貨物混合使用從價稅和從量稅的一種關稅計征標準。關稅稅額應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率 特點：混合使用從價稅和從量稅的方法有多種，如：對某種貨物同時征收一定數(shù)額的從價稅和從量稅；或對低于某一價格進口的貨物只按從價

8、稅計征關稅，高于這一價格，則混合使用從價稅和從量稅等等。優(yōu)點：復合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價進口貨物的特點，又可發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機等進口商品征收復合稅。 例：某企業(yè)進口廣播級錄像機5臺, 每臺價格2800美元, 共支付運費、保險費等150美元，假定人民幣匯價為1美元8.27人民幣。從量關稅稅額每臺5480元，從價關稅稅率3。計算該企業(yè)應繳納的關稅。應納關稅5×5480（5×2800150）×8.27×330910.62 4、選擇關稅選擇關稅是指關稅稅則中，對同一種商品同時制定從價征收和

9、從量征收兩種稅率標準，海關在執(zhí)行過程中選擇其中一種的關稅。一般是選擇稅額較多的一種，只有在優(yōu)惠稅率是才選擇稅率較低的一種。Eg俄羅斯的白蘭地80盧比/公斤 ；270%5、差價關稅當某種商品的進口價格低于國內價格時，為保護國內生產和國內市場，按兩者間價格差額征收的進口關稅。如：歐洲共同體為推行農業(yè)保護政策，一直對非成員國谷物進口征收差價關稅。 根據(jù)差價關稅與價格差價的關系，可以將差價關稅分為以下三種：a、部分差價稅 b、全部差價稅 c、倍數(shù)差價稅6、季節(jié)稅季節(jié)稅（Season Duties）是指對某種商品在不同季節(jié)進口適用不同關稅稅率的計征關稅的一種方法。季節(jié)稅一般是對生產季節(jié)性較強的農產品而設

10、置的。（生產旺季征高關稅、生產淡季征低關稅）例：我國對出口尿素增收季節(jié)性關稅（06 09）1月1日-9月30日 30% 35%10月1日-12月31日 15% 10%7、滑準稅滑準稅是根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關稅。它是一種關稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設置計征關稅的方法。通俗地講：就是進口貨物的價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關稅稅率越高。關稅稅額應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率 特點：可保持實行滑準稅商品的國內市場價格的相對穩(wěn)定，而不受國際市場價格波動的影響。1997年10月1日起，對進口新聞紙實行了

11、滑準稅；于 2005年5月開始，對超配額進口的棉花實行征收滑準稅政策 。 滑準稅稅率的計算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1其中Ri為滑準稅稅率、 Pi為完稅價格例題 ：某日印度J-34報價為74美分/磅，按滑準稅計算方式計算每噸的關稅稅額。滑準稅配額下的報價折算分兩種情況：(1) 當進口完稅價格高于或等于11397元/噸時，按570元/噸計征從量稅； (2)當進口完稅價格低于11397元/噸時，暫定關稅稅率按下式計算：滑準稅稅率=8686/完稅價格 +2.526%×完稅價格/10001上式計算結果四舍五入保留3位小數(shù)其中滑準稅稅率按上式計算值高于40%時，取

12、值40%；（五）按差別待遇分類，可以分成特惠關稅、普惠稅、協(xié)定關稅、最惠國關稅和普通關稅 1、特惠稅：宗主國對它的前殖民地，為了照顧殖民地的發(fā)展，你給我的商品我征收非常低的關稅，目前表現(xiàn)在發(fā)達國家對發(fā)展中國家的資源性產品需求。Eg筷子，廢紙2、普惠稅：普遍優(yōu)惠制阿根廷的經濟學家首先提出來，發(fā)達國家和發(fā)展中國家在做對外貿易的時候，發(fā)展中國家是因為沒有外匯，發(fā)展中國家怎么才能有外匯積累呢，發(fā)達國家要給發(fā)展中國家一系列的關稅優(yōu)惠，不要片面的強調對等，我可以不回報你。eg美國普惠的條件，歐盟對中國的自行車和鞋，歐盟普惠的四個檔次歐盟對中國普惠的四個檔次：1）、最不敏感：沒有競爭力的，轎車；2）、半敏感

13、：中國的船舶、化工產品，樂器、3）、敏感：鎖、燈具；4）、最敏感：玩具、紡織品；3、協(xié)定關稅是優(yōu)惠貿易協(xié)定締約方之間相互給予的比最惠國稅率個更優(yōu)惠的待遇，是對最惠國稅率的一個例外。享受最惠國待遇的國家中非非協(xié)定締約方，不能要求根據(jù)最惠國待遇享受貿易協(xié)定締約方享受的待遇。Eg亞太貿易協(xié)定 韓國、斯里蘭卡、孟加拉、老撾、印度4、正常貿易關稅在最惠國待遇下（世貿組織成員）最平常不過的關稅。中國產品到美國最惠國待遇平均關稅8.8%，否則普通貿易關稅59.1%。Eg中國加入wto中國與美國的最惠國待遇談了20 年，美國把中國經濟政治化。原來是雙邊談判，現(xiàn)在是永久的多邊的正常貿易關稅。5、普通貿易關稅中國

14、與非世貿組織成員國之間還可能發(fā)生普通貿易關稅。 俄羅斯、沙特、越南之間的貿易還可能發(fā)生普通關稅。6、反補貼稅補貼：政府和其他組織對價格的支持、出口補貼、生產補貼、出口信貸、出口退稅，世貿組織不再允許出口補貼。生產補貼被允許7、 反傾銷稅傾銷是錯誤的，是要被指責的，傾銷只有在反了傾銷了他才成為不公平貿易。習題計算題1、中成進出口公司進口儀器一批，到岸價格為人民幣1500萬元，計算該公司應納的關稅。關稅稅率為10%。2、中成進出口公司從日本進口400噸化肥，貨物以境外口岸離岸價格成交，每噸2000美元，貨物運達我國境內輸入地點起卸前的運輸費、保險費和其他勞務費用為每噸人民幣1500元，計算應納的關

15、稅。關稅稅率為5%，美元匯率為1/8.33、信達進出口公司從韓國進口卷煙一批，貨價420萬元 ，運費80萬元 ，保險費按貨價加運費的3%確定，其他雜費10萬元，計算應納關稅。關稅稅率40%。4、北方進出口公司某月進口小轎車300輛，每輛貨價75000元，該批小轎車運抵我國上海港起卸前的包裝費、運輸費、保險費和其他勞務費共計150000元，計算該批小轎車應納的關稅。關稅稅率為30%。 選擇題1、我國關稅由( )征收。A、稅務機關 B、海關 C、工商行政管理部門 D、人民政府第二節(jié) 關稅的起源與發(fā)展一、外國關稅的起源埃及：10%過境稅古希臘的荷馬時代：雅典的商業(yè)中心古羅馬共和國：邊界稅 25%；市

16、稅2.5%；過境稅25%二、我國關稅的起源西周-漢唐-鴉片戰(zhàn)爭三、關稅的發(fā)展階段第一階段：使用費時代第二階段：國內關稅時代第三階段：國境關稅或關境關稅第三節(jié) 關稅的特征（一）關稅的課稅對象，僅為進出境貨物和物品（二）關稅通常具有保護作用（抑制外國商品的進口）（三）關稅具有涉外性（會影響貿易方的經濟利益）（四）關稅具有對外統(tǒng)一性 （稅往低處流）（五）關稅的征收機關是海關（其他稅種由稅務部門征收）作業(yè)題1、征收關稅的方法有哪些？ 2、簡述征收反傾銷稅的依據(jù) ？第二講 中國關稅制度總論第一節(jié) 關稅制度的概念 關稅制度：調整海關與當事人之間的有關關稅計征、減免、繳納、追補、退還、保稅以及關稅

17、納稅爭議及其復議等關稅征管關系的法律規(guī)范。關稅制度由關稅征收制度，減免制度，保稅制度，退補制度，繳納制度，納稅爭議復議制度和違法行為處罰制度構成。關稅制度是海關管理制度的核心制度，海關依照海關法和相關法律法規(guī)，監(jiān)管進出境的運輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關稅和其他稅、費，查緝走私等。準許進出口的貨物，由海關依法征收關稅。第二節(jié) 關稅制度構成要素一、納稅人 進出口關稅條例第4條規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關稅的納稅義務人；接受委托辦理有關手續(xù)的代理人，也是關稅的納稅義務人。 根據(jù)有關關稅法的規(guī)定，直接負有納稅責任的義務人，具體包括：（1）進口貨物的收貨人；（2）

18、出口貨物的發(fā)貨人；（3）擁有應稅個人自用物品的入境旅客及運輸工具服務人員，進口郵遞物品的收件人以及以其他方式進口應稅個人自用物品的收件人；n 關稅納稅義務人：依法負有實際繳納稅款義務的人。n 關稅負稅人：最終承擔關稅稅賦的人關稅納稅義務人可以通過提高貨物價格將關稅稅賦全部或部分轉嫁給其他人。例1張某在從日本探親回國時，受朋友王某之托，為其在日本購買價值人民幣1400元奧林巴斯照相機一部。入境時，張某按規(guī)定繳納了關稅400元并取得了完稅憑證。張某回國后，在將照相機連同購貨發(fā)票和完稅憑證交付王某時，王某付給張某貨款1400元，稅款400元。問題：誰是關稅納稅義務人，誰是關稅負稅人中國海關納稅義務人

19、 進出口貨物放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內，向納稅義務人補征稅款。但因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。二、征稅對象課稅對象又稱課稅客體，即征稅對象，是法律規(guī)定的征收關稅的標的物。海關法規(guī)定關稅的征稅對象，是進出口貨物和進出境物品。1、進出口貨物：a、進出我國大陸關境的貨物（港澳臺具有單獨關稅地區(qū)的性質）b、不同于進出境貨物（包括進出口，過境，轉運，通運）。過轉通不征收關稅。2、進出境物品：個人使用的東西。各國都規(guī)定有自

20、用合理數(shù)量的限制，并適用簡化稅率。（例如，出國留學人員隨身攜帶的物品限20公斤）n 海關總署公告2010年第54號:進境旅客行李物品征免稅規(guī)定：一、進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品，總值在5000元人民幣以內（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國境內的個人自用進境物品，總值在2000元人民幣以內（含2000元）的，海關予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量，但煙草制品、酒精制品以及國家規(guī)定應當征稅的20種商品等另按有關規(guī)定辦理。二、進境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個人自用進境物品，經海關審核確屬自用的；進境非居民旅客攜帶擬留在中國境內的個人自用進境物品，超出人民幣200

21、0元的，海關僅對超出部分的個人自用進境物品征稅，對不可分割的單件物品，全額征稅。三、有關短期內多次來往旅客行李物品征免稅規(guī)定、驗放標準等事項另行規(guī)定。 手表“分段”征稅：如果手表價格在5000元至1萬元之間的，按20%的稅率征稅；如果手表價格超過了1萬元，則按30%的稅率征稅。 一位去香港游玩的內地旅客，在香港購買了價值7000元人民幣的手表，返回通關時要求征收多少關稅。 n 根據(jù)中國海關總署公告2004年第7號，20種不予免稅的商品分別為：電視機、攝像機、錄像機、放像機、音響設備、空調器、電冰箱(電冰柜)、洗衣機、照相機、復印機、程控電話交換機、微型計算機及外設、電話機、無線尋呼系統(tǒng)、傳真機

22、、電子計數(shù)器、打字機及文字處理機、家具、燈具和餐料。常見物品納稅額如下： 手機：150元/臺手提電腦：1000元/臺臺式機主機：400元/臺主機、顯示器一體機：600元/臺數(shù)碼相機：400元/臺奶粉、咖啡、茶：20元/kgMP3： 20元/臺MP4顯示屏2英寸以下：100元/臺MP4顯示屏2英寸以上： 200元/臺U盤：20元/個高檔手表(完稅價10000元以上)：海關估價×30% 例1：深圳居民張先生到香港購買了一臺iPad，但在返回深圳入境時，為什么盡管其一再解釋是自用物件，但仍需繳稅后才能過關？張先生必須為ipad繳納多少關稅？帶出去的也要申報旅客出境時若攜帶人民幣現(xiàn)鈔超過20

23、000元，或外幣現(xiàn)鈔折合超過5000美元;或需復帶進境的單價超過5000元的照相機、攝像機、手提電腦等旅行自用物品，則應當填寫中華人民共和國海關進出境旅客行李物品申報單(以下稱申報單)進行申報。旅客應當妥善保管申報單，該單據(jù)將作為復入境時相關物品的免稅證明。 例2：內地居民朱小姐經香港回深圳時，即便向海關人員出示了自己iPad里的文檔、照片等資料，也還是為自己使用了近一個月的iPad繳納了1000元人民幣稅款。 n 進口關稅課稅對象的本質：是在境外物化了的勞動1） 課稅對象是物化了的勞動2）課稅對象的物化過程必須發(fā)生在我國的境外（復進口貨物）n 出口關稅課稅對象的本質：是在境內物化了的勞動n

24、古代關稅課稅對象：包括進出口貨物或物品和過境貨物或物品。n 現(xiàn)代關稅課稅對象：主要是進口貨物和物品，只有少數(shù)包括出口貨物或物品。絕大多數(shù)國家不征收過境貨物或物品。三、關稅納稅環(huán)節(jié)n 納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。 n 關稅納稅環(huán)節(jié)是進口貨物供關境內使用（for home use)或出口貨物關境外使用 的環(huán)節(jié)。n 判斷進口貨物是否流轉到關稅納稅環(huán)節(jié)：n 有關貨品在空間上實際進入關境；n 該貨品依法可以供境內使用或實際上已經在境內使用。（關稅的經濟學意義，進出境貨品）按規(guī)定本應在結關放行時，貨品

25、才可以合法的在境內使用。第二個充要條件在海關放行有關貨品時得以滿足。但實際在關稅納稅義務人申請供境內使用被接受為滿足條件。海關應該根據(jù)納稅義務人向海關做的供境內使用的申報被接受之日的有關事實和法律，確定關稅納稅義務的具體內容。如果在結關放行前的法律事實發(fā)生改變，則以結關放行時的法律事實確定納稅義務的具體內容n 非法進境貨品、雖然合法進境但是擅自轉為境內使用（非法脫離海關監(jiān)管）：采用稽查 納稅制，以違法行為發(fā)生之時的法律事實確定關稅納稅義務。海關以違法行為被發(fā)現(xiàn)之日的法律、事實確定納稅義務。我國關稅目前主要有以下幾種納稅方式：1口岸納稅方式。這是關稅最基本的納稅方式，也是我國關稅的最基本納稅方式

26、。由于征稅手續(xù)在前，結關放行在后，因此稅款能夠及時入庫，防止并盡可能地避免了拖欠稅款的現(xiàn)象，不易發(fā)生漏征、錯征等問題。故口岸納稅方式是世界各國所普通采用的納稅方式。2先放行后納稅的方式。這種方式是指海關允許某些納稅人辦理了有關擔保手續(xù)后，先行辦理放行貨物，然后再辦理納稅事項。先放行后納稅的方式一般是在口岸納稅的基礎上對某些易腐貨物、急需貨物或有關手續(xù)無法立即辦理結關等特殊情況下而采取的一種比較靈活的納稅方式。該方式有利于貨物能夠及時地進出關境和投放市場，防止口岸積壓貨物；同時也有利于納稅人能有充足的時間辦理納稅手續(xù)。這種納稅方式在我國過去很少采用。這些年來，出于客觀需要對某些進出口貨物也采取了

27、先放行后納稅的方式。 3定期匯總納稅方式。這種納稅方式是對進出關境的應稅貨物，逐票申報并計算應納稅款，經納稅人匯總之后，每10天向其管轄海關繳納一次稅款的納稅方式。該方式主要適用于有進出口經營權、進出口數(shù)量多、信譽高以及管理組織好的企業(yè)。要采用這種納稅方式時，須由納稅人首先向其所在地海關提出申請，經海關審核批準之后方可以實行。采用這種定期匯總納稅方式可以簡化納稅手續(xù)，便于納稅人納稅，有利于提高工作效率。四、關稅課稅標準 為了規(guī)范的對課稅對象計征關稅，必須對課稅對象進行量化。課稅標準就是對課稅對象進行量化的尺度。根據(jù)課稅標準不同，關稅可分為：(1)從價稅：從價稅是以課稅對象的價格或價值

28、作為課稅標準的一種稅。n 從價稅稅額=完稅價格×關稅稅率(2)從量稅：從量稅是以課稅對象的數(shù)量作為課稅標準的一種稅。n 從量稅稅額進口數(shù)量×每單位數(shù)量的關稅稅額(3)復合稅： 復合稅是兼以課稅對象的數(shù)量和價值為課稅標準的一種稅。 n 復合稅稅額從量稅稅額從價稅稅額 五、關稅稅率 稅收調控經濟運行、資源配置和收入分配的職能作用，都在稅率中得以體現(xiàn)。eg對國內緊缺而又急需的生活必需品和機器設備應該給與低關稅或免稅，國內能大量生產的商品和奢侈品征收高關稅； 關稅稅率是根據(jù)課稅標準計算關稅稅額的比率。n 從價稅的稅率通常表現(xiàn)為應納稅額與課稅對象的價值或價格的百分比。n 從量稅的稅率

29、表現(xiàn)為每個計量單位的課稅對象的應納稅額。六、關稅征納程序n 關稅征收程序：也稱關稅納稅義務確定程序，是海關確定關稅納稅義務的具體內容時必須遵守的方法、順序和手續(xù)方面的規(guī)定。n 關稅繳納手續(xù)：關稅制度中關于納稅人履行關稅給付義務手續(xù)的規(guī)定即是關稅繳納程序。第三節(jié) 關稅立法與關稅法律體系 狹義關稅立法：國家權力機關制定的有關關稅征管關系的法律規(guī)范的活動；廣義關稅立法還包括行政機關為執(zhí)行法律而制定的具有普遍約束力的法律規(guī)范的活動。 我國關稅立法實行三級立法體系。相應地，關稅法律體系也分為三級。1、全國人民代表大會及其常務委員會2、國務院3、海關總署第四節(jié) 關稅法律的效力范圍一、 關稅法律的空間效力范

30、圍(一)關境的概念，關稅大于國境，關境小于國境的情況。(二)幾個與關境有關的概念：單獨關境、海關監(jiān)管區(qū)、海關邊界與海關邊境、海關飛地。(三)關稅法律的空間效力范圍 關稅與國境練習題（單選）1關境與國境相比：A關境可以小于國境 B關境可以大于國境C關境可以等于國境 D以上都對判斷題締結關稅同盟的國家關境大于國境。二、關稅法律的時間上的效力（一）關稅法律的生效 1、法律直接規(guī)定生效時間(1)法律公布一段時間后生效(2)法律公布后立即生效2、以法律文件到達為生效時間3、法律中沒有規(guī)定生效的時間（二）關稅法律的失效1、 明令廢止有關國家機關用專門的決議或決定廢止某些法律，從宣布廢除之日起，該法停止生效

31、。以新的法律的頒行取代原有法律并在新法中用專門條款宣布原有的法律廢止2、所依據(jù)的上位法失去法律效力 關稅行政法規(guī)，海關規(guī)章是為執(zhí)行某些法律和行政規(guī)章制定的，當相應的法律和行政法規(guī)失效后，它也就失去了法律效力。3、 根據(jù)“新法優(yōu)于舊法”的原則失效4、 新法公布實施后，舊法自然終止生效；溯及既往的效力溯及力：是指在新法生效后，對于發(fā)生在新法生效前的行為是否適用新法。我國規(guī)定的原則：沒有規(guī)定有溯及力的，視為沒有溯及力。第三講 中國關稅納稅義務人一 關稅納稅義務人 關稅納稅義務人（customs debtor)，又稱納稅人，是法律規(guī)定的直接負有關稅納稅義務的單位和個人。關稅的納稅義務人負有向海關繳納關

32、稅的義務，如果其不依法繳納關稅，應當承擔相應的法律責任。 關稅納稅義務人的貨物可以供境內使用也可以供境外使用。貨物供境內外使用可以是合法的也可以是非法的。具體有以下幾種l 進出口貨物收、發(fā)貨單上的收貨人或者發(fā)貨人 l 將貨物供境內使用的行為人l 海關監(jiān)管貨物的保管人l 海關變賣的進出境貨品的購買人l 進出境物品的所有人1、進出境貨物的收發(fā)貨人應稅貨物供境內使用或供境外使用的申報行為使關稅納稅環(huán)節(jié)的兩個充分必要條件得以滿足，該貨物在向海關申報并被海關接受時產生關稅納稅義務。貨物供境內使用或供境外使用的申報稱為納稅申報。向海關作納稅申報的進出口人是關稅納稅人。2、將貨物供境內使用的行為人 對于海關

33、放行了的海關監(jiān)管貨物，如果轉為或繼續(xù)在境內使用，應向海關進行納稅申報。申報人就是納稅義務人。Eg暫時進口貨物在我國境內停留超過海關批準的期限，相對人是關稅納稅義務人。 3、海關監(jiān)管貨物的保管人 在保管海關監(jiān)管貨物期間非因不可抗力造成其保管的海關監(jiān)管貨物損毀或者滅失，負責保管該貨物的倉庫保管人應當為關稅納稅人； 運輸工具進境后，未經海關允許辦理相關手續(xù)，擅自起卸貨物，使貨物脫離海關監(jiān)管，則運輸工具的負責人為關稅納稅義務人。n 經營轉關運輸貨物的承運人，非因不可抗力，在轉關貨物的運輸中發(fā)生損壞、短少、滅失情事，轉關運輸?shù)某羞\人應為關稅納稅人。n 加工企業(yè)或暫時進口貨物的收貨人，由于其對保稅貨物保管

34、不善而丟失遺失的，則該加工企業(yè)或暫時進口貨物的收貨人為關稅納稅義務人。4、海關變賣的進出境貨物的購買人 海關依法變賣被沒收的貨物，以及海關作為強制措施處理滯報貨品和以其價款充抵海關罰款而變賣的進出境貨品，購買海關變賣的進出境貨品的購買人是關稅納稅人。 但海關依法強制變賣滯納貨物時，則不需要再確定關稅納稅人。5、進出境物品的所有人擁有應稅個人自用物品的入境旅客及運輸工具服務人員，進口郵遞物品的收件人以及以其他方式進口應稅個人自用物品的收件人為關稅納稅義務人。中國關稅的納稅人一）納稅人 進出口關稅條例第4條規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關稅的納稅義務人. 進出口貨物，分為兩類，屬于進

35、出口貿易的，稱為貨物； 屬于非貿易性的出入境旅客及運輸工具服務人員，或個人郵遞的，均稱物品，不論該物品屬于自用或饋贈。 根據(jù)有關關稅法的規(guī)定，直接負有納稅責任的義務人，具體包括：（1）進口貨物的收貨人；（2）出口貨物的發(fā)貨人；（3）進出境物品的所有人； 一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣?，推定相應的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。【例題】下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（）。A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人【

36、例題】根據(jù)關稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于關稅納稅人的有（ ）。 A、進口貨物的收貨人 B、出口貨物的發(fā)貨人 C、攜帶物品進境的入境人員 D、進境郵遞物品的收件人 二、連帶關稅納稅人的概念（一）連帶關稅納稅人的概念共同承擔同一關稅納稅義務的兩個或兩個以上關稅納稅人。1、報關代理人n 報關代理人以其委托人的名義向海關辦理通關手續(xù)。報關代理人是本身沒有進出口經營權，但可以代理其他企業(yè)辦理進出口貨物倉儲、運輸和報關業(yè)務的企業(yè)。這類企業(yè)包括外運公司、外代公司等。 相關法律責任（1）如果報關 代理人未履行納稅義務，其未履行納稅義務的后果仍應歸屬委托人（P71案例）（2）如果報關代理人在代理辦理通關手

37、續(xù)時有違反海關法的行為，則報關企業(yè)應對自己的違法行為承擔相應的法律責任。（3）如果報關代理人為了騙取稅款而違法，對于短征關稅的，報關企業(yè)應作為短征部分的納稅義務人，與收發(fā)貨人共同承擔連帶納稅義務。設立一家代理報關單位需要具備以下條件：（1）國務院主管部門批準經營國際貨物運輸代理、國際運輸工具代理業(yè)務。（2）注冊資金人民幣10萬元以上。（3）繳納風險擔保金人民幣20萬元以上（4）海關認為需具備的其他條件。 2、報關經紀人n 報關企業(yè)接受其委托人的委托， 以報關企業(yè)自己的名義向海關辦理通關手續(xù)。n 關稅條例第五十四條第2款相關法律責任n 由于其行為為行紀行為，報關企業(yè)應當承擔與進出口貨物的收發(fā)貨人

38、自己報關時所應當承擔的法律責任相同的法律責任。所以，報關企業(yè)無論是否違法海關法，都應與其委托人共同承擔納稅義務。n3、連帶關稅納稅義務人（關稅納稅義務人為合伙） 無論合伙企業(yè)是否終止，合伙企業(yè)的債務由各合伙人以各自的財產對合伙企業(yè)的債務承擔無限責任。如是聯(lián)營企業(yè)，則聯(lián)營各方也同樣承擔連帶責任。三、 關稅納稅義務人的過渡(一) 關稅納稅義務人過渡的概念（二）關稅納稅義務人的過渡 納稅義務轉由新納稅人承擔。 當關稅納稅義務人變更、終止時，或關稅納稅義務人雖然尚未終止，但其財產已不足以履行關稅納稅義務時，某些與關稅納稅義務人有關系的第三人，作為新的關稅 納稅義務人有義務代替原關稅納稅義務人繳納關稅。

39、 當納稅義務人撤資、解散、破產或者發(fā)生其他依法終止經營情形時納稅主體不復存在，所以不會發(fā)生納稅義務人的過渡，這種情況海關應當依法對納稅義務人的應交稅款予以清繳。關稅納稅義務人在延遲繳納稅款的情況下，在繳納稅款之前又發(fā)生了合并、分立的，如何不能在合并分立前繳納稅款，就會發(fā)生關稅納稅義務人的過渡。1、關稅納稅義務人改換名稱2、關稅納稅義務人與他人合并 欠稅的納稅義務人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，應當向海關報告，依法繳清稅款。納稅義務人合并時未繳清稅款的，由合并后的法人或者其他組織繼續(xù)履行未履行的納稅義務。如果只是將自己的某部分與他人合并，主體資格仍存在，一般不發(fā)生過渡。3、關稅納稅義務人

40、分立納稅義務人分立時未繳清稅的，分立后的法人或者其他組織對未履行的納稅義務承擔連帶責任。 （三）準關稅納稅義務人的過渡中華人民共和國進出口關稅條例第五十五條 納稅義務人在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有合并、分立或者其他資產重組情形的，應當向海關報告。按照規(guī)定需要繳稅的，應當依法繳清稅款；按照規(guī)定可以繼續(xù)享受減免稅、保稅待遇的，應當?shù)胶ｊP辦理變更納稅義務人的手續(xù)。 納稅義務人欠稅或者在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有撤銷、解散、破產或者其他依法終止經營情形的，應當在清算前向海關報告。海關應當依法對納稅義務人的應繳稅款予以清繳。 1、報關企業(yè)注冊登記許可，應由下列哪個部門作出： 

41、60;A.海關總署 B.直屬海關  C.隸屬海關  D.海關總署授權的直屬海關或隸屬海關 2、以下關于關稅分類的表述正確的是（）。A既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入的關稅種類是出口稅B財政關稅的稅率比保護關稅低C對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關稅是復合關稅D發(fā)達國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關稅待遇的制度是最惠國待遇 3、根據(jù)關稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于關稅納稅人的有（ ）。 A.進口貨物

42、的收貨人 B.出口貨物的發(fā)貨人 C.攜帶物品進境的入境人員 D.進境郵遞物品的收件人 計算題：某城建公司為修建城市地鐵，從日本進口設備一批，成交價格20萬美元（匯率1：8.4）不包括從起運地至境內口岸運輸費0.1萬美元，包裝材料0.8萬美元，保險費按貨價與運費的3計算確定。計算該批進口設備應納的關稅（關稅稅率40%）簡答題：在哪些情況下發(fā)生納稅義務人的過渡？應當如何過渡？第四章 關稅稅率的適用第一節(jié) 海關稅則制度一、稅則制度的分類 (一) 進口稅則與出口稅則1、進口稅則：只有進口關稅稅率的海關稅則稱為進口稅則2、出口稅則：只有出口關稅稅率的海關稅則稱為出口稅則3、進出口稅則：同時列出進口關稅稅

43、率和出口關稅稅率的稅則為進出口稅則（二）單式稅則和復式稅則 按稅率的欄目，稅則可分為單式稅則和復式稅則 1、單式稅則：是指在海關稅則中，對每一個稅目只規(guī)定一個稅率，對來自任何國家的商品沒有差別待遇，均用同一稅率征收。2、復式稅則：又稱多欄稅則，既一個稅目設有兩個或兩個以上的稅率，以便對不同國家或地區(qū)采用不同的稅率。(三)國定稅則和協(xié)定稅則 n 按稅率制訂的權限，稅則又可分為國定稅則和協(xié)定稅則 1、國定稅則 ：凡稅率是由一國政府根據(jù)本國財政經濟、社會發(fā)展狀況自主制訂，稅率的調整不受對外條約約束的 。n 國定稅則根據(jù)稅率欄目，又可分為自主單一稅則、自主最高、最低稅則和自主多重稅則三種 。（1）自主

44、單一稅則：對進口貨物一律以本國制定的單一稅率征收，而不區(qū)分貿易對象。這種制度是關稅制度最早、最簡單的一種，適用于實行自由貿易政策的國家。 （2）自主最高、最低稅則：國家在制定稅則時，分別制定最高稅率和最低稅率。最高稅率適用于與本國沒有貿易協(xié)定或互惠協(xié)定的國家;最低稅率適用于與本國有貿易協(xié)定或互惠協(xié)定的國家。 （3）自主多重稅則：是國家對同一稅目自主制定三種或三種以上稅率的制度。 2、協(xié)定稅則 協(xié)定稅則：稅則稅率不是由一國政府自主制訂，而是由兩個或兩個以上國家通過締結單邊或多邊貿易協(xié)定制訂的。（1）不自主的協(xié)定稅則：是一國對由他國進口的貨物降低稅率，為其進口提供方便,而 他國并不以降低稅率回報的

45、一種稅則制度。（也就是一個國家獲得協(xié)定稅則所帶來的利益，不必付出相應的代價，而另一國付出協(xié)定稅則所帶來的犧牲，得不到應有的 補償。在這種情況下，權利和義務分屬不同國家，而非各自都有義務，都有權利，實際上是不平等的、一方強制另一方執(zhí)行的、具有掠奪性的稅則。  ）     （2）自主協(xié)定稅則：主權國家之間為促進各自貿易的發(fā)展，經談判簽訂協(xié)議，互相降低關稅稅率的稅則制度。 二、稅率欄目的適用最惠國稅率1適用于原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織的締約方（包括香港、澳門和臺灣）的進口貨物2適用于原產于與我國簽定有相互給予

46、最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物；3適用于原產于我國關境內的復進口貨物。協(xié)定稅率適用于原產于我國參加的含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的各締約方。是對最惠國待遇的一個例外。1曼谷協(xié)定的韓國、斯里蘭卡、孟加拉、印度、老撾五國2.中巴優(yōu)惠安排的巴基斯坦的進口貨物；3中國東盟全面經濟合作框架協(xié)議的文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國、越南的進口貨物。（三）特惠稅率n 適用于原產于與我國簽定有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。1.曼谷協(xié)定項下，我國對原產于孟加拉、老撾的20個稅目的商品適用特惠稅率。2. 中國東南亞國家聯(lián)盟自由貿易區(qū)協(xié)議項下，對原

47、產于柬埔寨、老撾、緬甸三國進口的部分稅目的進口貨物分別適用特惠稅率。3. 對最不發(fā)達國家特別優(yōu)惠關稅待遇非洲31國和阿富汗、東帝汶六國（四）普通稅率n 適用于原產于上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進口貨物，和原產地不明的貨物。（五）暫定最惠國稅率暫定稅率是在一定的時期內對進口或者出口貨物在最惠國稅率上基礎上降低一定幅度的稅率。適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨 物 有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。 適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。（六）關稅配額稅率進口國對進口貨物數(shù)量制定一數(shù)量限制

48、，對于凡在某一限額內進口的貨物可以適用較低的稅率或免稅，但關稅配額對于超過限額后所進口的貨物則適用較高或一般的稅率。我國對小麥、豆油、食糖等8種45個編碼下的農產品和磷酸二銨等3個編碼下的化肥實行關稅配額管理。配額額度內進口的，適用配額稅率，配額額度外進口的，根據(jù)其原產地使用相應的稅率。（七）信息產品稅率根據(jù)信息技術產品協(xié)議（Information Technology Agreement-ITA）我國對該協(xié)議項下的251個稅則號列項下的貨物實行ITA稅率。其中，有9個稅號項下的貨物并非全稅目項下均為信息技術產品。根據(jù)信息技術產品協(xié)議只對用于信息技術產品生產的使用ITA稅率。第二節(jié)原產地規(guī)則一

49、、優(yōu)惠原產地規(guī)則與非優(yōu)惠原產地規(guī)則1、優(yōu)惠原產地規(guī)則：是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產地認定標準，因此稱為協(xié)定原產地規(guī)則。 2、非優(yōu)惠原產地規(guī)則：是指一國根據(jù)實施其海關稅則和其他貿易措施的需要，由本國立法自主制定的原產地規(guī)則。也叫“自主原產地規(guī)則”。 二 、非優(yōu)惠原產地規(guī)則適用范圍n 非優(yōu)惠原產地規(guī)則適用于最惠國待遇關稅、反傾銷措施、反補貼措施、進口數(shù)量限制等非關稅措施的實施，以及貿易統(tǒng)計和政府采購等目的。原產地標準1. 完全獲得標準完全獲得標準是指如果貨物的獲得完全發(fā)生在一個國家中，則該國即為該貨物的原

50、產地。在該國出生并飼養(yǎng)的活的動物；在該國野外捕捉、捕撈、搜集的動物；從該國的活的動物獲得的未經加工的物品；在該國收獲的植物和植物產品；在該國采掘的礦物；在該國獲得的除本條第項至第項范圍之外的其他天然生成的物品；在該國生產過程中產生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料；在該國收集的不能修復或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料；由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品；在合法懸掛該國旗幟的加工船上加工本條第項所列物品獲得的產品；從該國領海以外享有專有開采權的海床或者海床底土獲得的物品；在該國完全從本條第項至第項所列物品中生產的產品。n 微小加工或處理在確定貨物是

51、否在一個國家內完全獲得時，下列微小加工或者處理不予考慮：為運輸、貯存期間保存貨物而作的加工或者處理；為貨物便于裝卸而作的加工或者處理；為貨物銷售而作的包裝等加工或者處理。2 實質性改變標準實質性改變標準是指如果貨物經兩個或兩個以上的國家加工，則以對該貨物進行加工從而使其發(fā)生了實質性改變的國家為該貨物的原產地。我國海關法規(guī)定的實質性改變標準有：稅則歸類改變標準為主，以從價百分比、制造或者加工工序為補充標準。只要貨物經過加工符合這幾個標準之一，即可以這個國家為該貨物的原產地。稅則歸類改變標準如果貨物加工后在稅則中稅目一級，即前四位數(shù)級，稅則歸類發(fā)生改變，即以使其發(fā)生改變的國家為該貨物的原產地。稅則

52、歸類改變 新加坡生產光盤在中國香港制成電影光碟 運到內地，原產地是中國香港還是新加坡？光盤hs編碼前4位是8523，光碟hs編碼前四位是8524。從價百分比標準n 出口國加工的增值額占出口到我國的貨物價值總值（FOB價格）的百分比30% ，即以該國為該貨物的原產地。n 其中，加工增值部分=加工原料價值+組合零件價值+勞工價值+產品開發(fā)價值n 加工增值部分=工廠交貨價-非該國原材料價值（3）制造或者加工工序標準指在某一國家（地區(qū)）進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。例：第一類活動物；動物產品  第3章 03.03凍魚卵取卵、分選和冷凍 03.04鮮、冷

53、、凍魚片及其他魚肉（不論是否絞碎）清除內臟和剔骨刺 03.06蝦仁、蟹肉去皮殼和冷凍 03.07冷凍的或干的墨魚、魷魚及章魚清除內臟、冷凍或干燥 第5章 05.04動物腸衣清洗、分揀、鹽漬或干燥 第二類植物產品 第8章 08.01腰果仁去殼和去皮  1、下列不屬于非優(yōu)惠原產地認定標準中“實質性改變標準”的是：A. 完全獲得標準 B. 稅則歸類改變標準 C. 從價百分比標準 D. 加工工序標準2、非優(yōu)惠原產地認定標準之一的從價百分比標準，是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產原料進行制造、加工后的增值部分，超過所

54、得貨物價值的比例：A. 30% B. 40% C. 55% D. 60%（4）輔助標準 附件、備件、工具和介紹說明性資料按正常配備的種類和數(shù)量隨貨物進出口的附件、備件、工具和介紹說明性資料，在進出口稅則中與該貨物一并歸類的，不再單獨確定其原產地；在進出口稅則中雖與該貨物一并歸類，但超出正常配備的種類和數(shù)量的，以及在進出口稅則中與該貨物不一并歸類的，依照條例的規(guī)定確定該附件、備件、工具和介紹說明性資料的原產地。能源、廠房、設備、機器和工具貨物生產過程中使用的能源、廠房、設備、機器和工具的原產地，以及未構成貨物物質成分或者組成部件的材料的原產地，不影響該貨物原產地的確定。 包裝、包裝材料和容器隨所

55、裝貨物進出口的包裝、包裝材料和容器，在進出口稅則中與該貨物一并歸類的，對該包裝、包裝材料和容器的原產地不再單獨確定，所裝貨物的原產地即為該包裝、包裝材料和容器的原產地；隨所裝貨物進出口的包裝、包裝材料和容器，在進出口稅則中與該貨物不一并歸類的，依照條例的規(guī)定單獨確定包裝、包裝材料和容器的原產地。p91三、優(yōu)惠原產地規(guī)則適用范圍n 優(yōu)惠原產地規(guī)則適用于根據(jù)區(qū)域經濟一體化協(xié)定給予的和單方面給予的特別優(yōu)惠關稅措施。為使優(yōu)惠措施的利益不被其他國家所享有，它對原產產品的要求比非優(yōu)惠原產地的要求更為嚴格。原產地標準n 優(yōu)惠原產地規(guī)則的原產地標準也分為完全獲得標準和實質性改變標準兩個標準。1. 完全獲得標準n 我國的優(yōu)惠原產地規(guī)則目前有亞太貿易協(xié)定、中國東盟自由貿易區(qū)協(xié)定CEPA香港和CEPA澳門等原產地規(guī)則