案例-加工貿(mào)易審計(jì)模型的構(gòu)建

1、ERP環(huán)境下海關(guān)加工貿(mào)易審計(jì)模型的構(gòu)建與實(shí)施41 海關(guān)加工貿(mào)易審計(jì)方法根據(jù)海關(guān)加工貿(mào)易審計(jì)的目標(biāo)，海關(guān)對企業(yè)ERP數(shù)據(jù)的加工貿(mào)易審計(jì)主要有以下方法：4.1.1 抽樣審計(jì)法抽樣審計(jì)法主要是指海關(guān)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，對于加工貿(mào)易企業(yè)在海關(guān)進(jìn)出口申報(bào)、成品生產(chǎn)耗用、內(nèi)銷以及其他情況時(shí)有無發(fā)生違反海關(guān)規(guī)定的情事。抽樣審計(jì)主要抽查ERP中的靜態(tài)的部分?jǐn)?shù)據(jù)來進(jìn)行核對的一種方法。如對ERP系統(tǒng)中特定的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)表、視圖進(jìn)行查詢、核對。抽樣審計(jì)法的適用范圍：抽樣審計(jì)適用于核對企業(yè)單票進(jìn)出口、收發(fā)貨、支付款項(xiàng)，特定時(shí)間的庫存、生產(chǎn)狀態(tài)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝流程、內(nèi)部規(guī)范等情況。抽樣審計(jì)在實(shí)踐中，主要包括驗(yàn)證性的抽查和風(fēng)險(xiǎn)目

2、標(biāo)的抽查兩種情況。驗(yàn)證性抽樣主要是按比例抽取ERP中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，通過審核局部的數(shù)據(jù)的正確性來驗(yàn)證整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的正確性的一種方式。而以風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)為主導(dǎo)的抽樣，主要是指在審計(jì)前期或者審計(jì)中期，已發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患后，以風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)為主導(dǎo)，有的放矢的抽查一部分?jǐn)?shù)據(jù)，以獲得具體數(shù)據(jù)來驗(yàn)證審計(jì)問題的一種方式。例如：海關(guān)需要了解企業(yè)的成品組成形式，只需要進(jìn)入ERP系統(tǒng)查找該成品的物料構(gòu)成表（BOM表），就可以直接了解該成品的構(gòu)成。相應(yīng)的，抽樣審計(jì)法有其優(yōu)點(diǎn)也有其缺點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)是，操作簡便，審計(jì)人員不需憑借復(fù)雜的審計(jì)技巧，只需要責(zé)任心即可完成審計(jì)任務(wù)。其缺點(diǎn)是，抽樣的目標(biāo)、抽樣的比例不容易控制。例如以驗(yàn)證性抽樣為

3、例，究竟如何抽取ERP數(shù)據(jù)、抽取那些數(shù)據(jù)，抽取比例為多少可以滿足本次審計(jì)目標(biāo)沒有定論。按照目前海關(guān)的法律法規(guī)以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，抽取比例有5%、10%、20%等不等，但即使是抽查5%的ERP數(shù)據(jù)，相對于ERP系統(tǒng)中動(dòng)輒上千萬條的記錄，其工作量是極其繁重的。并且，即使抽查了海量的數(shù)據(jù)，其真實(shí)的審計(jì)成果又有多少，命中率有多少，難以得知。4.1.2 匯總統(tǒng)計(jì)法匯總統(tǒng)計(jì)法主要是指海關(guān)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，設(shè)定一定的統(tǒng)計(jì)字段，對ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并以此來進(jìn)行審計(jì)時(shí)的一種方式。匯總統(tǒng)計(jì)法主要針對企業(yè)一個(gè)周期運(yùn)營情況進(jìn)行審計(jì)的一種方式，它需要審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)需要匯總統(tǒng)計(jì)的ERP字段，以此來掌握企業(yè)

4、在某一個(gè)方面的全面、總體性的情況。例如，期末的庫存數(shù)據(jù)，或者在某一周期內(nèi)料件的領(lǐng)用數(shù)據(jù)等。實(shí)行匯總統(tǒng)計(jì)法，對于審計(jì)人員的要求較高，他需要了解審計(jì)的目標(biāo)以及企業(yè)ERP的體系結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)出行之有效又便于統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)指標(biāo)體系。需要注意的是，各種ERP系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)，流程、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)均各不相同。設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)字段的時(shí)候不能夠憑經(jīng)驗(yàn)操作，必須對ERP體系結(jié)構(gòu)有一個(gè)較為粗略的了解。在提取某一字段的匯總時(shí)，必須了解該數(shù)據(jù)在各數(shù)據(jù)表中的分布情況，數(shù)據(jù)的提取做到不重復(fù)、不遺漏。4.1.3 穿行測試法穿行測試法主要測試整個(gè)ERP系統(tǒng)的邏輯完整性以及企業(yè)的內(nèi)部流程的合理性。并以此來推斷設(shè)計(jì)其他審計(jì)方法以及具體審計(jì)模塊流程邏輯

5、。海關(guān)對加工貿(mào)易企業(yè)的穿行測試，一般是模擬某一進(jìn)口料件，從訂單環(huán)節(jié)開始，在ERP中的數(shù)據(jù)流走向采購、進(jìn)口、檢驗(yàn)、入庫、領(lǐng)用直至生產(chǎn)出口。以此來檢測企業(yè)ERP系統(tǒng)的邏輯完整性和企業(yè)內(nèi)控是否符合海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。采用穿行測試法是海關(guān)最通常的ERP系統(tǒng)審計(jì)手段之一，基本上在企業(yè)ERP部署時(shí)以及每一次審計(jì)前，均會(huì)對審計(jì)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行穿行測試，并以此來決定后續(xù)審計(jì)所采用的手段和檢查的字段，以及設(shè)計(jì)邏輯監(jiān)控計(jì)算模塊。穿行測試最成功的就是企業(yè)從進(jìn)料到出貨，ERP系統(tǒng)均有連貫的，可供查詢、統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)流，這是最符合要求的ERP體系。一般的，在企業(yè)運(yùn)作實(shí)際和ERP體系設(shè)計(jì)中，某些環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)流可能會(huì)中斷，或者無法提供

6、符合海關(guān)要求的明確數(shù)據(jù)，這時(shí)，審計(jì)人員就要設(shè)計(jì)相應(yīng)的對應(yīng)算法來對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行連接或者邏輯校驗(yàn)。4.1.4 企業(yè)內(nèi)部控制評審企業(yè)內(nèi)部控制評審是指海關(guān)對企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營及內(nèi)部控制情況進(jìn)行評審，看其是否符合海關(guān)相關(guān)監(jiān)管規(guī)定，并以此來確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度。海關(guān)對企業(yè)的內(nèi)部控制評審主要包括指標(biāo)評審和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)評審兩種方式。指標(biāo)評審主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一些具體指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。如企業(yè)的年生產(chǎn)能力、年度進(jìn)出口金額、內(nèi)外銷比例、庫存情況等指標(biāo)進(jìn)行評判。關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評審主要是在海關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管環(huán)節(jié)，結(jié)合海關(guān)有關(guān)政策，檢查企業(yè)相關(guān)作業(yè)流程是否符合海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。主要環(huán)節(jié)有：進(jìn)出口報(bào)關(guān)、運(yùn)輸、收發(fā)貨管理環(huán)節(jié)；檢測維修

7、、退換貨環(huán)節(jié)；內(nèi)銷處理流程；貨樣、廣告品、內(nèi)部用料等情況；生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)等。海關(guān)必須了解在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)時(shí)企業(yè)的內(nèi)部處理流程以及ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的走向，結(jié)合海關(guān)加工貿(mào)易政策，對其進(jìn)行分析評審，決定風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。4.2 數(shù)據(jù)的采集、整理與轉(zhuǎn)換4.2.1 數(shù)據(jù)的采集ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的采集是審計(jì)工作的前提，而各種ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)及結(jié)構(gòu)有不盡相同，這對于審計(jì)工作人員而言，如何采集ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)就成為了一個(gè)重要的課題。ERP數(shù)據(jù)的采集按采集的主體來區(qū)分，分為審計(jì)人員自行采集和企業(yè)按照審計(jì)要求采集后上報(bào)兩種模式。審計(jì)人員自行采集是指審計(jì)人員直接登陸ERP系統(tǒng)，按系統(tǒng)提供的查詢模塊直接查詢或者定制查詢。該模式主要適用于

8、抽樣性審核，如直接抽取某一份訂單、發(fā)票、工單、BOM表等企業(yè)內(nèi)部單證數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。或者根據(jù)企業(yè)ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫格式，直接采用SQL語言進(jìn)行查詢，但這對審計(jì)人員的個(gè)人技能素質(zhì)的要求極高，并且也要對ERP系統(tǒng)有著全面的了解才能夠?qū)嵭?。在筆者的實(shí)踐過程中，即使審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能夠滿足進(jìn)入ERP系統(tǒng)自行進(jìn)行復(fù)雜的定制查詢，也不推薦使用該種方式。由于ERP系統(tǒng)的極其復(fù)雜性，由審計(jì)人員自行定制查詢的數(shù)據(jù)，在后續(xù)的審計(jì)工作中一旦發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，企業(yè)總會(huì)推脫ERP數(shù)據(jù)查詢有誤，有遺漏或者重復(fù)部分用來搪塞。這將嚴(yán)重的影響審計(jì)進(jìn)度。因此，在海關(guān)審計(jì)實(shí)踐中，一般采用審計(jì)人員提供審計(jì)格式要求，由企業(yè)人員按照要求采集后

9、上報(bào)的方式進(jìn)行審計(jì)。4.2.2 數(shù)據(jù)的整理與傳輸由于各個(gè)企業(yè)的ERP數(shù)據(jù)格式不盡相同的原因，完成對ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集以后，需要對ERP系統(tǒng)中的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行整理。如數(shù)據(jù)庫字段的不同定義、字段長度的不同、內(nèi)部管理的不同、各種單據(jù)格式的不同，就必須按照海關(guān)審計(jì)的要求進(jìn)行整理。以下是筆者在審計(jì)實(shí)踐中采用的樣表，舉例如下：序號(hào)中文名稱英文名稱數(shù)據(jù)類型最大長度最小長度可否為空備注1成品貨號(hào)Cop_G_No字符型30 1非空該字段也稱為料號(hào)。填報(bào)報(bào)核成品在企業(yè)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)中的成品編號(hào)（歸并前）2成品庫存數(shù)量G_S_Amount 數(shù)值型135非空填報(bào)本期合格品庫存數(shù)量3成品在途數(shù)量G_Be_Amount數(shù)

10、值型135可空填報(bào)本期已出庫但未辦理出口手續(xù)的成品數(shù)量，不包括深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未報(bào)的成品數(shù)量4成品轉(zhuǎn)出未報(bào)數(shù)量G_Out_N_Amount數(shù)值型135可空填報(bào)本期已出庫未辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)的成品數(shù)量，指深加工轉(zhuǎn)出未報(bào)5成品入庫數(shù)量G_In_Amount數(shù)值型135可空填報(bào)本期成品已入庫數(shù)量6本期成品出庫數(shù)量T_Out_Amount數(shù)值型135可空填報(bào)本期成品已出庫數(shù)量7本期成品內(nèi)銷數(shù)量T_Dom_Amount數(shù)值型135可空填報(bào)本期成品已內(nèi)銷數(shù)量8本期成品放棄數(shù)量T_Aban_Amount數(shù)值型135可空填報(bào)本期400監(jiān)管方式已申報(bào)放棄處理的數(shù)量9成品退換G_Change數(shù)值型135可空填報(bào)本期4

11、400、4600監(jiān)管方式退換進(jìn)口數(shù)量10半成品數(shù)量Half_Amount數(shù)值型135可空填報(bào)本期庫存半成品數(shù)量11廢品數(shù)量W_Amount數(shù)值型135可空填報(bào)本期庫存廢品數(shù)量12殘次品數(shù)量Dis_Amount數(shù)值型135可空填報(bào)本期庫存殘次品數(shù)量（不包括不完全品或半成品）表4.1 ERP審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸格式樣例（資料來源：海關(guān)內(nèi)部資料）整理后的數(shù)據(jù)，要傳輸進(jìn)入海關(guān)審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，在筆者工作多年的實(shí)踐，由于有經(jīng)常性、隨機(jī)性審計(jì)的需求，采用企業(yè)將ERP數(shù)據(jù)刻成光盤遞交的方式已經(jīng)顯得非常原始，并且也不利于審計(jì)證據(jù)法律意義上固定。因此，中國海關(guān)在實(shí)踐中采用了企業(yè)通過身份加密傳輸?shù)姆绞絹磉M(jìn)行ERP數(shù)據(jù)的傳

12、輸。在企業(yè)端配置了一臺(tái)通訊服務(wù)器，安裝專用的傳輸軟件并設(shè)置好參數(shù)，企業(yè)將申報(bào)的數(shù)據(jù)以文件形式寫入發(fā)送目錄，并從接收目錄取得回執(zhí)文件。在傳輸過程中，采用專用的I-Key卡進(jìn)行數(shù)據(jù)加密。在上述通訊模式下，企業(yè)通過數(shù)據(jù)中心向海關(guān)傳送平面文本文件（簡稱“報(bào)文”），以報(bào)文傳輸?shù)男问酵瓿筛鞣N業(yè)務(wù)的電子數(shù)據(jù)交換，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的數(shù)據(jù)手工交接模式。該套加密傳輸系統(tǒng)，是由總參設(shè)計(jì)研制，以確保數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋Ｃ苄砸约皵?shù)字簽名的法律地位。所有報(bào)文均采用平文件的方式進(jìn)行傳送，報(bào)文的格式向全國公開，報(bào)文格式采用下列結(jié)構(gòu)：序號(hào)內(nèi)容行數(shù)說明備注最小最大1報(bào)文頭11均采用統(tǒng)一報(bào)文頭格式其中包括數(shù)字簽名2一份數(shù)據(jù)起始標(biāo)志11<EL

13、EMENT >3數(shù)據(jù)密押11<HASH_SIGN >針對每一份數(shù)據(jù)的數(shù)字密押，主要用來明確法律責(zé)任4數(shù)據(jù)內(nèi)容0*數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標(biāo)志+實(shí)際數(shù)據(jù)內(nèi)容數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標(biāo)志參見數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標(biāo)志規(guī)范5一份數(shù)據(jù)結(jié)束標(biāo)志11</ELEMENT >表4.2 ERP傳輸報(bào)文樣例（資料來源：海關(guān)內(nèi)部資料）針對整份報(bào)文在發(fā)送時(shí)由發(fā)送方對其進(jìn)行CA密押處理，來保證數(shù)據(jù)交換過程的安全性，報(bào)文密押結(jié)果保存在報(bào)文頭的HASH_SIGN字段中。密押編碼函數(shù)規(guī)范：密押結(jié)果(190Byte)中的每一個(gè)16進(jìn)制Byte(0-255)，經(jīng)過編碼后結(jié)果為“00”“FF”。編碼函數(shù)規(guī)范：國際通用PEM編碼。4.2.3 數(shù)據(jù)的

14、保存ERP審計(jì)數(shù)據(jù)由企業(yè)加密發(fā)送至海關(guān)以后，也必須有專門的機(jī)制來存儲(chǔ)該部分?jǐn)?shù)據(jù)，以防止其被惡意篡改。同時(shí)，由于海關(guān)審計(jì)工作的特殊性，需要將海關(guān)內(nèi)部計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的進(jìn)出口底賬數(shù)據(jù)與企業(yè)ERP數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，但又不能在海關(guān)作業(yè)系統(tǒng)中進(jìn)行，以此來影響海關(guān)正常通關(guān)作業(yè)的速度，并且企業(yè)有理由懷疑海關(guān)對被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。海關(guān)采用了在第三方（中國電信）參與的情況下，建立由第三方控制的獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以此來存放企業(yè)申報(bào)的ERP數(shù)據(jù)，并且也用來存放由海關(guān)系統(tǒng)中發(fā)送過來的進(jìn)出口通關(guān)數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行運(yùn)算審計(jì)。關(guān)于被審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、獨(dú)立性，由中立的第三方中立機(jī)構(gòu)來背書。在完善的加密傳輸系統(tǒng)以及第三方數(shù)據(jù)托管模

15、式下，解決了電子數(shù)據(jù)審計(jì)中數(shù)據(jù)采集、證據(jù)固定、電子數(shù)據(jù)的法律地位等諸多學(xué)術(shù)難題。這也是中國海關(guān)在工作實(shí)踐中為電子數(shù)據(jù)審計(jì)工作的理論研究做出的重要貢獻(xiàn)。4.3審計(jì)模型的構(gòu)建4.3.1 訂單與采購模塊針對ERP系統(tǒng)訂單與采購模塊的審計(jì)，主要為了了解企業(yè)的真實(shí)進(jìn)口情況，與其向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，是否進(jìn)行了如實(shí)申報(bào)。由于海關(guān)進(jìn)出口一般為單票報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)，海關(guān)可以根據(jù)事先準(zhǔn)備好的進(jìn)口報(bào)關(guān)單記錄數(shù)據(jù)，在企業(yè)ERP數(shù)據(jù)中單票核對其采購、訂單、出入庫、報(bào)關(guān)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且延伸到企業(yè)具體的紙質(zhì)單證。同時(shí)可以針對某一料件，根據(jù)料號(hào)、HS編碼在一個(gè)周期內(nèi)匯總的進(jìn)口數(shù)據(jù)與海關(guān)報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，以此核對企業(yè)在一個(gè)周

16、期之內(nèi)的進(jìn)口情況是否與向海關(guān)將申報(bào)的進(jìn)口數(shù)據(jù)一致，并且也可以了解企業(yè)申報(bào)的ERP數(shù)據(jù)是否完整、可靠。該模塊的審計(jì)，主要采用抽樣審計(jì)的審計(jì)方法。海關(guān)人員依靠企業(yè)申報(bào)的被審計(jì)數(shù)據(jù)與海關(guān)底賬數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)比對的方式進(jìn)行審計(jì)，并且下廠在企業(yè)ERP數(shù)據(jù)庫、紙質(zhì)單證中直接抽查相關(guān)數(shù)據(jù)，從側(cè)面來了解企業(yè)申報(bào)的被審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。4.3.2 庫存管理模塊針對ERP系統(tǒng)中的庫存管理模塊的審計(jì)，主要為了審核企業(yè)內(nèi)部關(guān)務(wù)管理與物料管理是否符合海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，ERP系統(tǒng)的流程是否科學(xué)。首先是企業(yè)ERP系統(tǒng)內(nèi)部有沒有將倉庫按已稅和未稅部分分開，有沒有對所有報(bào)關(guān)進(jìn)口的保稅貨物存放入相應(yīng)的倉庫，在一個(gè)固定的周期內(nèi)，訂單與

17、采購模塊中的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，存放保稅料件倉庫的入庫數(shù)與報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)是否相等。在實(shí)際操作過程中，企業(yè)將不可避免的出現(xiàn)溢短裝、退補(bǔ)貨、盤虧等各種特殊狀況，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)ERP數(shù)據(jù)中的各種特殊情況進(jìn)行判斷，企業(yè)行為是否符合海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。該部分審計(jì)，主要以企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制評審法、匯總統(tǒng)計(jì)法進(jìn)行審計(jì)。4.3.3 生產(chǎn)管理模塊對于ERP系統(tǒng)中生產(chǎn)管理模塊數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)可能是海關(guān)加工貿(mào)易審計(jì)工作區(qū)別于其他部門審計(jì)工作的最特別的地方，也是加工貿(mào)易審計(jì)確定保稅成品的具體耗用以及海關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)、違法行為的最重要的一個(gè)階段，是海關(guān)加工貿(mào)易審計(jì)工作中的重點(diǎn)。生產(chǎn)數(shù)據(jù)主要是指ERP系統(tǒng)中的工單（有的也稱“制

18、造命令”，以后簡稱“工單”）數(shù)據(jù)。工單（Work Order）是企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)管理中用于表示某一批次制成品對應(yīng)的下階材料的耗用明細(xì)賬，是倉庫發(fā)料、生產(chǎn)線領(lǐng)料和生產(chǎn)耗用的真實(shí)反映。工單記錄的是最終成品或某一階段制成品以該階段單位耗用為基礎(chǔ)計(jì)算得出的量化耗料數(shù)據(jù)。下圖表示的是某一成品下各階段制成品和對應(yīng)工單組合情況：圖4.1 ERP工單結(jié)構(gòu)（資料來源：作者）從內(nèi)容上來看，工單由表頭和表體組成。表頭記錄的是工單批次號(hào)和對應(yīng)的制成品料號(hào)。表體記錄的是制作制成品所用到直接下階保稅材料的領(lǐng)用和消耗明細(xì)，分為計(jì)劃領(lǐng)用料件數(shù)量（Reqmts qty）、實(shí)際領(lǐng)用料件數(shù)量（Committed Qty）和工單耗用料

19、件數(shù)量（Qty Withdrawn，即凈耗用）。三者相互關(guān)系為計(jì)劃領(lǐng)用料件數(shù)量>實(shí)際領(lǐng)用料件數(shù)量>工單耗用料件數(shù)量。工單內(nèi)容真實(shí)記錄了保稅料件由領(lǐng)出到耗用的全過程。此外，工單數(shù)據(jù)與相應(yīng)的出入庫單又構(gòu)成完整的保稅料件流轉(zhuǎn)邏輯關(guān)系，即：實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量（與出庫單相一致）=工單耗用料件數(shù)量+退庫數(shù)量（以入庫單形式體現(xiàn)）+工藝損耗（在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理中進(jìn)行具體闡述）。電子工單和單耗生成的依據(jù)都是物料清單（BOM），在數(shù)據(jù)真實(shí)性上應(yīng)具有等同的效力，但電子工單在未生產(chǎn)前可以根據(jù)訂單需求變化進(jìn)行及時(shí)變更，操作的靈活性更強(qiáng)。海關(guān)能充分結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，不僅能有效避免因前期單耗未同步變更造成的后期耗用數(shù)據(jù)差

20、異，且能在最大程度上確保數(shù)據(jù)在非經(jīng)后期人為干預(yù)前提下的真實(shí)性。以下是海關(guān)利用企業(yè)工單進(jìn)行保稅料件耗用情況進(jìn)行審計(jì)的計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)思路： 工單1n 出口報(bào)關(guān)單1n 領(lǐng)用 產(chǎn)生成品保稅原料倉工單1圖4.2 工單推算耗用（資料來源：作者）4.3.4 異動(dòng)管理模塊加工貿(mào)易企業(yè)除了正常的生產(chǎn)經(jīng)營以外，還有維修、送樣、外發(fā)加工、訂單更換等多種異常情況。而根據(jù)海關(guān)現(xiàn)行法律法規(guī)，這些例外環(huán)節(jié)也是企業(yè)違規(guī)的高發(fā)環(huán)節(jié)。除了在ERP系統(tǒng)部署時(shí)，海關(guān)就介入，對這些環(huán)節(jié)的流程設(shè)計(jì)提出改造以外，在審計(jì)時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、政策法規(guī)等因素設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序，對上述行為的ERP數(shù)據(jù)痕跡進(jìn)行審計(jì)。4.4 數(shù)據(jù)驗(yàn)證模型ER

21、P數(shù)據(jù)驗(yàn)證主要涉及兩種方式，料件數(shù)據(jù)平衡比對法和成品數(shù)據(jù)平衡比對法。1、通過料件比對法能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口申報(bào)、核銷申報(bào)的不規(guī)范情事。假如原材料倉的期初庫存為A，入倉數(shù)據(jù)為B，出倉數(shù)據(jù)為C，期末庫存數(shù)據(jù)為D。平衡公式為，“A+B-C=D”。但在實(shí)際計(jì)算的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)不平衡。數(shù)據(jù)A和D經(jīng)過盤點(diǎn)，比較準(zhǔn)確。如果B不采用報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)，而采用倉庫實(shí)際收料數(shù)據(jù)B1，C不采用參與核算的所有工單在全年度的領(lǐng)用數(shù)據(jù)，而是實(shí)際倉庫發(fā)料數(shù)據(jù)C1，那么“A+B1-C1=D”。如果不平衡，可以分析有以下幾種可能出錯(cuò)的地方。一種是數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤，即企業(yè)的報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)與實(shí)際入倉數(shù)據(jù)不一致。在我們的實(shí)踐中，主要有以下幾種情況：、報(bào)關(guān)單數(shù)

22、據(jù)出錯(cuò)，包括企業(yè)申報(bào)、錄入錯(cuò)誤，報(bào)關(guān)時(shí)人為出錯(cuò)或者就是報(bào)關(guān)時(shí)數(shù)據(jù)申報(bào)不實(shí)。、入錯(cuò)倉，保稅料件入到非保稅倉，非保稅料件入到保稅倉，企業(yè)倉庫管理不完善。另有一種是數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤。由于要企業(yè)提供的工單是實(shí)際參與耗料計(jì)算的，就是該工單的成品入庫一定要入到保稅的成品倉之中才可以納入計(jì)算。因此，如果領(lǐng)用料件用于生產(chǎn)非保稅成品，就會(huì)小于1。根據(jù)該平衡表，我們就可以檢查出多種企業(yè)違規(guī)的情事，并做出相應(yīng)的處理。2、通過成品比對法能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口申報(bào)、耗料量申報(bào)產(chǎn)生的差錯(cuò)。假如成品倉的期初庫存為A，工單入庫數(shù)據(jù)為B，出倉數(shù)據(jù)為C，期末庫存數(shù)據(jù)為D。平衡公式為，“A+B-C=D”。但在實(shí)際計(jì)算的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)不平衡。數(shù)據(jù)A和D經(jīng)過盤點(diǎn)，比較準(zhǔn)確。如果B不采用工單入庫數(shù)據(jù)，而采用倉庫實(shí)際入庫數(shù)據(jù)B1，C不采用報(bào)關(guān)出口數(shù)據(jù)，而是實(shí)際出倉數(shù)據(jù)C1，那么“A+B1-C1=D”。如果不平衡，可以分析有以下幾種可能出錯(cuò)的地方。一種是數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤，即企業(yè)的工單數(shù)據(jù)與實(shí)際入倉數(shù)據(jù)不一致。證明企業(yè)有非保稅料件生產(chǎn)成品放入保稅倉，或者生產(chǎn)的成品放入了非保稅成品倉。另有一種是數(shù)