案例一--紡織廠成本核算案例

1、案例一紡織廠成本核算案例李明軍2011年9月從原來(lái)的企業(yè)辭職，應(yīng)聘到一家紡織廠做成本會(huì)計(jì)員。 財(cái)務(wù)部老成本會(huì)計(jì)張師傅向小張介紹了企業(yè)的基本情況。該紡織廠規(guī)模較大，共有三個(gè)紡紗車間，兩個(gè)織布車間。另外，還有若干為紡紗織布車間服務(wù)的輔助生 產(chǎn)車間。該廠第一紡紗車間紡的紗全部對(duì)外銷售，第二紡紗車間紡的紗供第一織布車 間使用，第三紡紗車間紡的紗供第二織布車間使用。 紡紗和織布的工序包括清花、 粗紡、并條、粗紗、細(xì)紗、捻線、織布等工序。各工序生產(chǎn)的半成品直接供下一 工序使用，不經(jīng)過(guò)半成品庫(kù)。該廠現(xiàn)行的成本計(jì)算模式是，第一紡紗車間采用品種法計(jì)算成本；第二紡紗 車間和第一織布車間采用品種法計(jì)算成本， 第三紡

2、紗車間和第二織布車間采用逐 步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。為了加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，廠財(cái)務(wù)部對(duì)各車間生產(chǎn)的半成品均要進(jìn)行考核； 另外，主管部門還要對(duì)半成品成本情況進(jìn)行評(píng)比和檢查。張師傅問(wèn)李明軍，我廠成本計(jì)算方法的選擇是否合理 ？如果不合理應(yīng)如何改 進(jìn)？同時(shí)，張師傅還向小李提供了本企業(yè)三個(gè)生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本資料，讓小李 熟悉企業(yè)的成本計(jì)算過(guò)程。有關(guān)資料如下：某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)步驟。第一步驟生產(chǎn)的半成品直接轉(zhuǎn)入第二步驟；第二 步驟生產(chǎn)的半成品，直接轉(zhuǎn)入第三步驟，在第三步驟生產(chǎn)出產(chǎn)成品。各步驟產(chǎn)品 成本明細(xì)賬見(jiàn)表1至表3：1、要求：根據(jù)上述資料采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)法）計(jì) 算成本并將計(jì)算結(jié)果填人

3、相應(yīng)表中。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)法）：是按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的先后順 序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟半產(chǎn)品成本， 直到最后計(jì)算出產(chǎn)品成本 的一種計(jì)算方法。半產(chǎn)品成本二生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)-在產(chǎn)品定額成本半成品單位成本二半成品成本寧產(chǎn)量表1-1第一步產(chǎn)品成本計(jì)算單摘要忌旦產(chǎn)量直接材 料直接人 工制造費(fèi) 用成本合 計(jì)在產(chǎn)品成本（定額成本）6000007500069000744000本月生產(chǎn)費(fèi)用1500000：144000108000 11752000生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)2100000：219000 1177000 :2496000半成品成本20016980001650001140001977000半成品單位成本8

4、490 :8255709885在產(chǎn)品成本（定額成本）4020005400063000519000表1-2第二步產(chǎn)品成本計(jì)算單摘要忌旦產(chǎn)量直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)在產(chǎn)品成本（定額成本）510000 :4590037200593100本月生產(chǎn)費(fèi)用1977000156000834002216400生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)24870002019001206002809500半成品成本300 11827000147000771002051100半成品單位成本6090 丁4902576837在產(chǎn)品成本（定額成本）；6600005490043500758400表1-3第三步產(chǎn)品成本計(jì)算單摘要忌旦產(chǎn)量直接材料直接

5、人工制造費(fèi)用成本合計(jì)在產(chǎn)品成本（定額成本）36300017400 7200387600本月生產(chǎn)費(fèi)用205110084000570002192100生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)2414100101400642002579700產(chǎn)成品成本200211410087600585002260200產(chǎn)成品單位成本10570.5438 292.511301在產(chǎn)品成本（定額成本）3000001380057003195002、該廠成本計(jì)算方法的選擇是否合理？如果不合理應(yīng)如何改進(jìn)？該廠成本計(jì)算方法不合理。案例中第一紡紗車間采用品種法計(jì)算成本，這 個(gè)方法是正確的，而第二紡紗車間和第一織布車間我覺(jué)得應(yīng)該用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步 法計(jì)算。 品種

6、法主要是用于大量大批單步驟生產(chǎn)。在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中， 如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，而且成本管理上不要求提供各個(gè)步驟成本資料時(shí)，也 可以采用品種法。要求在一個(gè)車間進(jìn)行或車間是封閉式的，生產(chǎn)按流水線組織, 管理上不要求分步驟提供產(chǎn)品成本信息。該廠第一紡紗車間紡的紗全部對(duì)外銷 售，紡紗和織布的工序包括清花、粗紡、并條、粗紗、細(xì)紗、捻線、織布等工 序，各工序生產(chǎn)的半成品直接供下一工序使用，不經(jīng)過(guò)半成品庫(kù)，所以滿足車 間是封閉式的，從原材料投入到產(chǎn)品完工都在一個(gè)車間進(jìn)行，因此第一紡紗車 間采用品種法計(jì)算成本是適合的，而第二紡紗車間紡的紗供第一車間使用是多 步驟的，故用品種法不合理。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是

7、按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟 半產(chǎn)品成本，直到最后計(jì)算出產(chǎn)品成本的一種計(jì)算方法，適用于大量大批多步 驟生產(chǎn)的企業(yè)。與紡織廠的情況符合。因?yàn)樵搹S規(guī)模較大，第二紡紗車間紡紗 供第一織布車間使用，這屬于多步驟生產(chǎn)，從原料投入到產(chǎn)品完工在兩個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行，而且為了加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，廠財(cái)務(wù)部對(duì)各生產(chǎn)車間生產(chǎn)的半成品 均要進(jìn)行考核，所以不能用品種法計(jì)算成本，第二紡紗車間和第一織布車間應(yīng) 該用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，半成品具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)意 義，管理上要求計(jì)算各步驟完工半成品所耗半成品費(fèi)用，不要求進(jìn)行成本還原 的情況下采用，優(yōu)點(diǎn)是：采用該方法

8、可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品明細(xì)賬中反映各 該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品的費(fèi)用水平和本步驟的加工費(fèi)用水平。如果采用分 項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，將導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)繁瑣，工作量大，特別是本步驟入庫(kù)本成品的成品明 細(xì)帳也要按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。第三紡紗車間和第二織布車間采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分 步法計(jì)算成本，合理的，同樣可以用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的內(nèi)容來(lái)解釋。3.逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的缺陷是不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，所以我們小 組認(rèn)為應(yīng)該還要進(jìn)行成本還原。 成本還原是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來(lái)的 成本項(xiàng)目。 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，成本計(jì)算步驟越多，最后一個(gè)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬 上“半成品”或“原材料”項(xiàng)目的成本在產(chǎn)成品

9、成本中占的比重就越大，不符 合產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，不能據(jù)以從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)考核和分析產(chǎn)品成 本的構(gòu)成和水平。為了改變成本結(jié)構(gòu)被扭曲的狀況，必須進(jìn)行成本還原。 采用成本還原中的倒序法，從最后一個(gè)步驟起將產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品 的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)完工半成品成本結(jié)構(gòu)，逐步分解，還原成原始成 本項(xiàng)目，然后將各步驟相同的成本項(xiàng)目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目反 映的產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本表直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟16980001650001140001977000第二步驟1827000147000771002051100第三步驟21141008760058500226020

10、0產(chǎn)品成本還原表項(xiàng)目產(chǎn)量還原分配率半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)第車間還原前產(chǎn)成品成本3002114100/2051100=1.03211410087600585002260200上步驟所產(chǎn)半成品成本1827000147000771002051100產(chǎn)成品成本中半成品成本還原-21141001883116.7151515.178468.2還原后產(chǎn)成品成本1883116.7239115.1137968.22260200還原后產(chǎn)成品單位成本6277.1797.1459.97534第車間還原前產(chǎn)成品成本2001883116.7/1977000=0.951883116.7239115.1137968.222602