SS3生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)

1、股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊53第三節(jié)第三節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)目錄目錄3.33.3 生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù).543.3.1 業(yè)務(wù)流程.543.3.1.1 公司的生產(chǎn)過程.543.3.1.2 成本的核算過程.543.3.2 會計政策.573.3.2.1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集.573.3.2.2 成本核算的方法.623.3.3 會計確認(rèn).623.3.4 會計處理.653.3.4.1 生產(chǎn)成本的歸集.653.3.4.1.1“生產(chǎn)成本”科目.653.3.4.1.2 “制造費用”科目.693.3.4.1.3 生產(chǎn)成本歸集中的其他事項.713.3.4.2 成本的核算處理.723.3.4.2.1 制

2、造費用的分?jǐn)?723.3.4.2.2 產(chǎn)品成本的計算方法.733.3.4.2.3 成本核算的基礎(chǔ)統(tǒng)計工作.733.3.4.2.4 產(chǎn)品成本的計算步驟.74股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊543.33.3 生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)3.3.13.3.1 業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程3.3.1.13.3.1.1 公司的生產(chǎn)過程公司的生產(chǎn)過程公司水泥生產(chǎn)為流水線生產(chǎn)，工序較為簡單，期末各車間只有少量在產(chǎn)品(數(shù)量較少，不作核算)。具體生產(chǎn)工序如下：1破碎車間；礦石原料的粉碎，工序簡單，期末無在產(chǎn)品，無庫存。2原料車間；粉碎后的原料研磨為生料，期末一般有庫存，形成自制半成品-生料。3燒成車間；生料燒制為熟料，期末一般有

3、庫存，形成自制半成品-熟料。4成品車間。熟料加工為不同標(biāo)號水泥，月末無半成品。3.3.1.23.3.1.2 成本的核算過程成本的核算過程1.成本核算的基本要求財務(wù)部門對生產(chǎn)過程的控制和管理主要是生產(chǎn)成本的核算過程。公司的財務(wù)部門在進(jìn)行成本核算時，應(yīng)按以下基本要求進(jìn)行：（1）首先，需要確定生產(chǎn)成本各項目的歸集方法和依據(jù)，即確定正確劃分生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用的方法，以正確歸集產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；在進(jìn)行成本核算之前，必須確定歸集生產(chǎn)成本的范圍，只有以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的的，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中發(fā)生的，并形成產(chǎn)品價值的各項支出(包括直接和間接的支出)才能作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本歸集對象。（2）然后，需要確定財產(chǎn)物資

4、計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法，即在生產(chǎn)過程中耗用的、歸集到產(chǎn)品成本中去的各項支出的計價方法，主要包括以下幾個項目：A投入的原材料、其他生產(chǎn)用材料的價值確定方法;B生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法及分?jǐn)偡椒?C低值易耗品的攤銷方法;D人工費用的分?jǐn)偡椒?股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊55E其他在生產(chǎn)過程中發(fā)生的支出的價值確定方法。（3）其次，應(yīng)進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)工作，即為進(jìn)行成本歸集和成本計算而進(jìn)行的對原始數(shù)據(jù)的統(tǒng)計工作。成本核算的基礎(chǔ)工作應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：A標(biāo)準(zhǔn)(包括投料比例，計劃成本等)的制定和修訂；B材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點；C原始的生產(chǎn)記錄；D中間產(chǎn)品(在產(chǎn)品、自制半成品)的定價。（4）最后，

5、是采用與實際生產(chǎn)情況相符合的成本計算方法，進(jìn)行成本計算。在確定成本計算的方法時，必須考慮以下幾個方面的內(nèi)容：A生產(chǎn)的組織形式；B生產(chǎn)的工藝過程；C生產(chǎn)的規(guī)模；D公司管理層和天山股份集團(tuán)的管理層的要求。2.成本核算的一般程序根據(jù)上述成本核算的基本要求，財務(wù)部門應(yīng)按以下的成本核算程序進(jìn)行：在日常工作中，對生產(chǎn)過程中的支出進(jìn)行審核和控制，只有經(jīng)授權(quán)部門批準(zhǔn)的并屬于生產(chǎn)成本的支出才能計入生產(chǎn)成本。1）將本期直接為產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項支出按項目歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本；2）將本期發(fā)生的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配；3）將期初在產(chǎn)品的價值與本期發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，在本期完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配和歸集

6、，以計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品的成本。在實際生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品成本的歸集包括直接材料、直接人工和制造費用的歸集。1）直接材料的歸集直接材料歸集的主要依據(jù)是由生產(chǎn)辦呈報至財務(wù)部并經(jīng)財務(wù)部審核后的“原材料燃料消耗表”，其他輔助依據(jù)可以包括但不限于經(jīng)審核的“各項產(chǎn)量結(jié)轉(zhuǎn)表”、“庫房備品備件和各種輔助材料消耗表”、“動力單耗以及水電費消耗分配表”和“打包銷量結(jié)轉(zhuǎn)表”等。直接材料的具體歸集方法可以根據(jù)公司的實際進(jìn)行選擇直接歸集或者倒推計算等方式，或者綜合多種方式，公司可以采用的綜合方式如下：股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊56公司首先取得（1）來自倒推核算的直接材料分配數(shù)據(jù)、（2）生產(chǎn)辦根據(jù)計量臺賬匯總的

7、直接材料分配數(shù)據(jù)和（3）生產(chǎn)辦根據(jù)對直接材料存貨盤點結(jié)果核算后取得的直接材料消耗數(shù)據(jù)；然后綜合平衡三方面數(shù)據(jù)，再確定直接材料的當(dāng)期應(yīng)歸集數(shù)據(jù)（在正常情況下，公司一般采用第三類數(shù)據(jù)作為當(dāng)期直接材料的歸集依據(jù)，其他數(shù)據(jù)來源可以作為有效評估直接材料消耗情況的依據(jù)，為公司的成本控制提供條件）。對于（1）“來自倒推核算的直接材料分配數(shù)據(jù)”的取得，主要方式是：首先，生產(chǎn)辦牽頭和各生產(chǎn)分廠（車間）對各生產(chǎn)分廠（車間）進(jìn)行存貨的盤點，分別取得產(chǎn)成品（水泥）、半成品（熟料、生料）的期末實際庫存量；然后，生產(chǎn)辦根據(jù)質(zhì)管辦期末出具的經(jīng)質(zhì)管辦負(fù)責(zé)人審核的“材料配比加權(quán)平均匯總”（根據(jù)當(dāng)期累計出具給生產(chǎn)部門的“材料配比

8、單”和實際生產(chǎn)情況加權(quán)平均后編制），和根據(jù)盤點實際情況，先從產(chǎn)成品（水泥）倒推計算出領(lǐng)用的半成品（熟料）、其他材料的數(shù)據(jù)，再從半成品（熟料）倒推計算出領(lǐng)用的半成品（生料）及其他材料的數(shù)據(jù)，最后同樣對半成品（生料）使用的原材料進(jìn)行倒推計算，最終取得（1）“來自倒推核算的直接材料分配數(shù)據(jù)”。對于（2）“生產(chǎn)辦根據(jù)計量臺賬匯總的直接材料分配數(shù)據(jù)”，是生產(chǎn)辦根據(jù)每日由各生產(chǎn)分廠（車間）報送來的、經(jīng)生產(chǎn)分廠（車間）負(fù)責(zé)人審核的計量臺賬（包括當(dāng)日生產(chǎn)情況以及消耗的各種原材料量的匯總），進(jìn)行匯總后得到的。對于（3）“生產(chǎn)辦根據(jù)對直接材料存貨盤點結(jié)果核算后取得的直接材料消耗及分配數(shù)據(jù)”，是指生產(chǎn)辦根據(jù)材料盤點

9、的收發(fā)，經(jīng)核算后取得的各個生產(chǎn)分廠（車間）的直接材料消耗及分配數(shù)據(jù)。2）直接人工的歸集直接人工的費用歸集來自經(jīng)勞資部門審核后提供的工資福利費用匯總表，并根據(jù)其分配計入各生產(chǎn)分廠（車間）的產(chǎn)品成本；3）制造費用的歸集制造費用具體在生產(chǎn)分廠歸集，具體可以包括生產(chǎn)車間的折舊、生產(chǎn)車間管理部門的工資和不屬于直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的水電費支出、備品備件等輔助材料的使用等。具體核算依據(jù)來自經(jīng)審核的折舊匯總表、工資福利費用匯總表、由生產(chǎn)辦審核后的“動力單耗以及水電費的消耗分配表”、“庫房備品備件和各種輔助材料消耗表”等。股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊573.3.23.3.2 會計政策會計政策3.3.2.13.3.

10、2.1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本歸集過程中主要涉及以下成本項目：1.材料物資成本；2.動力的支出(包括電力、蒸汽等)；3.人工支出；4.其他應(yīng)歸集于產(chǎn)品的成本；5.停工損失。1材料物資成本（1）材料物資成本的內(nèi)容能歸集于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中的材料成本，必須是直接或間接用于生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料物資，應(yīng)主要包括：A生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原料；B生產(chǎn)產(chǎn)品所用的包裝物（包裝物消耗成本首先在輔助生產(chǎn)成本中歸集，根據(jù)實際銷售情況結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)費用）；C生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料消耗；D生產(chǎn)過程中使用的物料，工器具，周轉(zhuǎn)用具；E為生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)和修理所使用的工具和材料；F在生產(chǎn)過程中，上述材料的

11、正常損耗和報廢。不應(yīng)包括：A購建固定資產(chǎn)、工程項目建設(shè)領(lǐng)用的材料；B行政部門日常經(jīng)營活動中領(lǐng)用的材料；C銷售部門銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的材料消耗；D為公司職工的福利而發(fā)生的材料領(lǐng)用；E生產(chǎn)過程中非正常的損耗和報廢；F為進(jìn)行質(zhì)量檢驗和測試而發(fā)生的材料領(lǐng)用；G為進(jìn)行新產(chǎn)品的研究開發(fā)而領(lǐng)用的材料。（2）材料成本的計價A直接用于生產(chǎn)的材料物資直接用于生產(chǎn)的大宗原材料可以按計劃成本進(jìn)行核算。在月末，應(yīng)將計劃成本和實際成本之間的材料成本差異在本月領(lǐng)用的材料和月末結(jié)余材料之間進(jìn)股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊58行分?jǐn)偂７謹(jǐn)偟缴a(chǎn)成本中的材料成本差異應(yīng)按產(chǎn)品數(shù)量分配到不同產(chǎn)品中去。B間接用于生產(chǎn)的材料物資消耗生產(chǎn)

12、過程中其他的物料消耗，包括機(jī)物料、輔助材料等材料消耗，應(yīng)按以下不同的情況進(jìn)行處理：按計劃成本進(jìn)行核算的材料，生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的材料的價值應(yīng)按材料的計劃成本計算。并且在月末將材料成本差異在本月領(lǐng)用的材料和月末結(jié)余材料之間進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)偟缴a(chǎn)成本中的材料成本差異應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量分配到不同產(chǎn)品中去。按實際成本進(jìn)行核算的材料，生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的材料的價值應(yīng)按材料的實際成本計價，采用加權(quán)平均法確認(rèn)材料的單價。（3）低值易耗品的消耗生產(chǎn)過程中消耗的低值易耗品應(yīng)采用一次攤銷法。采用一次攤銷法即在領(lǐng)用時就將低值易耗品的成本，全部計入當(dāng)月成本，處理方法如同一般材料的領(lǐng)用，財務(wù)部門根據(jù)本月低值易耗品領(lǐng)用的情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

13、由于低值易耗品金額相對較小，且一般不能明確用于某種產(chǎn)品，所以應(yīng)將其按領(lǐng)用的車間進(jìn)行歸集計入制造費用。（4）材料成本的歸集和分配對于上述在生產(chǎn)過程中消耗的材料應(yīng)按具體的用途進(jìn)行以下的分類歸集：A對于直接用于生產(chǎn)，能在領(lǐng)用時就分清用途的材料，應(yīng)直接歸集于不同產(chǎn)品；B對于為幾種產(chǎn)品共同使用不能在領(lǐng)用時就分清用途的材料，根據(jù)產(chǎn)品當(dāng)月實際產(chǎn)量，按核定的投料比例和損耗比例計算不同產(chǎn)品所耗材料；C對于在生產(chǎn)過程中耗用的，不構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料 (如：機(jī)物料消耗、低值易耗品消耗)，應(yīng)按產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行分配。2動力的支出(電力等)（1）動力成本的計價：外購的動力支出應(yīng)根據(jù)本期生產(chǎn)車間實際的消耗數(shù)量和確定的單價確認(rèn)本期

14、動力的消耗金額。股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊59自制的動力應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本作為動力的成本。（2）動力成本的歸集：各產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的動力能夠直接歸集的(如：各車間或生產(chǎn)線生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，而且各車間或生產(chǎn)線分別有動力計量的表具)，應(yīng)根據(jù)實際消耗的數(shù)量將動力成本歸集于不同的產(chǎn)品之中。不能直接按產(chǎn)品歸集各產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的動力的，按產(chǎn)品數(shù)量將動力成本在不同的產(chǎn)品之間分配。3人工支出：（1）人工支出的計價：能歸集于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中的人工支出，必須是直接或間接為生產(chǎn)產(chǎn)品而工作的員工發(fā)生的勞務(wù)支出，應(yīng)主要包括：A生產(chǎn)線工人的工資及其津貼、福利；B輔助生產(chǎn)工人的工資及其津貼、福利；C車間管理人員

15、的工資及其津貼、福利；D車間核算人員的工資及其津貼、福利。不應(yīng)包括：A從事購建固定資產(chǎn)、工程項目建設(shè)而發(fā)生的工資及其津貼、福利；B非生產(chǎn)部門(財務(wù)、銷售、行政、倉庫、獨立的質(zhì)檢、生活福利部門、產(chǎn)品開發(fā)部門)的員工工資及其津貼、福利；C為生產(chǎn)工人發(fā)生的勞動保護(hù)支出；D生產(chǎn)部門人員的非生產(chǎn)性支出(如：出差支出)。（2）人工支出的歸集：A直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的工人發(fā)生的工資及福利應(yīng)直接歸集于生產(chǎn)成本；B不直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的工人或不能直接按產(chǎn)品進(jìn)行歸集的工資及福利支出，應(yīng)按產(chǎn)品數(shù)量在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4其他應(yīng)歸集于產(chǎn)品的成本在生產(chǎn)過程中，除上述材料、動力、人工等三項主要的成本項目之外，還有其他為生產(chǎn)

16、而發(fā)生的應(yīng)計入生產(chǎn)成本的支出。主要包括以下內(nèi)容：（1）生產(chǎn)場地的租金或土地使用權(quán)攤銷；股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊60（2）生產(chǎn)用車間的租金或折舊；（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而使用的機(jī)器設(shè)備的折舊；（4）為維護(hù)和保養(yǎng)生產(chǎn)設(shè)備而發(fā)生的支出；（5）為生產(chǎn)車間、生產(chǎn)設(shè)備而發(fā)生的保險費支出；（6）生產(chǎn)用模具的攤銷；（7）生產(chǎn)車間發(fā)生的環(huán)保、排污費用；（8）生產(chǎn)車間發(fā)生的辦公費等行政管理方面的費用；（9）其他為生產(chǎn)而發(fā)生但不能直接歸集于產(chǎn)品的支出。對于上述應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用支出，應(yīng)計入制造費用，并按產(chǎn)品數(shù)量在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。5停工損失停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括原

17、材料成本、工資及福利支出、其他在停工期間發(fā)生的費用。停工的損失應(yīng)單獨進(jìn)行核算，并根據(jù)停工的原因進(jìn)行不同的處理方法：（1）短時間的停工(12 個工作日)不作為停工損失處理；（2）由于自然災(zāi)害、工傷事故、機(jī)器故障等非正常而發(fā)生的停工損失應(yīng)作為非經(jīng)營性損益計入營業(yè)外支出；（3）由于季節(jié)性停工而發(fā)生的停工損失，應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提、待攤的方法，由開工期間的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。停工損失應(yīng)按產(chǎn)量分配到不同產(chǎn)品之中。3.3.2.23.3.2.2 成本核算的方法成本核算的方法1制造費用的分?jǐn)傊圃熨M用應(yīng)按車間進(jìn)行歸集，并在月末時按數(shù)量分配到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去。2產(chǎn)品成本的計算方法產(chǎn)品成本的計算方法應(yīng)采用分步法，

18、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)按生產(chǎn)車間(工序)和產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集，并按照生產(chǎn)車間(工序)的順序?qū)a(chǎn)品的成本進(jìn)行加總和分配。3.3.33.3.3 會計確認(rèn)會計確認(rèn)公司生產(chǎn)成本的確認(rèn)主要包括三項內(nèi)容：股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊611產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確認(rèn)；2半成品的確認(rèn)；3完工產(chǎn)品的確認(rèn)。1產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確認(rèn)公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本需確認(rèn)的成本項目主要包括以下內(nèi)容：（1）材料物資的領(lǐng)用；（2）動力的支出；（3）人工支出；（4）其他生產(chǎn)成本的支出；（5）停工損失。（1）材料物資的領(lǐng)用生產(chǎn)用材料的領(lǐng)用，應(yīng)按以下的過程確認(rèn)：A生產(chǎn)計劃部門根據(jù)生產(chǎn)計劃下達(dá)投產(chǎn)指令；B生產(chǎn)部門根據(jù)投產(chǎn)指令進(jìn)行材料的投料計劃，并由生產(chǎn)部門授權(quán)

19、審批；C生產(chǎn)部門根據(jù)經(jīng)審批的投料計劃進(jìn)行領(lǐng)料；D倉庫發(fā)料，并開具領(lǐng)料單；E成本核算人員按領(lǐng)料單確認(rèn)材料的投入。（2）動力的支出生產(chǎn)用動力的支出，應(yīng)通過以下的過程確認(rèn)：A生產(chǎn)部門的核算人員通過讀表確認(rèn)動力的耗用；B成本核算人員根據(jù)實際消耗的數(shù)據(jù)確認(rèn)動力的消耗。（3）人工支出人工的支出，應(yīng)通過以下的過程確認(rèn)：A生產(chǎn)部門的核算人員應(yīng)記錄每個員工的工作記錄 (包括計時、計件、考勤) ；B生產(chǎn)部門的負(fù)責(zé)人或授權(quán)人對工時的記錄進(jìn)行審核；C期末，生產(chǎn)部門核算人員將每個員工的工作記錄交人事部門進(jìn)行核算；D人事部門根據(jù)公司的工資政策計算員工的工資及福利；E成本核算人員根據(jù)實際發(fā)生的工資及福利確認(rèn)人工支出。股份有

20、限公司-會計核算指導(dǎo)手冊62（4）其他生產(chǎn)成本的支出生產(chǎn)過程中的其他支出，應(yīng)通過以下的過程確認(rèn)：A費用性的支出，應(yīng)在發(fā)生前根據(jù)公司費用審批制度進(jìn)行批準(zhǔn)，核準(zhǔn)后的費用支出由成本核算人員及時確認(rèn)生產(chǎn)成本。B其他應(yīng)由產(chǎn)品的承擔(dān)的成本(折舊、攤銷等)，財務(wù)部門應(yīng)在期末進(jìn)行成本核算時，確認(rèn)應(yīng)由產(chǎn)品承擔(dān)的各項成本。（5）停工損失生產(chǎn)過程中的發(fā)生停工，應(yīng)通過以下的過程確認(rèn)：A發(fā)生停工時生產(chǎn)責(zé)任人向公司的管理層提出停工申請；B授權(quán)人對生產(chǎn)停工進(jìn)行審核批準(zhǔn)；C生產(chǎn)部門的核算人員對停工期間的材料領(lǐng)用、動力成本、人工支出和其他費用進(jìn)行統(tǒng)計，確認(rèn)停工費用的發(fā)生；D財務(wù)部門根據(jù)車間核算人員的統(tǒng)計，確認(rèn)停工損失。2半成品

21、的確認(rèn)產(chǎn)品生產(chǎn)到一定的階段或在月末截止期時，對于某車間或工序來說，已經(jīng)完成的在產(chǎn)品應(yīng)從車間轉(zhuǎn)入半成品倉庫，作為后道車間或工序加工的對象。半成品的完工入庫，應(yīng)通過以下的過程確認(rèn)：A生產(chǎn)責(zé)任人在本車間或工序完成時，將半成品交檢驗人員進(jìn)行質(zhì)檢；B檢驗人員檢驗合格后，出具合格的書面確認(rèn)文件；C將半成品交倉庫，由倉庫管理人員對半成品進(jìn)行驗收，并開具半成品入庫單據(jù)；D生產(chǎn)部門的核算人員對半成品的完工進(jìn)行統(tǒng)計，確認(rèn)半成品入庫。3完工產(chǎn)品的確認(rèn)當(dāng)產(chǎn)品完成了所有的加工工序后，應(yīng)將產(chǎn)品入庫。產(chǎn)成品的完工入庫，應(yīng)通過以下的過程確認(rèn)：（1）最后工序的生產(chǎn)責(zé)任人在本車間或工序完成時，將產(chǎn)成品交檢驗人員質(zhì)檢；（2）檢驗人

22、員檢驗合格后，出具合格的書面確認(rèn)文件；（3）將產(chǎn)品交倉庫，由倉庫管理人員對產(chǎn)品進(jìn)行檢收，并開具產(chǎn)成品入庫單據(jù)；（4）生產(chǎn)部門的核算人員對產(chǎn)成品的完工進(jìn)行統(tǒng)計，確認(rèn)產(chǎn)成品入庫。股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊633.3.43.3.4 會計處理會計處理3.3.4.13.3.4.1 生產(chǎn)成本的歸集生產(chǎn)成本的歸集生產(chǎn)成本核算下設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造費用”兩個科目。3.3.4.1.1“3.3.4.1.1“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目科目該科目下設(shè)“原材料”“燃料”“動力”“工資及費用”“制造費用”“外購半成品”六個子科目。1“原材料”科目下按原材料品種設(shè)二級子科目，核算實際生產(chǎn)中的構(gòu)成產(chǎn)品實體的直接原材料消耗。

23、月末，先根據(jù)成品車間月末不同標(biāo)號產(chǎn)成品數(shù)量及核定的用料比例倒算出該產(chǎn)成品耗用的熟料數(shù)量，再根據(jù)所耗用的熟料數(shù)量及核定的用料比例倒算出該產(chǎn)成品耗用的生料數(shù)量，依此類推，計算出當(dāng)月不同產(chǎn)成品所消耗的原材料數(shù)量。對當(dāng)月的自制半成品(由于行業(yè)特點，每個車間月末的在產(chǎn)品數(shù)量很少，公司對月末在產(chǎn)品不作核算) 耗用的原材料也按上述方法計算，月末各車間自制半成品數(shù)量按下列公式計算：月末自制半成品數(shù)量=當(dāng)月車間產(chǎn)量按核定投料比例倒算出的轉(zhuǎn)入下一車間的半產(chǎn)品數(shù)量。1) 采用內(nèi)部銀行核算體系下分廠會計分錄：借：生產(chǎn)成本原材料品種貸：內(nèi)部銀行存款(為加強(qiáng)內(nèi)部考核，公司內(nèi)部結(jié)算通過內(nèi)部銀行進(jìn)行，具體請參見章節(jié) 3.10

24、.4)采購部門分錄(公司主要原材料采購均通過采購部門進(jìn)行，具體請參見章節(jié) 3.2.1.1)：借：內(nèi)部銀行存款貸：原材料品種2）采用非內(nèi)部銀行核算體系下，按常規(guī)會計處理如下：借：生產(chǎn)成本原材料品種貸：原材料品種股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊642燃料燃料按每個車間實際發(fā)生數(shù)確認(rèn)。月末，財務(wù)部門根據(jù)車間核算人員對動力消耗情況的統(tǒng)計，將燃料計入該車間成本，并按數(shù)量在該車間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車間的該車間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。具體會計處理如下：分廠會計分錄：借：生產(chǎn)成本燃料貸：內(nèi)部銀行存款采購部門分錄：借：內(nèi)部銀行存款貸：原材料燃料如果不采用內(nèi)部銀行核算體系，則進(jìn)行如

25、下會計處理：借：生產(chǎn)成本燃料貸：內(nèi)部銀行存款3動力動力科目下核算公司動力車間提供的動力和由供電局提供的動力。月末，財務(wù)部門根據(jù)車間核算人員對動力消耗情況的統(tǒng)計，先在“輔助生產(chǎn)成本-動力車間”進(jìn)行歸集，然后按各生產(chǎn)車間實際使用數(shù)計入該車間生產(chǎn)成本，并按數(shù)量在該車間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車間的該車間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。會計分錄如下：1）對于由公司自行提供的動力，動力車間發(fā)生的費用首先在“制造費用動力車間”歸集相關(guān)費用,做如下會計處理：借：制造費用動力車間貸：原材料/累計折舊/應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費等結(jié)轉(zhuǎn)到各車間的動力消耗科目時，做如下會計處理：借：生產(chǎn)成本動力XX

26、車間/管理費用等貸：制造費用動力車間股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊652）對于由供電局提供的動力，首先根據(jù)動力盤點表做如下會計處理：借：生產(chǎn)成本動力XX 車間/制造費用/管理費用等貸：預(yù)提費用/應(yīng)付賬款取得供電局開具的發(fā)票時，做如下會計處理：借：預(yù)提費用/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款供電局4工資及福利工資及福利科目核算車間直接生產(chǎn)人員的工資和福利支出。月末，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人事部門的工資及福利費用的計算匯總表，結(jié)合車間核算人員的工時記錄，按各生產(chǎn)車間實際支出計入，并按數(shù)量在該車間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車間的該車間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。具

27、體會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本工資及福利貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費5制造費用制造費用根據(jù)“制造費用”科目歸集數(shù)轉(zhuǎn)入，并按數(shù)量在該車間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車間的該車間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。具體會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本制造費用貸：制造費用6外購半成品外購半成品按生產(chǎn)車間實際使用數(shù)計入，并按數(shù)量在該車間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車間的該車間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。具體會計分錄如下：1）采用內(nèi)部銀行核算體系下：分廠會計分錄：股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊66借：生產(chǎn)成本外購半成品貸：內(nèi)部銀行存款采購部門分錄：借：內(nèi)部銀行存款貸：原材料品種2）采用

28、非內(nèi)部銀行核算體系下，按常規(guī)會計處理如下：借：生產(chǎn)成本外購半成品貸：原材料品種3.3.4.1.23.3.4.1.2 “制造費用制造費用”科目科目該科目核算：1間接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，不能明確用途的材料；2低值易耗品攤銷；3非直接進(jìn)行生產(chǎn)的人員發(fā)生的人工支出 (車間管理人員、輔助人員的工資及福利) ；4在生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用性支出如：折舊、攤銷、修理費等。該科目下設(shè)“動力車間”、“化驗室”、“打包車間”、“中控室”、“機(jī)電室”等二級科目。其中，“動力車間”科目發(fā)生額按各車間實際使用數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-動力”科目；“打包車間”科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“營業(yè)費用”科目；“化驗室”科目發(fā)生額平均攤?cè)敫魃a(chǎn)車間，結(jié)

29、轉(zhuǎn)入“制造費用”科目。其他制造費用先按生產(chǎn)車間歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本制造費用”科目。具體會計分錄如下：1制造費用的歸集：歸集時，做如下賬務(wù)處理：借：制造費用XX 費用XX 車間等貸：原材料等科目2制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)：1）結(jié)轉(zhuǎn)動力成本：股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊67借：生產(chǎn)成本動力貸：制造費用結(jié)轉(zhuǎn)2）結(jié)轉(zhuǎn)化驗室成本：借：生產(chǎn)成本制造費用貸：制造費用結(jié)轉(zhuǎn)3）結(jié)轉(zhuǎn)打包車間成本：分廠會計分錄：借：內(nèi)部銀行存款貸：制造費用結(jié)轉(zhuǎn)銷售部門會計分錄：借：營業(yè)費用貸：內(nèi)部銀行存款如果不采用內(nèi)部銀行核算體系，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：營業(yè)費用包裝物貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/原材料4）對于其他制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)，做如下賬

30、務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本制造費用貸：制造費用結(jié)轉(zhuǎn)3.3.4.1.33.3.4.1.3 生產(chǎn)成本歸集中的其他事項生產(chǎn)成本歸集中的其他事項1材料成本差異的分?jǐn)偢鞣謴S將當(dāng)月產(chǎn)品按計劃成本全部“銷售”給銷售部門，月末將產(chǎn)成品差異與銷售部門結(jié)算；同時，由采購部門與銷售部門結(jié)算當(dāng)月材料成本差異。銷售部門將上述差異均按產(chǎn)品數(shù)量分配計入各產(chǎn)品。因此，材料成本差異具體請參見章節(jié) 3.3.1.2 成本的核算處理。2停工損失由于公司屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)淡季時，成品車間會由于季節(jié)性停工而發(fā)生停工損失。該損失應(yīng)當(dāng)采用年末損失生產(chǎn)旺季預(yù)提、年初股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊68損失待攤到旺季的方法，由開工期間的生產(chǎn)成本負(fù)

31、擔(dān)，不作為停工損失核算。停工損失應(yīng)按產(chǎn)量分配到的不同產(chǎn)品之中。預(yù)提停工損失時：借：制造費用成本項目生產(chǎn)成本工資及福利貸：預(yù)提費用成本項目實際發(fā)生停工損失時：借：預(yù)提費用成本項目貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費原材料品種銀行存款費用項目將停工損失計入待攤費用時：借：待攤費用成本項目貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費原材料品種銀行存款費用項目攤銷停工損失時：借：制造費用成本項目生產(chǎn)成本工資及福利貸：待攤費用成本項目3.3.4.23.3.4.2 成本的核算處理成本的核算處理3.3.4.2.13.3.4.2.1 制造費用的分?jǐn)傊圃熨M用的分?jǐn)傇谌粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營活動中，制造費用均是按車間進(jìn)行歸集的，經(jīng)過上述生產(chǎn)成本的歸集處理，各車

32、間的制造費用科目中已經(jīng)主要包含了以下的內(nèi)容：1車間內(nèi)非生產(chǎn)工人的工資及福利；2生產(chǎn)車間的折舊；3生產(chǎn)設(shè)備的維修和保險費用；4生產(chǎn)過程中發(fā)生的機(jī)物料消耗；股份有限公司-會計核算指導(dǎo)手冊695低值易耗品的攤銷；6車間水電費；7生產(chǎn)工人的勞動保護(hù)費用；8生產(chǎn)車間人員發(fā)生的各項支出；9正常原因造成的停工損失。財務(wù)部門在進(jìn)行成本核算之前必須將各車間的制造費用按數(shù)量在該車間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車間的該車間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。3.3.4.2.23.3.4.2.2 產(chǎn)品成本的計算方法產(chǎn)品成本的計算方法產(chǎn)品的成本計算方法采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。使用此方法進(jìn)行產(chǎn)品的成本核算，應(yīng)計算各生產(chǎn)車間(工序)的各產(chǎn)品成本，上一車間(工序)所生產(chǎn)的半成品成本要隨半成品的實物轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)入下一車間(工序)該產(chǎn)品的成本，如此類推逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一車間(工序)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。3.3.4.2.33.3.