增值稅政策講解(共79頁).ppt

1、貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局增值稅政策增值稅政策時(shí)間：2021年12月17日 講解人：吳堅(jiān)貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局內(nèi)容內(nèi)容: 第一節(jié) 增值稅概述 第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 出口貨物退（免）稅與操作 第五節(jié) 增值稅的申報(bào)與繳納 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用與管理貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局知識(shí)點(diǎn) 1、增值稅征稅范圍 2、增值稅納稅人的認(rèn)定與管理 3、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局技能點(diǎn)技能點(diǎn) 1、根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額 2、能準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票 3、能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)貴州省國(guó)家稅務(wù)局

2、貴州省國(guó)家稅務(wù)局 增值稅是我國(guó)稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。 增值稅的法律規(guī)定比較復(fù)雜，需要大量練習(xí)才能掌握。 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念與類型 二、增值稅的優(yōu)點(diǎn) 三、增值稅的計(jì)算方法貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局一、增值稅的概念 （一）概念 （二）類型貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（一）概念（一）概念1.1.增值稅增值稅增值稅是以增值稅是以法定增值額法定增值額為課稅對(duì)象為課稅對(duì)象而征收的一種稅。而征收的一種稅。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（一）概念2.2.增值額增值額在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增新增加

3、加的價(jià)值。的價(jià)值。 相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值c+v+m中的中的v+m部分。部分。CV+M貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局增值額增值額增值額（增值額（CVM）C銷售額（或營(yíng)業(yè)額）銷售額（或營(yíng)業(yè)額）外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局 某企業(yè)本期銷售額為某企業(yè)本期銷售額為100100萬元，本期外購(gòu)商萬元，本期外購(gòu)商品與勞務(wù)的價(jià)值為品與勞務(wù)的價(jià)值為6060萬元，假設(shè)增值稅稅萬元，假設(shè)增值稅稅率為率為17%17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。 理論上理論上 增值額增值額=100-60=40萬萬 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅4017% 6.

4、8（萬元）（萬元） 實(shí)踐中實(shí)踐中 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=10017% 60 17% 6.8（萬元）（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局理論增值額：（1）對(duì)單個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者而言，增值額是以其銷售額扣減所購(gòu)進(jìn)商品及勞務(wù)金額后的余額 。（2）從商品生產(chǎn)、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價(jià)值。增值額銷售額（或營(yíng)業(yè)額）外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額 不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多少的影響。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購(gòu)進(jìn)金額增值額棉花 20 0織布 80 20服裝批發(fā) 90 80零售 100 90合計(jì) 290服裝的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)2060101010

5、0貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購(gòu)進(jìn)金額增值額棉花 20 0紡紗 30 20織布 80 30服裝批發(fā) 90 80零售100 90合計(jì)320生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增加：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。10 205010 10 100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購(gòu)進(jìn)金額增值額棉花 20 0紡織與制作 90 20零售 100 90合計(jì) 210生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。各環(huán)節(jié)

6、增值稅之和不變。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（一）概念 3.法定增值額法定增值額各國(guó)用于征稅的增值額不是理論增值各國(guó)用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（額，而是法律規(guī)定的增值額（法定法定增增值額）。值額）。差別之處差別之處對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局 產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成CV+MC1C2允許扣除各國(guó)規(guī)定不同外購(gòu)的流動(dòng)資產(chǎn)外購(gòu)的流動(dòng)資產(chǎn) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)外購(gòu)的固定資產(chǎn)貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（二）類型消費(fèi)型收入型不允許扣除不允許扣除購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額按固定資產(chǎn)的使用年限按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除分期扣除購(gòu)

7、進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除一次性扣除當(dāng)期當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額生產(chǎn)型貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局如某企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)如某企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為價(jià)值為4040萬元，當(dāng)期預(yù)計(jì)應(yīng)提萬元，當(dāng)期預(yù)計(jì)應(yīng)提折舊為折舊為1010萬元，銷售額為萬元，銷售額為150150萬萬元，外購(gòu)材料等的購(gòu)進(jìn)金額為元，外購(gòu)材料等的購(gòu)進(jìn)金額為3030萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%17%。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局項(xiàng)目項(xiàng)目生產(chǎn)型生產(chǎn)型 收入型收入型 消費(fèi)型消費(fèi)型銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（銷售額（銷售額150150萬元）萬元）進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)（原材料等（原材料

8、等3030萬元）萬元）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（折舊（折舊1010萬元，萬元，當(dāng)期購(gòu)入當(dāng)期購(gòu)入4040萬元）萬元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額25.525.525.5 5.1 5.13017%15017% 5.1 0 1.71017% 4017% 6.820.418.713.6貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局思考？為什么短短為什么短短年時(shí)間增值稅能年時(shí)間增值稅能風(fēng)靡全球這么多風(fēng)靡全球這么多國(guó)家？國(guó)家？貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局二、增值稅的優(yōu)點(diǎn) （一）增值稅能夠消除重復(fù)課稅 （二）實(shí)行增值稅，有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定 （三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省

9、國(guó)家稅務(wù)局（一）能夠消除重復(fù)課稅 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購(gòu)進(jìn)金額增值額 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅棉花 20 020 3.40 3.4織布80206013.63.4 10.2服裝批發(fā)90801015.313.6 1.7零售10090101715.3 1.7合計(jì)29010017貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（二）有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少財(cái)政收入穩(wěn)定。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行專業(yè)分工貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局三、增值稅的計(jì)算方法 （一）直接計(jì)算法 應(yīng)納增值稅=增值額增值稅率 增值額的計(jì)算方法： 加法：增值額=工資+利息+租金+利潤(rùn) 減法（

10、扣額法）： 增值額=銷售額允許扣除的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的金額貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局三、增值稅的計(jì)算方法 （二）間接計(jì)算法（扣稅法） 應(yīng)納增值稅=增值額增值稅率 =（銷售額允許扣除的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）增值稅率 =銷售額增值稅率 允許扣除的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅率 =銷項(xiàng)稅款進(jìn)項(xiàng)稅款 當(dāng)期應(yīng)納增值稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅款當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅款貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定 一、征稅范圍 二、納稅人 三、稅率貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局一、征收范圍 （一）征稅范圍的基本規(guī)定 （二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 （三）屬于征稅范圍的特殊行為 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局(一)征稅范圍基本規(guī)定

11、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物貨物或提供加工加工、修理修配勞務(wù)勞務(wù)及進(jìn)口貨物。 “境內(nèi)”：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供勞務(wù)是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修理修配，指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物，指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； 2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

12、4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（三）屬于征稅范圍的特殊行為 1.視同銷售的行為 2.混合銷售行為 3.兼營(yíng)行為貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局1.視同銷售的行為 （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)內(nèi)除外； （4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給

13、股東或投資者； （7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （8） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人； 目的：保證稅款抵扣制度的實(shí)施； 減少逃稅行為。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局案例： 某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)洗衣粉等日化類產(chǎn)品。稅務(wù)檢查人員在增值稅年洗衣粉等日化類產(chǎn)品。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對(duì)企業(yè)度檢查中，通過對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”賬戶進(jìn)行檢查賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品洗衣粉作為長(zhǎng)期投資洗衣粉作為長(zhǎng)期投資，共計(jì)金額，共計(jì)金額3 700 0003 700 000元，其賬務(wù)處

14、理為：借記元，其賬務(wù)處理為：借記“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”，貸記，貸記“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”，再審核，再審核“應(yīng)交應(yīng)交稅金稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )”賬戶，企業(yè)未賬戶，企業(yè)未提銷項(xiàng)稅額。提銷項(xiàng)稅額。 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局分析和處理：分析和處理： 稅法規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資稅法規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格。該批作計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格。該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價(jià)格計(jì)算，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為投資的洗衣粉按平均銷

15、售價(jià)格計(jì)算，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為為4 255 0004 255 000元，應(yīng)按此依據(jù)補(bǔ)增值稅為：元，應(yīng)按此依據(jù)補(bǔ)增值稅為：4 255 4 255 0000001717=723 350(=723 350(元元) )，并予以處罰。納稅人應(yīng)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 723 350723 350 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 723 350723 350貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局2.混合銷售行為 概念：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 稅務(wù)處理問題從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性

16、單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。簡(jiǎn)單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅； 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增后混合銷售行為的稅務(wù)處理財(cái)稅（2016）36號(hào)文件：第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按

17、照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局3.兼營(yíng)行為 概念：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事提供非應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，且提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 稅務(wù)處理分別核算，分別納稅未分開核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅。 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局1.王府井百貨商場(chǎng)銷售給民生中學(xué)100臺(tái)電腦用于裝備計(jì)算機(jī)教室，價(jià)值100萬元，該商

18、場(chǎng)用貨車送貨上門，收取1000元的運(yùn)費(fèi)。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運(yùn)費(fèi)1000元應(yīng)一并按照銷售貨物繳納增值稅。對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入1000元不服務(wù)繳納增值稅。 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局2.如王府井百貨商場(chǎng)下設(shè)一個(gè)餐飲服務(wù)中心，為顧客提供飲食服務(wù)，月營(yíng)業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場(chǎng)月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營(yíng)行為分開核算時(shí)：飲食服務(wù)的10萬元按服務(wù)業(yè)征收增值稅，貨物銷售額1億元按銷售貨物納增值稅。未分開核算時(shí)：從高適用稅率納增值稅。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局二、納稅人 （一）納稅人基本規(guī)定 （二）兩類納稅人的劃分 貴州省

19、國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（一）納稅人基本規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。 即只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增后增值稅納稅人增加：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（二）兩類納稅人的劃分 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。 在劃分過程中，主要根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模

20、大小、會(huì)計(jì)核算健全與否 一般納稅人實(shí)行扣稅法；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷

21、售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（3）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。（4）小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（2018年12月31日前除外） 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（二）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局三、稅率 （一）基本稅率：16% （二）低稅

22、率：10%、6% （三）零稅率。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局三、稅率 序號(hào)稅目增值稅稅率1有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)16%2銷售或者進(jìn)口貨物16%3加工、修理修配勞務(wù)16%（一）基本稅率：16%（二）低稅率：10%序號(hào)稅目增值稅稅率序號(hào)稅目增值稅稅率1陸路運(yùn)輸服務(wù)10%12裝飾服務(wù)10%2水路運(yùn)輸服務(wù)10%13其他建筑服務(wù)10%3航空運(yùn)輸服務(wù)10%14不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)10%4管道運(yùn)輸服務(wù)10%15轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)10%5郵政普遍服務(wù)10%16銷售不動(dòng)產(chǎn)10%6郵政特殊服務(wù)10%17糧食、食用植物油10%7其他郵政服務(wù)10%18自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品10%

23、8基礎(chǔ)電信服務(wù)10%19圖書、報(bào)紙、雜志10%9工程服務(wù)10%21農(nóng)產(chǎn)品10%10安裝服務(wù)10%22音像制品10%11修繕服務(wù)10%23電子出版物10%12裝飾服務(wù)10%24二甲醚10%貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局三、稅率 （一）低稅率：6%序號(hào)稅目增值稅稅率1增值電信服務(wù)6%2貸款服務(wù)6%3直接收費(fèi)金融服務(wù)6%4保險(xiǎn)服務(wù)6%5金融商品轉(zhuǎn)讓6%6研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%7信息技術(shù)服務(wù)6%8文化創(chuàng)意服務(wù)6%9物流輔助服務(wù)6%10鑒證咨詢服務(wù)6%11廣播影視服務(wù)6%12商務(wù)輔助服務(wù)6%13其他現(xiàn)代服務(wù)6%14文化體育服務(wù)6%15教育醫(yī)療服務(wù)6%16旅游娛樂服務(wù)6%17餐飲住宿服務(wù)6%18居民日常服務(wù)

24、6%19其他生活服務(wù)6%20銷售無形資產(chǎn)6%貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局三、稅率 （一）零稅率：序號(hào)稅目增值稅稅率1在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境0%2在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境0%3在境外載運(yùn)旅客或者貨物0%4航天運(yùn)輸服務(wù)0%5向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)0%6向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的合同能源管理服務(wù)0%7向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的設(shè)計(jì)服務(wù)0%8向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)0%9向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的軟件服務(wù)0%10向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)0%11向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的信息系統(tǒng)服務(wù)

25、0%12向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)0%13向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)0%14向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的轉(zhuǎn)讓技術(shù)0%15財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)0%貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局三、征收率 （一）征收率：3% 陸路運(yùn)輸服務(wù)；水路運(yùn)輸服務(wù)；航空運(yùn)輸服務(wù)；管道運(yùn)輸服務(wù)；郵政普遍服務(wù)；郵政特殊服務(wù)；其他郵政服務(wù)；基礎(chǔ)電信服務(wù)；增值電信服務(wù)；工程服務(wù)；安裝服務(wù)；修繕服務(wù)；裝飾服務(wù)；其他建筑服務(wù)；貸款服務(wù)；直接收費(fèi)金融服務(wù)；保險(xiǎn)服務(wù)；金融商品轉(zhuǎn)讓；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；信息技術(shù)服務(wù)；文化創(chuàng)意服務(wù)；物流輔助服務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；鑒證咨詢服務(wù)；廣播影視

26、服務(wù)；商務(wù)輔助服務(wù)；其他現(xiàn)代服務(wù)；文化體育服務(wù)；教育醫(yī)療服務(wù)；旅游娛樂服務(wù)；餐飲住宿服務(wù)；居民日常服務(wù)；其他生活服務(wù)；銷售無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售或者進(jìn)口貨物；糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物；加工、修理修配勞務(wù)；一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法；貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局三、征收率 （一）征收率：5%序號(hào)稅目增值稅征收率1不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)5%2銷售不動(dòng)產(chǎn)5%3小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)5%4個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買

27、的住房5%5房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的5%6房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目5%7一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的5%8單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（個(gè)體工商戶出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額）5%9一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的5%10車輛停放服務(wù)、高速公路以外的道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）5%11轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)5%貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、小規(guī)

28、模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （扣稅法）貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（一）銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = = 銷售額銷售額稅率稅率貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局2.銷售額 銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，這里不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（1）銷售額為全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用：

29、所謂價(jià)外費(fèi)用是指向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、貸墊款項(xiàng)、以及其他各種性質(zhì)的價(jià)位收費(fèi)。（2）如果銷售額含稅，應(yīng)換算為不含稅銷售額： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2003年3月銷售鋼材取得價(jià)稅合計(jì)銷售額23.4萬元，另收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)5.7萬元，該鋼廠3月份增值稅的銷售額為：銷售額=（23.4+5.7）（1+17%） =24.87（萬元） 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局2.銷售額 （3）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低

30、并且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格相同。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（4）視同銷售行為按上述順序核算 銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局某糕點(diǎn)廠在中秋節(jié)前夕將自產(chǎn)的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無償贈(zèng)送給他人。該類月餅的對(duì)外含稅銷售價(jià)格為150元，生產(chǎn)成本為80元/盒，問該糕點(diǎn)廠向職工發(fā)放

31、月餅和無償贈(zèng)送月餅行為的銷售額為多少？銷項(xiàng)稅款為多少？視同銷售行為核算順序：同類貨物的平均銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格銷售額=1000*150/（1+17%）銷項(xiàng)稅款=1000*150/（1+17%）*17%貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局3.價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理 銷售額中包括價(jià)外費(fèi)用，該價(jià)外費(fèi)用如果是開具在增值稅專用發(fā)票上，則視為不含稅收入；如果開具的是普通發(fā)票，則視為含稅收入，在并入銷售額時(shí)需要換算為不含稅收入。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（二）進(jìn)項(xiàng)稅額 1.概念 2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局1.進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)

32、稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的概念，一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次 記賬聯(lián) 存根聯(lián) 發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)銷貨方自留銷貨方自留購(gòu)買方持有購(gòu)買方持有貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算

33、的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局3、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 （1 1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得

34、從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2 2）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

35、屬于個(gè)人消費(fèi)。 （3 3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。運(yùn)輸服務(wù)。 （4 4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局3、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 （5 5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （6 6）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工

36、程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （7 7）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （8 8）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（三）應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1.如何界定“當(dāng)期”？ 2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局1.如何界定“當(dāng)期”？ （1）銷項(xiàng)稅額進(jìn)入“當(dāng)期”的時(shí)間界定 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“當(dāng)期”的時(shí)間界定 貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省國(guó)家稅務(wù)局（1）銷項(xiàng)稅額進(jìn)入“當(dāng)期”的時(shí)間界定 納