增值稅納稅評估指標(biāo)和企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)分析方法

1、增值稅納稅評估指標(biāo)和企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)分析方法增值稅納稅評估指標(biāo)一、稅負(fù)率差異幅度分析目的:分析納稅人的增值稅稅負(fù)是否存在異常.計算公式:稅負(fù)率差異幅度=（某企業(yè)稅負(fù)率-本地區(qū)同行業(yè) 平均稅負(fù)率”本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率x 100%.企業(yè)稅負(fù)率=本年累計應(yīng)納稅額/本年累計應(yīng)稅銷售額x 100%.結(jié)果分析:稅負(fù)率差異幅度低于20%此數(shù)值可根據(jù)實際進(jìn)行 調(diào)整）的,屬于異常.二、銷售額變動率分析目的:分析納稅人有無實現(xiàn)銷售未計銷售收入現(xiàn)象.計算公式:（1）累計應(yīng)稅銷售額變動率 =（本年累計應(yīng)稅銷售 額-上年同期應(yīng)稅銷售額”上年同期應(yīng)稅銷售額x 100%.（2）當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率 =（當(dāng)月應(yīng)稅銷售

2、額-上月應(yīng)稅銷 售額”上月應(yīng)稅銷售額x 100%.結(jié)果分析:累計應(yīng)稅銷售額變動率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率 超過30%（此數(shù)值可根據(jù)實際進(jìn)行調(diào)整）的,可能存在少計收入，運(yùn) 用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析.三、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑分析目的:以防偽稅控報稅信息發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑.（此指標(biāo)應(yīng)結(jié)合專用發(fā)票用量和限額進(jìn)行篩選）計算公式:（1）評估所屬期防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額 累計數(shù)/防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)得出的數(shù)值與企 業(yè)最大開具發(fā)票限額相比90%此數(shù)值可根據(jù)實際進(jìn)行調(diào)整）.（2）評估所屬期防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù)/防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)50%（此數(shù)

3、值可根據(jù)實際進(jìn)行調(diào)整）.數(shù)據(jù)來源：（1）企業(yè)最大開具專用發(fā)票限額取自金稅發(fā)行系 統(tǒng)最大開票限額審批信息；（2）企業(yè)"防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計 數(shù)"、"防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)"、"防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù) "均取自防偽稅控報稅信息.結(jié)果分析:同時符合（1）、（2）公式的有虛開專用發(fā)票嫌疑.四、進(jìn)項稅額控制額分析目的:分析納稅人納稅申報真實性.計算公式:本期進(jìn)項稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+ 本期銷售成本）X主要外購貨物的增值稅稅率（農(nóng)產(chǎn)品13%海關(guān) 完稅憑證13%或 17%廢舊物資1

4、0%）+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)X 7%.結(jié)果分析:以進(jìn)項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進(jìn)項 稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額的問五、非防偽稅控抵扣憑證異常分析目的:以非防偽稅控抵扣憑證進(jìn)項信息發(fā)現(xiàn)虛抵進(jìn)項稅 額嫌疑.計算公式:評估所屬期申報附表二 4欄"稅額"/12欄"稅額" > 50%（此數(shù)值可根據(jù)實際進(jìn)行調(diào)整）.上述分子可以評估所屬期申報附表二5欄"稅額"、6欄"稅額"、7欄"稅額"或8欄"稅額"分別代替.結(jié)果分析:符合以上條件的可能有非防偽稅控抵扣憑

5、證虛抵 進(jìn)項稅額嫌疑,注意審核企業(yè)沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù) 而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證，沒有收購農(nóng)產(chǎn)品 業(yè)務(wù)而以農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為增值稅扣稅憑證，利廢企業(yè)生產(chǎn)、銷售的配比情況及運(yùn)費(fèi)支付情況.六、主營業(yè)務(wù)成本變動異常分析目的:以主營業(yè)務(wù)成本變動發(fā)現(xiàn)納稅人銷售未計收入嫌疑.計算公式:主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期 主營業(yè)務(wù)成本）-基期主營業(yè)務(wù)成本X 100%.結(jié)果分析:主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入等問題.其中預(yù)警值可以采用本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者 同地區(qū)、同行業(yè)的平均值.要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用.七、銷售毛利率變動分析目的:以評估所屬期申報主表銷

6、售額與損益表銷售成本 進(jìn)行計算，發(fā)現(xiàn)申報異常.計算公式:銷售毛利率變動率=（本期銷售毛利率-基期毛利 率）一基期毛利率X 100%銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）銷售收入X 100%.結(jié)果分析:銷售毛利率變動20%上的為異常，但要結(jié)合納稅 人的銷售規(guī)模來判斷.銷售毛利率比上年上升，增值稅稅負(fù)率卻比上年下降的為異 常,納稅人可能存在瞞報銷售或多抵進(jìn)項的問題八、應(yīng)收（付）賬款增減變動分析目的:分析納稅人應(yīng)收賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)情況.計算公式:應(yīng)收賬款變動率=（期末應(yīng)收賬款-期初應(yīng)收賬款） 一期初應(yīng)收（付）賬款X 100%.結(jié)果分析:如應(yīng)收賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存 在隱瞞

7、收入的問題.九、投入產(chǎn)出評估分析目的:對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，推算出企業(yè)銷售收入.計算公式:投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動力 等）投入量一單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）耗用量.結(jié)果分析:單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）耗用量是指同地 區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）耗用量的平均值.對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量.根據(jù)測算的實際 產(chǎn)量與實際庫存進(jìn)行對比，確定實際銷量，從而進(jìn)一步推算出企 業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題.十、工（商）業(yè)增加值指標(biāo)（一）應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析目的:對應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈

8、性分析，對其申 報真實性進(jìn)行評估.計算公式:應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額 增長率一工（商）業(yè)增加值增長率.其中:應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）一基 期應(yīng)納稅額x 100%；工（商）業(yè)增加值增長率=本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商） 業(yè)增加值 一基期工（商）業(yè)增加值x 100%.結(jié)果分析:應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計.一般情況下， 應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為1.彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題.應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估 方法,并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實

9、性進(jìn)行評估.（二）工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析目的:應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，對其申報真實性進(jìn)行評估計算公式:工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工（商）業(yè)增 加值稅負(fù)一同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)x 100%.其中:本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額一本企 業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額一同行業(yè) 工（商）業(yè)增加值.結(jié)果分析:如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè) 可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和 方法進(jìn)一步分析.十一、銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率配比分析目的:判斷企業(yè)是否存在實

10、現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅 額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項的問題計算公式：（1）比值二銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率.（2）銷售額變動率=（本期累計應(yīng)稅銷售額-上年同期累計應(yīng) 稅銷售額）/上年同期累計應(yīng)稅銷售額X 100%.（3）應(yīng)納稅額變動率=（本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng) 納稅額”上年同期累計應(yīng)納稅額X 100%.結(jié)果分析:正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1.（1）當(dāng)比值大于1,兩者都為正時，可能存在實現(xiàn)銷售收入而 不計提銷項稅額或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項稅金的問題；二者都為負(fù)時,無問題.(2) 比值小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能 存在上述問題；(3) 當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者

11、為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題 后者為正前者為負(fù)時，無問題.十二、銷售毛利率變動率與稅負(fù)率變動率配比分析目的:如本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，若低于正常幅度可能存在購進(jìn)貨物(包括應(yīng)稅勞務(wù))已入帳,但在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷 售價格偏低、或用于本企業(yè)集體福利、在建工程等未作進(jìn)項稅額 轉(zhuǎn)出等.計算公式:(1)比值二銷售毛利率變動率/稅負(fù)率變動率.(2) 銷售毛利率變動率=(本期銷售毛利率-上年同期銷售毛 利率)/上年同期銷售毛利率X 100%.本期銷售毛利率=(本期累計應(yīng)稅銷售額-本期累計主營業(yè)務(wù) 成本”本期累計應(yīng)稅銷售額X 100%.上年同期銷售毛利

12、率=(上年同期累計應(yīng)稅銷售額-上年同期 累計主營業(yè)務(wù)成本”上年同期累計應(yīng)稅銷售額X 100%.(3) 稅負(fù)率變動率=(本期稅負(fù)率-上年同期稅負(fù)率)/上年同 期稅負(fù)率X 100%.本期稅負(fù)率=本期累計應(yīng)納稅額/本期累計應(yīng)稅銷售額X 100%.上年同期稅負(fù)率=上年同期累計應(yīng)納稅額/上年同期累計應(yīng)稅銷售額x 100%.結(jié)果分析:正常情況下銷售毛利率變動率與稅負(fù)率變動率應(yīng) 基本同步增長，比值應(yīng)接近1.(1) 當(dāng)比值大于1,二者都為正時，可能存在不計或少計銷售額,銷售價格偏低或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項稅額的問題；二者都為負(fù)時，無問題.(2) 當(dāng)比值小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可 能存在上述問

13、題；(3) 當(dāng)比值為負(fù)時，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題 后者為正前者為負(fù)時，無問題.十三、費(fèi)用推算分析分析目的:按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營保本這一最基本要求，根據(jù)其一定屬期內(nèi)的費(fèi)用開支狀況，倒擠出納稅人當(dāng)期的最低保本銷 售收入,并以此來分析、核實其申報信息是否真實.主要適用于實 行查帳征收的小規(guī)模納稅人.計算公式:測算最低銷售收入=測算期的費(fèi)用支出總額/行業(yè)毛利率上述計算公式中，最關(guān)鍵的是要摸清納稅人費(fèi)用開支的真實 情況,如確定納稅人的房租支出時，應(yīng)參照同一地段其他納稅人 的房租高低；在確定雇員工資時，不僅要參照當(dāng)?shù)毓凸さ钠骄?資水平,還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)確掌握雇工人數(shù)；在 確定

14、納稅人其他費(fèi)用開支時，還應(yīng)了解納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況，有無其他收入來源等等結(jié)果分析:以測算的納稅人最低銷售收入與其增值稅申報表 中的應(yīng)稅銷售額核對,若前者明顯大于后者,則可能存在瞞報銷 售收入的問題.除上述評估指標(biāo)外，在評估工作中評估人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)疑點 及生產(chǎn)經(jīng)營特點，參照總局、省局此前下發(fā)的其他納稅評估指標(biāo)， 有針對性地進(jìn)行計算分析.企業(yè)所得稅納稅評估主要指標(biāo)和分析方法一、財務(wù)指標(biāo)及分析方法稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的財務(wù)報表等資料 ，通過對比分析 本期實際和上年同期的相關(guān)數(shù)據(jù)，以及與行業(yè)平均水平相比較， 判斷納稅人納稅申報是否正常（一）銷售（營業(yè)）收入變動率計算方法:銷售（營業(yè)）收入變動率=

15、本期銷售（營業(yè)）收入一 基期銷售（營業(yè)）收入基期銷售（營業(yè)）收入X 100%；分析方法:銷售（營業(yè)）收入變動率高于預(yù)警值（上限）的,應(yīng) 判斷為異常,需要查明納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策 ,有無利 用免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；銷售（營業(yè)）收入變動率低于預(yù)警值（下限） 的,應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人是否存在少報或瞞報收入 .（二）銷售（營業(yè)）成本變動率計算方法:銷售（營業(yè)）成本變動率=本期銷售（營業(yè)）成本一 基期銷售（營業(yè)）成本基期銷售（營業(yè)）成本X 100%;分析方法:銷售（營業(yè)）成本變動率高于預(yù)警值的，應(yīng)判斷為異常,需要查明納稅人有無有無隨意變動成本計算方法，多轉(zhuǎn)成本或虛增成本.（三）主營業(yè)務(wù)利潤變

16、動率計算方法:主營業(yè)務(wù)利潤變動率=本期主營業(yè)務(wù)利潤一基期 主營業(yè)務(wù)利潤一基期主營業(yè)務(wù)利潤X 100%；分析方法:主營業(yè)務(wù)利潤變動率低于預(yù)警值的，應(yīng)判斷為異常,需查明納稅人有無少報、瞞報收入或者多轉(zhuǎn)成本.（四）主營業(yè)務(wù)收入成本率計算方法:主營業(yè)務(wù)收入成本率 二主營業(yè)務(wù)成本一主營業(yè)務(wù) 收入X 100%分析方法:主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于行業(yè)平均水平或基 期主營業(yè)務(wù)收入成本率的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多 轉(zhuǎn)成本或虛增成本.（五）主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率計算方法:主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率 二期間費(fèi)用*主營業(yè)務(wù)收入X 100%分析方法:主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平或基 期主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率的，應(yīng)判

17、斷為異常，需要查明納稅人有無 多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支.（六）成本費(fèi)用率計算方法:成本費(fèi)用率二期間費(fèi)用*主營業(yè)務(wù)成本X 100%分析方法:成本費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平或基期成本費(fèi) 用率的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費(fèi)用， 有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支；成本費(fèi)用率明顯低于行業(yè)平均水平或基期成本費(fèi)用率的，也應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅 人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本.（七）主營業(yè)務(wù)毛利率計算方法:主營業(yè)務(wù)毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本） 一主營業(yè)務(wù)收入x 100%分析方法:主營業(yè)務(wù)毛利率明顯低于行業(yè)平均水平或基期主 營業(yè)務(wù)毛利率的，應(yīng)判斷為異常，

18、需要查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本 或虛增成本；主營業(yè)務(wù)毛利率明顯高于行業(yè)平均水平或基期主營 業(yè)務(wù)毛利率的，也應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無利用免稅 企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤.（八）期間費(fèi)用增長率計算方法:期間費(fèi)用增長率=（本期期間費(fèi)用一基期期間費(fèi)用） 基期期間費(fèi)用x 100%分析方法:期間費(fèi)用增長率高于預(yù)警值的，應(yīng)判斷為異常，需 要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無將資本性支出一次 性在當(dāng)期列支.可以按此方法分別對管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售 費(fèi)用進(jìn)行分析.（九）銷售（營業(yè)）收入利潤率計算方法:銷售（營業(yè)）收入利潤率=本期銷售（營業(yè)）利潤*本期銷售（營業(yè)）收入X 100%分析方法:銷售（營業(yè)）收入利潤率明顯小

19、于行業(yè)平均水平或 基期平均銷售（營業(yè)）利潤率的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人 有無少列收入、多列支出；銷售（營業(yè)）收入利潤率明顯高于行業(yè) 平均水平或基期平均銷售（營業(yè)）利潤率的，也應(yīng)判斷為異常，需 要查明納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策，有無利用免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移 利潤.（十）銷售營業(yè)成本利潤率計算方法:銷售（營業(yè)）成本利潤率=本期銷售（營業(yè)）利潤* 本期銷售營業(yè)成本X 100%分析方法:本期銷售（營業(yè)）成本率明顯小于行業(yè)平均水平或 基期銷售（營業(yè)）成本利潤率的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有 無少報、瞞報收入或者多轉(zhuǎn)成本.（十一）營業(yè)外支出增長率計算方法:營業(yè)外支出增長率=（本期營業(yè)外支出一基期營業(yè) 外

20、支出）一基期營業(yè)外支出X 100%分析方法:營業(yè)外支出增長率大于預(yù)警值，應(yīng)判斷為異常，需 查明納稅人有無多列營業(yè)外支出,有無將行政性罰款、滯納金、 自然災(zāi)害或意外事故造成的財產(chǎn)損失有賠償?shù)牟糠忠约芭c應(yīng)稅 收入無關(guān)的支出等列入營業(yè)外支出.（十二）固定資產(chǎn)綜合折舊率計算方法:固定資產(chǎn)綜合折舊率 二本期固定資產(chǎn)折舊一本期固定資產(chǎn)平均原值x 100%分析方法:本期固定資產(chǎn)綜合折舊率大于基期固定資產(chǎn)綜合 折舊率乘（1+20%）的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無改變固定 資產(chǎn)折舊方法，多提折舊.（十三）無形資產(chǎn)綜合攤銷率計算方法:無形資產(chǎn)綜合攤銷率 二本期無形資產(chǎn)攤銷一本期 無形資產(chǎn)平均原值x 100%分

21、析方法:本期無形資產(chǎn)綜合攤銷率大于基期無形資產(chǎn)綜合 攤銷率乘（1+20%）的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無改變無形 資產(chǎn)攤銷方法，多攤無形資產(chǎn).（十四）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分 析正常情況下，兩項指標(biāo)應(yīng)基本同步增長.（1）當(dāng)比值1且兩者 相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用等問題.（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本 費(fèi)用等問題.（十五）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析正常情況下，兩項指標(biāo)應(yīng)基本同步增長，且比值接近1.當(dāng)比 值1,且兩者相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報 收入以及多列成本費(fèi)用等問題；當(dāng)比值為負(fù)

22、數(shù)，且前者為負(fù)后者 為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費(fèi)用等問題（十六）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析當(dāng)兩者比值大于1,都為正時，可能存在多列成本的問題；前 者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本等問題.此項 分析可以結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入變動率的情況進(jìn)行 .二、申報指標(biāo)及分析方法稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的本期和基期納稅申報表中的有 關(guān)數(shù)據(jù)，通過對比分析,判斷納稅人申報是否異常；（一）納稅申報資料分析方法:年度納稅申報表主表和十四附表填寫不齊全,項目未按規(guī)定填寫，邏輯關(guān)系不符的，應(yīng)判斷為異常.（二）應(yīng)納稅所得額變動率計算方法:應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期應(yīng)納稅所得額

23、-基 期應(yīng)納稅所得額）基期應(yīng)納稅所得額x 100%.分析方法:該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，應(yīng)判斷為異常，可能存 在少計收入、多列成本，或者費(fèi)用配比不合理等問題，特別要關(guān) 注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，可能存在人為調(diào)節(jié)利潤問題.（三）工資薪金納稅調(diào)整額計稅工資標(biāo)準(zhǔn):計算方法:工資薪金納稅調(diào)整額二成本費(fèi)用中列支的工資薪 金支出金額一平均職工人數(shù)x月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)x12工資薪金納稅申報調(diào)整額;（工效掛鉤企業(yè)）工資薪金調(diào)整額二應(yīng)從成本費(fèi)用中提取的工資總額一實際發(fā)放的工資總額一工資薪金納稅申 報調(diào)整額分析方法:工資薪金納稅調(diào)整額大于零,說明納稅人從成本 費(fèi)用中多提取工資總額,或未按規(guī)定納稅調(diào)整.（四）職工福利費(fèi)納

24、稅調(diào)整額計算方法:職工福利費(fèi)納稅調(diào)整額=職工福利費(fèi)提取額一平 均職工人數(shù)x月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)x 12 x 14%職工福利費(fèi)納稅申報 調(diào)整額分析方法:職工福利費(fèi)納稅調(diào)整額大于零，說明納稅人稅前 多扣除職工福利費(fèi)或未按規(guī)定納稅調(diào)整（五）職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額計算方法:職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額=職工教育經(jīng)費(fèi)提取額 平均職工人數(shù)x月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)x 12x %職工教育經(jīng)費(fèi)納稅 申報調(diào)整額分析方法:職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額大于零，說明納稅人稅前多扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，或未按規(guī)定納稅調(diào)整.（六）工會經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額計算方法:工會經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額二工會經(jīng)費(fèi)提取額一平均職 工人數(shù)x月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)x 12 x 2転工會經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)

25、整額分析方法:工會經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額大于零，說明納稅人稅前多 扣除工會經(jīng)費(fèi)，或未按規(guī)定納稅調(diào)整.（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額計算方法:業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額=業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出額一銷售營業(yè)收入凈額X規(guī)定比例一業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅申報調(diào)整額分析方法:業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額大于零，說明納稅人稅前 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多列業(yè)務(wù)招待費(fèi)，或未按規(guī)定納稅調(diào)整.（八）廣告費(fèi)納稅調(diào)整額計算方法:廣告費(fèi)納稅調(diào)整額=廣告費(fèi)支出額一銷售營業(yè)收 入額X規(guī)定比例一廣告費(fèi)納稅申報調(diào)整額分析方法:廣告費(fèi)納稅調(diào)整額大于零，說明納稅人稅前多扣 除廣告費(fèi)，或未按規(guī)定納稅調(diào)整.（九）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整額計算方法:業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)納稅調(diào)整額=業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出額一 銷

26、售營業(yè)收入X規(guī)定比例一業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅申報調(diào)整額分析方法:業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整額大于零,說明納稅人稅前 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多列業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，或未按規(guī)定納稅調(diào)整.（十）捐贈支出納稅調(diào)整額計算方法:捐贈支出納稅調(diào)整額=捐贈支出額一納稅調(diào)整后 所得X規(guī)定比例一捐贈支出納稅申報調(diào)整額分析方法:捐贈支出納稅調(diào)整額大于零，說明納稅人稅前超 過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多扣除捐贈支出，或未按規(guī)定納稅調(diào)整.（十一）審批項目分析方法:需要審批的稅前扣除項目或者減免稅未經(jīng)審批或雖經(jīng)審批但是實際的扣除或減免數(shù)額大于審批數(shù)額，應(yīng)判斷為 異常.三、稅收指標(biāo)及分析方法（一）企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）計算方法:企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）=應(yīng)納所

27、得稅額 一利潤總額x 100%.分析方法:與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相 比，低于預(yù)警值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用或未按規(guī)定納稅調(diào)整等問題（二）主營業(yè)務(wù)利潤所得稅負(fù)擔(dān)率計算方法:利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納所得稅額*本期主營業(yè)務(wù) 利潤）x 100%.分析方法:與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相 比,如果低于預(yù)警值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費(fèi) 用、擴(kuò)大其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出范圍等問題，應(yīng)作進(jìn)一步分析.（三）企業(yè)所得稅稅收貢獻(xiàn)率計算方法:企業(yè)所得稅稅收貢獻(xiàn)率 =應(yīng)納所得稅額*主營業(yè) 務(wù)收入x 100%.分析方法:與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期或本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)

28、率相 比，低于預(yù)警值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、 多列成本費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利潤等問題.（四）所得稅負(fù)擔(dān)變動率計算方法:所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期 所得稅負(fù)擔(dān)率）基期所得稅負(fù)擔(dān)率x 100%.分析方法:與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比 ，低于預(yù) 警值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、未按 規(guī)定納稅調(diào)整等問題.此項分析可結(jié)合收入變動率、成本變動率、 費(fèi)用變動率等指標(biāo)進(jìn)行.（五）所得稅貢獻(xiàn)變動率計算方法:所得稅貢獻(xiàn)變動率=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期 所得稅貢獻(xiàn)率）基期所得稅貢獻(xiàn)率x 100%.分析方法:與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于預(yù)警值

29、可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、 轉(zhuǎn)移利潤等問題.此項分析可結(jié)合收入變動率、稅負(fù)變動率進(jìn)行.財務(wù)報表分析一、資產(chǎn)負(fù)債表分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表的項目分析1. 貨幣資金:與應(yīng)交稅費(fèi)對比，分析納稅能力.2. 短期投資:如果期末比期初大幅減少，應(yīng)關(guān)注投資收益是 否確認(rèn).3. 應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款的增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防范隱瞞收入.（2）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析:核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；是否進(jìn)行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失 是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報.(3) 應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析:企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；是否存在

30、借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶,故意隱瞞收入.4. 其他應(yīng)收款:如果其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還 大，或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬. 注意關(guān)注以下問題:(1) 關(guān)聯(lián)方占用資金(關(guān)聯(lián)方借款).(2) 個人股東挪用企業(yè)借款.(3) 利用其他應(yīng)收款隱匿收入.5. 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息(1) 結(jié)合短期投資、長期股權(quán)投資項目檢查企業(yè)有無股利所 得,是否正確申報投資收益.(2) 結(jié)合短期投資、長期債券投資檢查企業(yè)有無利息收入.(3) 本項目需要結(jié)合現(xiàn)金流量表中"收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金"和"取得投資收益收到的現(xiàn)金"

31、這兩個項目進(jìn)行對比分析.6. 存貨在正常情況下，存貨發(fā)生額與稅負(fù)率呈反向變動.存貨發(fā)生大額下降，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)提高；存貨發(fā)生大額上升，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)下降.如企業(yè)稅負(fù)與存貨呈同向變動時，則企業(yè)可能存在虛抵進(jìn)項或銷售未申報行為.(1) 原材料用企業(yè)發(fā)出材料匯總表上的數(shù)據(jù)與成本計算單上的數(shù)據(jù)比較,如果前者大于后者,則說明原材料除了用于生產(chǎn)外,還可能對 內(nèi)用于在建工程和職工福利，對外用于投資、抵債、換貨、捐贈 等.(2) 庫存商品用庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的主營業(yè)務(wù)成本比較，如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有視同銷售的用途 除檢查"庫存商品"明細(xì)賬外，還要關(guān)注企業(yè)可以增設(shè)的

32、"發(fā)出商 品"、"分期收款發(fā)出商品"和"委托代銷商品"等賬戶.另外還要關(guān) 注是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前故意少轉(zhuǎn)存貨成本的行為(3) 存貨是否有合法扣除憑證.(4) 存貨發(fā)出是否采用了后進(jìn)先出法.(5) 對比材料成本差異率與"原材料"、"材料成本差異"賬戶 的余額,檢查是否存在調(diào)節(jié)利潤行為.(6) 是否存在將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或者用于在建工程的工程物資混入存貨項目.7. 長期股權(quán)投資(1) 企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，是否按稅法規(guī)定作為視同銷售處理.(2) 持有和處置過程中發(fā)生的損益，是否計入應(yīng)納稅所得

33、額轉(zhuǎn)讓成本是否正確.8. 固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理A：增值稅方面(1) 在建工程(不動產(chǎn))領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，如果是自產(chǎn)或者委托加工的，是否按視同銷售確認(rèn)了銷項稅金；如果是外購的，是否作進(jìn)項轉(zhuǎn)出.(2) 屬于應(yīng)征增值稅范圍對外出售的固定資產(chǎn)，是否未按相應(yīng)辦法計繳稅金；(3) 外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，是否錯誤地抵扣了進(jìn)項稅額.B：所得稅方面(1) 關(guān)注固定資產(chǎn)變動對企業(yè)盈利能力的影響.(2) 對增加的固定資產(chǎn)，是否將運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等資本化支出 計入了當(dāng)期損益.(3) 固定資產(chǎn)建造發(fā)生的利息是否正確的資本化.(4) 固定資產(chǎn)折舊是否符合稅法規(guī)定.(5) 固定資產(chǎn)盤虧、毀損的損失是否擅

34、自在稅前扣除(6) 固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬.9. 在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用(1) 工程試運(yùn)行收入，是否申報所得.(2) 土地使用權(quán)的核算是否正確.(3) 無形資產(chǎn)的攤銷是否正確.(4) 長期待攤費(fèi)用是否正確攤銷.10. 開發(fā)支出(1) 是否將不屬于"三新"的研發(fā)支出列入三新研發(fā)支出項目(2) 是否將應(yīng)當(dāng)資本化的開發(fā)支出費(fèi)用化列入研究支出.11. 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(1) 三年以上未支付的應(yīng)付賬款,是否并入所得征稅.(2) 債務(wù)人的債務(wù)重組收益，是否確認(rèn)為所得.(3) 逾期的包裝物押金，是否確認(rèn)為營業(yè)外收入和增值稅銷 項稅額.(4) 是否利用往來賬隱瞞收

35、入.(5) 計入其他應(yīng)付款的價外費(fèi)用是否計算了增值稅.(6) 房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否確認(rèn)了所得稅和營業(yè)稅，是否將預(yù)收賬款掛入其他應(yīng)付款.12. 應(yīng)付職工薪酬:關(guān)注對應(yīng)的稅收政策的扣除標(biāo)準(zhǔn).13. 遞延收益:關(guān)注與財政性資金稅收政策的關(guān)系.14. 資本公積(1) 是否對因資產(chǎn)評估增值導(dǎo)致增加的折舊等進(jìn)行了納稅調(diào)整.(2) 資本公積增加時，是否繳納了印花稅.(二)資產(chǎn)負(fù)債表的指標(biāo)分析主要涉稅指標(biāo):1. 流動比率:流動比率=流動資產(chǎn)一流動負(fù)債X 100%2. 資產(chǎn)負(fù)債率:資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額一資產(chǎn)總額X 100% 這兩個指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力.如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，

36、要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生 的影響.3. 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額一平均總資產(chǎn)X 100%.該指標(biāo)表示企業(yè)的總資產(chǎn)在一定時期內(nèi)（通常一年）周轉(zhuǎn)的次數(shù),它是反映企業(yè)的總資產(chǎn)在一定時期內(nèi)創(chuàng)造了多少銷售收入 或周轉(zhuǎn)額的指標(biāo).4. 存貨周轉(zhuǎn)率:存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本*（期初存貨成 本+期末存貨成本）-2X 100%一般情況下，存貨的周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn) 次數(shù)就越多，表明企業(yè)存貨變現(xiàn)速度越快，企業(yè)的經(jīng)營管理的效 率越高，資產(chǎn)流動性越強(qiáng).總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力.如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題.5. 存貨變動率:存貨變動率=（期末存貨-期初存貨）一期初存 貨X 100%6. 資產(chǎn)利潤率:資產(chǎn)利潤率=利潤一平均資產(chǎn)總額X 100%該指標(biāo)用于反映平均資產(chǎn)的獲利能力，表明了企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果.類似的還有資產(chǎn)凈利潤率（資金報酬率）.7 銷售利潤率:銷售利潤率=利潤*銷售收入凈額x 100%該指標(biāo)表示每百元銷售收入帶來的利潤的多少,用以衡量企業(yè)銷售收入的收益水平.8 .應(yīng)收（付）賬款變動率:應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款-期初應(yīng)收（付）賬 款）一期初應(yīng)收（付）賬款x 100%分析納稅人應(yīng)收