免抵退稅原理及帳務(wù)處理doc資料

1、“免抵退稅”的原理、計(jì)算和賬務(wù)處理(2010-05-06 22:17:37)出口退稅中的退稅政策主要有兩種。第一種是按照免抵退方法退稅。第二種是按照先 征后退方法退稅。本篇主要是介紹免抵退方法退稅的原理以及免抵退體系中的計(jì)算問題以及 相關(guān)賬務(wù)處理。我們首先看免抵退體系原理圖以及相關(guān)解釋，然后再分析例題，解剖免抵退體系的實(shí)質(zhì)。內(nèi)®產(chǎn)品 磁納說內(nèi)鉗產(chǎn)品 穆歴進(jìn)項(xiàng)貌內(nèi)銷產(chǎn)品 銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅出產(chǎn)品 涉及進(jìn)項(xiàng)稅出口產(chǎn)品謂項(xiàng) 稅 f免稅)黒箭頭表示內(nèi)銷増値稅處理過程紅箭頭表示外銷產(chǎn)品所渉及的進(jìn)項(xiàng)稅處理過程免抵退”體系原理圖免稅是指免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅。說得更通俗一點(diǎn)，那就是在出口的時候，不存

2、在銷項(xiàng)稅額這個概念。稅法這樣規(guī)定至少會讓你在賬務(wù)處理的時候少寫幾個字。抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂 內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。出口的貨物不是空中樓閣”，更不是 閉門造車”，也是要消耗原材料的、也是需要零部件的，也需要動力的。這些所謂原材料、零部件、動力在采購或購買的時 候是有進(jìn)項(xiàng)稅額的。 根據(jù)增值稅原理， 這些進(jìn)項(xiàng)稅額最后是在銷項(xiàng)稅額中抵扣的?，F(xiàn)在的問題是出口銷售免稅，因此就不存在銷項(xiàng)稅額。那么，這些進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理呢？這些進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。在免抵退體系下，抵稅就這樣自然 而然產(chǎn)生了。見 免抵退”體系原理圖紅色箭頭部分。退稅是指出口

3、的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，經(jīng)過主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，未抵頂完的稅額進(jìn)行退還。按照免抵退”體系原理圖紅色箭頭部分，出口產(chǎn)品涉及的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。這樣就會出現(xiàn)這樣的情況，內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額較小,而當(dāng)期出口產(chǎn)品涉及進(jìn)項(xiàng)稅額較大。如果是這樣，就會存在當(dāng)期出口產(chǎn)品涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂不完。這樣的情況，就存在退稅，即退還未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額。退稅，退的是采購過程中發(fā) 生的進(jìn)項(xiàng)稅額。下面舉一案例進(jìn)行說明。案例：某生產(chǎn)出口企業(yè)生產(chǎn)一種臺燈出口。7月份為了出口，采購了一批燈泡、鐵架、彈簧、螺絲，電線等材料和零部件，這些產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。工人把這些產(chǎn)品全部生產(chǎn)成臺燈，75%用于

4、出口，25%用于內(nèi)銷，內(nèi)銷銷售額是40萬元（不含稅）。假定期末全部銷售完畢，期末無存貨。不考慮動力等其他事項(xiàng)。分析：我們不考慮免抵退體系具體細(xì)節(jié)、稅率及退稅率差異，只考慮免抵退思路。第一步，不管出口銷售額多少，都不用計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因?yàn)槌隹阡N售免稅。第二步，內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額是40*17%-20*25%=1.8萬元。這也是很容易理解的。第三步，外銷部分進(jìn)項(xiàng)稅額是 20*75%=15萬元怎么處理呢？我們把外銷產(chǎn)品所用的材 料和零部件所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額15萬元去抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額1.8萬元。能抵頂完嗎？抵頂不外銷產(chǎn)品所用的材料和零部件所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額還有15-1.8=13.2萬元沒有抵頂完， 予以退還。這

5、是一種思路。實(shí)際上也是把外銷這部分的進(jìn)項(xiàng)稅納入了內(nèi)銷銷售這一塊稅務(wù)處理之 中。當(dāng)然了，實(shí)際工作的免抵退工作比較復(fù)雜，但掌握了這個基本原理思路一切都會變得輕松起來。下面看看企業(yè)的應(yīng)納稅額是如何計(jì)算的。應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-（內(nèi)銷部分進(jìn)項(xiàng)稅額+外銷部分進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征 和抵扣稅額）-上期留抵稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額-（外銷進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得 免征和抵扣稅額）=內(nèi)銷應(yīng)納稅額-外銷可以免抵退稅額下面分別情況對上面公式進(jìn)行說明。第一種情況：如果某企業(yè)應(yīng)納稅額是 200元。免抵退稅額是2

6、00元。這意味著什么嗎?這意味著該企業(yè)當(dāng)月不存在退稅，還應(yīng)該納稅，其納稅額為200元。從上面的公式我們可以看出其內(nèi)銷應(yīng)納稅額應(yīng)該是400元，只是外銷部分涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅抵頂了其內(nèi)銷應(yīng)納稅額，因此整體納稅 200元。第二種情況：如果某企業(yè)應(yīng)納稅額是-200元。免抵退稅額是100元。這意味著什么嗎?既然免抵退稅額標(biāo)準(zhǔn)是 100元，這說明最多退稅100元。這種情況內(nèi)銷應(yīng)納稅額是 -100 元。由于該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額太多，以至于內(nèi)銷產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額沒有完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成了內(nèi)銷應(yīng)納稅額借方余額。從另外一個角度講， 該企業(yè)可能內(nèi)銷不多， 以至于沒有一定數(shù)額的銷項(xiàng)稅額。第三種情況：如果某企業(yè)應(yīng)納稅額是-200

7、元。免抵退稅額是300元。這意味著什么呢？根據(jù)公式，我們可以看出此時的內(nèi)銷應(yīng)納稅額是100元。根據(jù)應(yīng)納稅額和免抵退稅額各自的絕對值孰小退稅原理，該企業(yè)退稅200元。免稅和抵稅部分100元剛好抵頂了內(nèi)銷應(yīng)納稅額100元。下面舉一例子說明問題，并對例子中的相關(guān)問題進(jìn)行賬務(wù)處理。假定某企業(yè)是生產(chǎn)出口企業(yè)。每月存貨無期初余額、也無期末余額。8月份采購200萬材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬元。該部分材料發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。且該部分材料全部用于9月份生產(chǎn)。該公司實(shí)行內(nèi)銷、外銷分開核算，而且材料管理非常嚴(yán)格。假定該公司50%用于出口，出口銷售額 200萬；50%用于內(nèi)銷，內(nèi)銷銷售額 120萬。出口退稅率13%。該企

8、業(yè)適 用于17%稅率。下面就按照免抵退體系的計(jì)算方式來計(jì)算退稅額。由于退稅退的是該企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中的進(jìn)項(xiàng)稅，因此不能免抵或退稅稅額是200*（17%-13%）=8萬元。該部分不能免抵或退稅稅額進(jìn)入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本8貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）8該企業(yè)按照正常計(jì)算，其當(dāng)期應(yīng)納稅額=120*17%- （ 34-8）=-5.6萬元。 （1）該企業(yè)免抵退稅額 =200*13%=26萬元。（2）（1 ）和（2）誰的絕對值小就按照誰退，因此該企業(yè)按照 5.6萬元退稅。賬務(wù)處理如下:借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款5.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.6出口退稅退的

9、是進(jìn)項(xiàng)稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額就會減少，從而增大了應(yīng)交稅費(fèi)貸方余額, 所以三級科目 出口退稅”在貸方。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)可以退稅 26萬元，現(xiàn)在只退5.6萬元，剩余的部分是外銷部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂 了內(nèi)銷應(yīng)納稅額，其額度為26-5.6=20.4萬元。其賬務(wù)處理如下：20.4借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.4上面兩筆分錄可以合并，即為:借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款5.6應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）20.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）26上面的免抵退體系的計(jì)算過程也可以從免抵退體系的原理中得到印證。該企業(yè)的免抵退稅額是26萬元

10、，這是標(biāo)尺。也就是該企業(yè)這個月最多退稅26萬元。根據(jù)免抵稅原理，外銷部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂一部分內(nèi)銷部分的應(yīng)納稅額。下面我們計(jì)算一下外銷部分可以抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額以及內(nèi)銷部分的應(yīng)納稅額。外銷部分可以抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額=外銷部分進(jìn)項(xiàng)稅額-不準(zhǔn)免抵或免稅的稅額=17-8=9萬 丿元。內(nèi)銷部分的應(yīng)納稅額 =120*17%-17=3.4萬元。既然可以抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額是9萬元，而內(nèi)銷應(yīng)納稅額才3.4萬元，還有9-3.4=5.6萬元沒有抵頂完，因此予以退還。理解 免抵退”體系的原理，正確計(jì)算退稅稅額，并能做出正確的賬務(wù)處理，是出口銷 售涉稅工作中必須面對的問題。只要思路清晰，工作認(rèn)真，就能夠?qū)@些工作得心應(yīng)手。在

11、具體工作中，我們往往并不能明確區(qū)分哪些材料用于內(nèi)銷產(chǎn)品的生產(chǎn)，哪些材料用于出口產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此采用免抵退體系中的計(jì)算方式是比較好的，也是符合實(shí)際的。本文由于要闡述免抵退的原理，所以將內(nèi)銷和出口產(chǎn)品所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分開來，目的是為了更好地掌握其原理。來料與進(jìn)料加工的區(qū)別:進(jìn)料加工：進(jìn)口時免稅，出口時與其他出口產(chǎn)品一起計(jì)算退稅時，就要計(jì)算“免抵退稅抵減額”，因?yàn)橥怃N收入中包含免稅進(jìn)口料件，如果按照外銷收入計(jì)算的免抵退稅就高于實(shí)際的 免抵退稅額，所以要計(jì)算一個抵減額用于調(diào)整免抵退稅額；同時要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，因?yàn)椤懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不 得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進(jìn)料加工使用的免稅材料的價值，進(jìn)料加工進(jìn)口材料本來就是免稅的，不存在免抵退的問題，如不調(diào)減就少計(jì)了不得免抵退稅額。來料加工：進(jìn)口時免稅，出口時也免稅，只要單獨(dú)核算，就不存在退稅計(jì)算的問題。但是如 果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易無法劃分的， 原則上應(yīng)該按照銷售比例，計(jì)算不得抵扣稅額，調(diào)整當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于來料加工和進(jìn)料加工可以這樣理解：來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進(jìn)的材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。進(jìn)料加工視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購進(jìn)材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)