某銀行股份有限公司A分行稅務(wù)稽查預(yù)案

1、某銀行股份有限公司a分行稅務(wù)稽查預(yù)案%1. 案源出處2008年9月，根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，決定對某銀行股 份有限公司a分行實(shí)施檢查，此次檢查由省國、地稅局組成 專案組聯(lián)合承辦。%1. 檢查對象的基本情況1、檢查對象某銀行股份有限公司，稅務(wù)登記證號碼：150402776133724。2、檢查對象位置等詳細(xì)情況實(shí)地核實(shí)（踩點(diǎn)）的重要信息-略3、企業(yè)其他的情況某銀行股份有限公司a分行成立于1995年6月，主要 經(jīng)營人民幣存、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)，辦理票據(jù)貼現(xiàn)，代理發(fā)行 金融債券等，系股份有限公司。a分行下轄十一個支行，支 行實(shí)行報賬制，由分行負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 除企業(yè)所得稅外，該行還繳納營

2、業(yè)稅。該行業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)使 用自行開發(fā)的erp業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，而財務(wù)軟件用的是金蝶k3 版，兩個系統(tǒng)間建立接口，數(shù)據(jù)定時自動導(dǎo)入財務(wù)管理系統(tǒng)。%1. 案件的領(lǐng)導(dǎo)者和主辦單位本案檢查實(shí)施總指揮：省國稅局稽查局 局長，副總指 揮：省地稅局稽查局副局長，由省國、地稅局抽調(diào)人員組成專案組主辦，省國、地稅專項(xiàng)檢查組進(jìn)行了工作分工， 國稅局主查成本、費(fèi)用，地稅局主查收入，雙方緊密協(xié)作， 共享檢查結(jié)果。四、集中時間和檢查時間 略。%1. 檢查步驟.內(nèi)容和工作重點(diǎn) 檢查步驟：（一）查前準(zhǔn)備。收集被查單位基本情況、納稅情況并進(jìn)行查前分析，理清檢查思路。二是針對超市行業(yè)的經(jīng)營 特點(diǎn)和被查企業(yè)的具體情況，學(xué)習(xí)相關(guān)法律、

3、法規(guī)，為檢查工作 的順利實(shí)施提供政策保障；（二）實(shí)地調(diào)查。通過檢查人員在查 前到實(shí)地秘密調(diào)查，掌握納稅人辦公區(qū)域和經(jīng)營場地的具體情 況，包括經(jīng)營面積、電腦分布、監(jiān)控設(shè)施、貨物倉儲情況、辦公 地點(diǎn)分布情況、購物人流量等直觀情況，并畫出企業(yè)位置示意圖， 為下階段檢查做好準(zhǔn)備。（三）提取證據(jù)。到達(dá)現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)證據(jù)后, 要注意提取證據(jù)的合法性，保證提取證據(jù)的合法性和全面性，對 證據(jù)的出處及企業(yè)經(jīng)辦人要注明相關(guān)情況，安排專人對取得的證 據(jù)資料負(fù)責(zé)保存。檢查重點(diǎn)：考慮到本次檢查是全國性的專項(xiàng)檢查，被查單位早已得知檢查消息，并作了充分準(zhǔn)備，對相關(guān)資料已作清理，因 此，檢查組放棄了日常對書面資料詳細(xì)檢查的方法，根

4、據(jù)銀行的 工作性質(zhì)，判斷a分行不可能完全刪除電子數(shù)據(jù)，將a分行的財 務(wù)部和人力資源部作為檢查重點(diǎn)，同時根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)將工資作為 重點(diǎn)檢查內(nèi)容。六、突擊檢查環(huán)節(jié)及人員安排本案稽查人員組成：把20名稽查人員分成4個組，由3名電子技術(shù)人員組成一 個組，對財務(wù)人員的全部工作計算機(jī)進(jìn)行檢查，調(diào)取企業(yè)財務(wù)賬 套數(shù)據(jù)和其他電子數(shù)據(jù)，其他三個組按正常程序調(diào)取財務(wù)資料， 以此分散被查單位財務(wù)人員的注意力，防止對電子取證組的干擾 或阻礙；調(diào)取資料后，專案組分成三個小組，對調(diào)取的賬簿資料 和電子資料進(jìn)行審核分析，一組負(fù)責(zé)對書面賬簿資料的檢查，二 組負(fù)責(zé)對電子賬簿資料的檢查，三組負(fù)責(zé)對調(diào)取的其他大量電子 資料的檢查（電

5、子表格和文檔）。七、檢查設(shè)備配備、稅務(wù)文書八、注意事項(xiàng)（一）執(zhí)法程序方面。由于企業(yè)監(jiān)控系統(tǒng)嚴(yán)密，參檢人 員要做到文明得體，行為規(guī)范。每個執(zhí)法程序要合法，嚴(yán)禁 違規(guī)執(zhí)法。每個環(huán)節(jié)都要2人以上施行，如果企業(yè)要求出示 證件不能拒絕。（二）工作紀(jì)律方面。一是嚴(yán)格執(zhí)行保密制度，不得隨 意將檢查情況泄露給無關(guān)人員。二是執(zhí)法過程中不能逛賣 場，更不能隨意拿用賣場物品。（三）工作步驟方面。一是進(jìn)場后要快速確定工作位置, 嚴(yán)格執(zhí)行本崗位工作職責(zé)。二是離場時要確認(rèn)收銀員已結(jié)賬 完畢。（四）取證方面。一是操作計算機(jī)時，盡量把服務(wù)器網(wǎng) 線斷開，拷貝數(shù)據(jù)不同主機(jī)建立不同文件存放，拷貝微機(jī)數(shù) 據(jù)時要企業(yè)人員在場，拷貝的數(shù)

6、據(jù)要當(dāng)即封存，并要求財務(wù) 人員在封存證明上簽字確認(rèn)。二是計算機(jī)操作完畢后，由企 業(yè)人員檢查該計算機(jī)，確認(rèn)其軟、硬件均未受到損害，并書 面確認(rèn)。三是對已采取電子加密保護(hù)不能直接調(diào)取的數(shù)據(jù)， 責(zé)令其提供解密密碼。拒不提供的，利用解密軟件技術(shù)解密 后再調(diào)取數(shù)據(jù)。查看系統(tǒng)操作日志，看有無刪除操作，防止 人為刪除數(shù)據(jù)。四是企業(yè)人員不配合或借故推諉時，可當(dāng)場 進(jìn)行詢問，制作詢問筆錄，由當(dāng)事人簽章、押印。九、應(yīng)急預(yù)案1企業(yè)拒絕檢查時，盡快報告領(lǐng)導(dǎo)，并用攝像機(jī)拍攝阻 攔場面，作為證據(jù)。2. 突然停電時，聯(lián)系保障組，盡快恢復(fù)用電。3. 出現(xiàn)暴力事件，由保障組聯(lián)絡(luò)公安部門介入。某銀行股份有限公司a分行偷稅案一、案

7、件背景情況2008年9月，根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，省國、地稅局組成專案組對某銀行 股份有限公司a分行實(shí)施檢查。某銀行股份有限公司a分行成立于1995年6月，主要經(jīng)營人民幣存、貸款、 結(jié)算業(yè)務(wù)，辦理票據(jù)貼現(xiàn)，代理發(fā)行金融債券等，系股份有限公司。a分行下轄 十一個支行，支行實(shí)行報賬制，出分行負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。除 企業(yè)所得稅外，該行還繳納營業(yè)稅。該行業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)使用自行開發(fā)的erp業(yè)務(wù) 管理系統(tǒng)，而財務(wù)軟件用的是金蝶k3版，兩個系統(tǒng)間建立接口，數(shù)據(jù)定時門動 導(dǎo)入財務(wù)管理系統(tǒng)。二、檢查過程與檢查方法(-)檢查預(yù)案省國、地稅專項(xiàng)檢查組進(jìn)行了t作分工，國稅局主查成本、費(fèi)用，地稅局主 查收入，

8、雙方緊密協(xié)作，共享檢查結(jié)果，并確定了 “規(guī)范檢查，集中突擊，各個 擊破”的檢查總策略，以調(diào)賬檢查為主要方式的檢查方法和相關(guān)檢查預(yù)案?？紤]到木次檢查是全國性的專項(xiàng)檢查，被查單位早已得知檢查消息，并作了 充分準(zhǔn)備，對相關(guān)資料已作清理，因此，檢查組放棄了日常對書面資料詳細(xì)檢查 的方法，根據(jù)銀行的丁作性質(zhì)，判斷a分行不可能完全刪除電子數(shù)據(jù)，決定采取 以“轉(zhuǎn)移視線，電子取證”為主的檢查方案，把20名稽查人員分成4個組，由 3名電了技術(shù)人員組成一個組，對財務(wù)人員的全部工作計算機(jī)進(jìn)行檢查，調(diào)取企 業(yè)財務(wù)賬套數(shù)據(jù)和其他電子數(shù)據(jù)，其他三個組按正常程序調(diào)取財務(wù)資料，以此分 散被杳單位財務(wù)人員的注意力，防止對電子取

9、證組的干擾或阻礙。檢查組還組織全體稽查人員學(xué)習(xí)了銀行業(yè)的和關(guān)稅收法律、法規(guī)以及銀行業(yè) 基本經(jīng)營規(guī)律和核算方法等。(二)檢查過程1. 電子取證2008年9月18日上午，檢杳組向該銀行下達(dá)了檢查通知書。聽取了負(fù)責(zé)人 對經(jīng)營和納稅情況的簡要介紹和相互交流后，按照預(yù)案進(jìn)行實(shí)地檢查。該銀行財 務(wù)部共有兩名正副經(jīng)理和三名工作人員，檢查組負(fù)責(zé)人與正副經(jīng)理談話了解情 況，談話期間，三個檢查組分別責(zé)成三名t作人員配合調(diào)取資料。電子檢查組在 沒有干擾的情況下，對財務(wù)部五臺工作計算機(jī)進(jìn)行了屯子取證。該公司財務(wù)軟件 用的是金蝶k3,稽查人員運(yùn)用奇星電子查賬軟件采集了該公司2006-2007年的 數(shù)據(jù)，并對五臺計算機(jī)中

10、的電子表格（excel）和電子文檔（word）等電子證據(jù) 進(jìn)行了采集。完成全部數(shù)據(jù)采集工作后，每臺計算機(jī)的a分行對應(yīng)工作人員查看 了采集的數(shù)據(jù)，在刪除涉及個人隱私的內(nèi)容后，稽查人員將采集數(shù)據(jù)的u盤進(jìn)行 拷貝，一式兩份，一份密封后由工作人員簽字并加蓋公章后交檢查組封存?zhèn)洳椋?另一份用于檢杳工作。企業(yè)部門經(jīng)理在看到電子數(shù)據(jù)被調(diào)取后，面露震驚焦慮z 色，但只能按照檢查組的要求簽字蓋章。2. 數(shù)據(jù)分析調(diào)取資料后，專案組分成三個小組，對調(diào)取的賬簿資料和電子資料進(jìn)行審核 分析，一組負(fù)責(zé)對書面賬簿資料的檢查，二組負(fù)責(zé)對電子賬簿資料的檢查，三組 負(fù)責(zé)對調(diào)収的其他大量電子資料的檢查（電子表格和文檔）。三組首先在

11、一張 excel電子表格上發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，這是一張2007年10刀份該銀行工資計算表， 表屮的計算過程比較復(fù)雜，橫向有二十多行，稽查人員發(fā)現(xiàn)屮間缺少了三列序號, 打開這三列被隱藏的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)是a分行根據(jù)t作人員業(yè)績計算得出的應(yīng)核發(fā)的 “業(yè)務(wù)拓展費(fèi)”，為將這部分屬于工資項(xiàng)tl的支出入賬核算，a分行將該金額列 入當(dāng)期費(fèi)用中，并要求工作人員提供發(fā)票實(shí)報實(shí)銷，當(dāng)月金額達(dá)285萬元。按此 推算，全年業(yè)務(wù)拓展費(fèi)在3千萬元左右，但稽查人員查看了所有的電子文檔，沒 有發(fā)現(xiàn)其他同類的工資計算表。同時，二組通過奇星軟件檢查電子賬簿也發(fā)現(xiàn)了問題：該銀行管理費(fèi)用下設(shè) “工雜費(fèi)”科目，全年累計借方發(fā)生額達(dá)3846萬元，憑證

12、摘要具體內(nèi)容為“日 用品、汽油、辦公用品、過路費(fèi)”等，相對一般核算過程屮的每個明細(xì)科冃單獨(dú) 核算而言，這種摘要明顯存在問題。稽查人員運(yùn)用查賬軟件迅速對丁雜費(fèi)科冃按 十一個支行進(jìn)行分類，結(jié)杲發(fā)現(xiàn)齊支行的全年發(fā)生額與營業(yè)收入基本成正比，每 個支行的工朵費(fèi)也是按“口用品、汽油、辦公用品、過路費(fèi)”進(jìn)行分類，但各支 行間的工朵費(fèi)發(fā)生額十分不平衡，有的支行“f1用品”類支出數(shù)額巨大，辦公用 品金額很小，而有的支行反之。組立即對工雜費(fèi)科h的原始憑證進(jìn)行了檢杳， 發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票都存在要素填列不全、費(fèi)用總額與支行經(jīng)營不和匹配等問題。檢杏 組據(jù)此判斷，a分行的各分行都存在以費(fèi)用報銷形式發(fā)放職工獎金的情況，那張 工資

13、計算表與工雜費(fèi)之間必定存在緊密關(guān)系，因此，檢查組決定從工資計算表入 手，查清工雜費(fèi)科冃的全部問題。3. 二次取證要查清工雜費(fèi)必須取得該銀行2006-2007年度全部工資計算表。檢查組認(rèn)為 此表很可能在該行人力資源部，因?yàn)榘凑浙y行的一般管理機(jī)制，職工工資是由人 力資源部負(fù)責(zé)核算的。2008年9月21日，電子檢查組第二次來到該行，直奔人 力資源部，在該行相關(guān)人員毫無準(zhǔn)備的情況下立即對三名工作人員的計算機(jī)進(jìn)行 檢查，稽查人員在一臺計算機(jī)的“我的文檔”下找到了標(biāo)注“某銀行工資計算表” 的文件夾，經(jīng)過比對，確認(rèn)與檢查組先前在財務(wù)部取得的那份工資表內(nèi)容相符， 稽查人員立刻開始復(fù)制拷貝，但就在這時稽查人員手

14、屮的鼠標(biāo)開始失控，計算機(jī) 屏幕中出現(xiàn)刪除文件的圖標(biāo)，這明顯是有人在遠(yuǎn)程操作刪除資料?；槿藛T立即 關(guān)閉計算機(jī)電源，并撥掉網(wǎng)線。重新打開計算機(jī)以后，文件已不翼而飛。檢杏組 電子技術(shù)人員對計算機(jī)進(jìn)行了恢復(fù)處理，恢復(fù)了被刪除的數(shù)據(jù)，收集并固定了證 據(jù)。檢查組還調(diào)取了該行的視頻錄像，獲取了人力資源部人員與該行信息中心聯(lián) 系刪除數(shù)據(jù)的視聽資料證據(jù)，詢問當(dāng)事人，確定了刪除數(shù)據(jù)的過程和責(zé)任人，向 行領(lǐng)導(dǎo)指岀這種行為的惡劣性和嚴(yán)重后果，同時將這一情況通過省局向總局進(jìn)行 了匯報。此后，該行領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，指示行內(nèi)齊部門必須無條件配合 檢杏組，不得作任何推諉和隱瞞。檢查工作至此開始變得順利起來。4. 鎖泄

15、成果銀行領(lǐng)導(dǎo)配合檢查工作的要求傳達(dá)后，財務(wù)部和人力資源部相關(guān)人員接受詢 問，如實(shí)陳述了在“工雜費(fèi)”科h以費(fèi)用報銷形式發(fā)放職工工資獎金的具體情況， 并提供了各支行出納記錄的業(yè)務(wù)拓展費(fèi)報銷清冊，清冊中工資計算表列明的應(yīng)報 銷業(yè)務(wù)拓展費(fèi)金額能夠與“工雜費(fèi)”科目下具體費(fèi)用憑證一一對應(yīng)，兩年累計金 額達(dá)4698萬元。三、違法事實(shí)及定性處理經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，a分行向工作人員發(fā)放屬于工資項(xiàng)fl的“業(yè)務(wù)拓展費(fèi)”，并耍 求工作人員提供發(fā)票實(shí)報實(shí)銷，將其列入當(dāng)期費(fèi)用中。根據(jù)中華人民共和國企 業(yè)所得稅暫行條例、企業(yè)所得稅前扣除辦法（國稅發(fā)（2000） 84號）、中華 人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國稅收征收管理法的

16、規(guī)定，國、地 稅稽杳局補(bǔ)征a分行企業(yè)所得稅1500萬元、個人所得稅500萬元，并按規(guī)定加 收了滯納金，并處所偷稅款和未代扣代繳稅款1倍的罰款。四、案件分析（-）電子舞弊手段分析1 該案中，被查銀行出于控制成本費(fèi)用、加人員工獎勵力度、少繳企業(yè)所 得稅和個人所得稅的目的，對員工月度獎金的60%部分以員工自行取得發(fā)票報銷 的形式予以發(fā)放。在具體操作程序上，規(guī)定由人力資源部按規(guī)定核算出每位員t 的月度獎金，按60%的比例計算出員工應(yīng)報銷金額，以excel表的形式下發(fā)給財 務(wù)部和各支行，由支行按規(guī)定金額報銷費(fèi)用（個人提供發(fā)票總額超過個人應(yīng)報銷 金額的部分不予報銷），月末報財務(wù)部，行內(nèi)對這份excel表的

17、保管有嚴(yán)格的規(guī) 定，要求相關(guān)人員完成報銷工作后必須于次月5日前刪除，由此做到不留痕跡。2. 在對人力資源部的電子數(shù)據(jù)取證過程屮，銀行采取當(dāng)場刪除電子數(shù)據(jù)的 手段，企圖銷毀相關(guān)證據(jù)，以達(dá)到抗拒檢查、查無對證的目的。（二）電子稽查方法分析本案中檢查組通過深入研究制定切合實(shí)際的檢查預(yù)案，把檢查重點(diǎn)放在電 子證據(jù)的獲収上，事實(shí)證明成效顯著。本案稽查人員采取了如下電子稽查手段：1成功采集被查企業(yè)財務(wù)賬套數(shù)據(jù)，熟練運(yùn)用電子?xùn)速~軟件分析比對。在 電子財務(wù)數(shù)據(jù)采集成功后，稽查人員充分發(fā)揮電子查賬軟件的作用，迅速通過數(shù) 據(jù)分析比對，查找到疑點(diǎn)科冃“丁雜費(fèi)”科冃，并對該科冃的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類分項(xiàng) 比對分析，提出問題；在取證過程屮，運(yùn)用該軟件強(qiáng)大的搜索功能，迅速查找到 同類疑點(diǎn)憑證和憑證號碼，使稽查人員從堆積如山的賬簿憑證中解脫出來，極大 地提高了工作效率；檢查中運(yùn)用查賬軟件的數(shù)據(jù)