審計(jì)學(xué)之支出循環(huán)審計(jì)(共83頁).ppt

1、La第九章支出循環(huán)審計(jì)第九章支出循環(huán)審計(jì)教材教材P166174La教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容La教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)La教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)La第一節(jié)支出循環(huán)審計(jì)概述第一節(jié)支出循環(huán)審計(jì)概述La一、支出循環(huán)與賬戶一、支出循環(huán)與賬戶 支出循環(huán)內(nèi)容資產(chǎn)購買支出循環(huán)支出循環(huán)內(nèi)容資產(chǎn)購買支出循環(huán)計(jì)劃計(jì)劃付款付款驗(yàn)收驗(yàn)收應(yīng)付賬款處理應(yīng)付賬款處理會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄采購采購La一、支出循環(huán)與賬戶一、支出循環(huán)與賬戶 支出循環(huán)內(nèi)容工資結(jié)算支出循環(huán)支出循環(huán)內(nèi)容工資結(jié)算支出循環(huán)聘用聘用工資結(jié)算工資結(jié)算工資發(fā)放工資發(fā)放會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄考勤考勤La支出循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)賬戶支出循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)賬戶 在途材料在途材料 原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

2、 在建工程在建工程 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬La業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與記錄賬戶與記錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄采購業(yè)務(wù)：采購業(yè)務(wù)：申請購買申請購買請購單（內(nèi)部）請購單（內(nèi)部）購買購買購貨單（內(nèi)部）購貨單（內(nèi)部）合同（外部）合同（外部）經(jīng)授權(quán)的供貨商經(jīng)授權(quán)的供貨商名單名單驗(yàn)收貨物驗(yàn)收貨物驗(yàn)收單（內(nèi)部）驗(yàn)收單（內(nèi)部）裝運(yùn)單（外部）裝運(yùn)單（外部）收貨日記賬收貨日記賬確認(rèn)負(fù)債確認(rèn)負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄La業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與

3、記錄賬戶與記錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑證等付款憑證等存貨采購、存貨、存貨采購、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬款明細(xì)賬借：材料采購借：材料采購原材料原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)庫存商品庫存商品固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款銀行存款銀行存款支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄La業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與記錄賬戶與記錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄付款業(yè)務(wù)：付款業(yè)務(wù)：記賬記賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬準(zhǔn)備支票準(zhǔn)備支票支票（內(nèi)部）支票（內(nèi)部）付款日記賬付款日記賬支票登記簿支票登記簿記賬記賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處

4、理會(huì)計(jì)憑證匯總表會(huì)計(jì)憑證匯總表應(yīng)付賬款總賬、應(yīng)付賬款總賬、明細(xì)賬明細(xì)賬借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄La業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與記錄賬戶與記錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄工資業(yè)務(wù)：工資業(yè)務(wù)：招聘招聘員工申請表（內(nèi)部）員工申請表（內(nèi)部）崗位說明崗位說明聘用標(biāo)準(zhǔn)、政策聘用標(biāo)準(zhǔn)、政策考勤考勤考勤卡、工資單、考勤考勤卡、工資單、考勤報(bào)告報(bào)告計(jì)算工資計(jì)算工資工資登記表工資登記表工資分配表工資分配表會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)憑證匯總表會(huì)計(jì)憑證匯總表納稅表（外部）納稅表（外部）借：管理費(fèi)用（等）借：管理費(fèi)用（等）貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職

5、工薪酬支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄La管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定定發(fā)生發(fā)生已入賬的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生已入賬的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性完整性已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)登記入賬已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)登記入賬準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性已購入的資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等金已購入的資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等金額入賬正確，明細(xì)合計(jì)與部總賬一致額入賬正確，明細(xì)合計(jì)與部總賬一致截止截止已購業(yè)務(wù)和工薪業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間已購業(yè)務(wù)和工薪業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間分類分類賬面記錄的

6、采購、工薪業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類賬面記錄的采購、工薪業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)La管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與期末余額與期末余額相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定存在存在已記錄的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬確實(shí)存在已記錄的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬是公司實(shí)際承擔(dān)的債應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬是公司實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)務(wù)完整性完整性應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬額反映了資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬額反映了資產(chǎn)負(fù)債表日公司所承擔(dān)的所有債務(wù)日公司所承擔(dān)的所有債務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬賬戶列示了正確的欠應(yīng)付賬

7、款、應(yīng)付職工薪酬賬戶列示了正確的欠款金額款金額二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)La管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)、報(bào)表列報(bào)的信息依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)，應(yīng)付款確屬由公司償還的債務(wù)工薪業(yè)務(wù)，應(yīng)付款確屬由公司償還的債務(wù)完整性完整性報(bào)表及其附注充分披露采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)、報(bào)表及其附注充分披露采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)信息應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)信息分類和可理解分類和可理解性性應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款、其它付收款、應(yīng)付職工應(yīng)

8、付賬款與預(yù)付賬款、其它付收款、應(yīng)付職工薪酬的分類恰當(dāng)，相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理薪酬的分類恰當(dāng)，相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理解解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)金額恰當(dāng)應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)金額恰當(dāng)二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)La 多選題多選題 1.采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括（采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括（ ）。）。 A.請購商品和勞務(wù)請購商品和勞務(wù) B.對(duì)外訂購對(duì)外訂購 C.驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品 D.儲(chǔ)存商品儲(chǔ)存商品 E.付款、記賬付款、記賬 答案：答案：ABCDE 2下列各類憑證中，屬于采購與付款循環(huán)涉及下列各類憑證中，屬于采購與付款循環(huán)涉及到的主要

9、憑證的有（）。到的主要憑證的有（）。A.請購單請購單 B.訂購訂購單單 C.驗(yàn)收單驗(yàn)收單 D.付款憑單付款憑單 E.銷售發(fā)票銷售發(fā)票 ABCD【答案解析】【答案解析】 銷售發(fā)票屬于銷售與收款銷售發(fā)票屬于銷售與收款循環(huán)中涉及到的主要憑證循環(huán)中涉及到的主要憑證La三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì) 被審單位所屬行業(yè)被審單位所屬行業(yè) 材料來源材料來源 材料供應(yīng)價(jià)格變化材料供應(yīng)價(jià)格變化La三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）采購功能組織（二）采購功能組織 采購的組織結(jié)

10、構(gòu)采購的組織結(jié)構(gòu) 采購授權(quán)情況采購授權(quán)情況La三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）交易特性（三）交易特性（可能在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素）（可能在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素） 交易次數(shù)頻繁；交易次數(shù)頻繁； 可能發(fā)生未授權(quán)的采購和現(xiàn)金支出；可能發(fā)生未授權(quán)的采購和現(xiàn)金支出； 已購買的資產(chǎn)可能被侵呑、濫用；已購買的資產(chǎn)可能被侵呑、濫用； 收益性支出和資本性支出可能劃分不清；收益性支出和資本性支出可能劃分不清； 工資支出中可能存在虛假信息。工資支出中可能存在虛假信息。La第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測試第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測試La支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目 支出循

11、環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）采購業(yè)務(wù)（一）采購業(yè)務(wù)請購商品和勞務(wù)。相關(guān)責(zé)任人簽字。請購商品和勞務(wù)。相關(guān)責(zé)任人簽字。編制訂購單。申購和驗(yàn)收部門分開編制訂購單。申購和驗(yàn)收部門分開收貨。驗(yàn)收單。收貨。驗(yàn)收單。存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品。保管與記錄職責(zé)分離。存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品。保管與記錄職責(zé)分離。記錄負(fù)債。應(yīng)付賬款的原始憑證、記賬憑記錄負(fù)債。應(yīng)付賬款的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬。證、明細(xì)賬、總賬。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制La支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目 支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（二）付款業(yè)務(wù)（二）付款業(yè)務(wù)支票準(zhǔn)備。支票準(zhǔn)備獨(dú)立于采購業(yè)務(wù)程序。支

12、票準(zhǔn)備。支票準(zhǔn)備獨(dú)立于采購業(yè)務(wù)程序。支付。簽字人的確定、簽名。支付。簽字人的確定、簽名。會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制La支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目 支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）工資發(fā)放（三）工資發(fā)放招聘、人事檔案。招聘、人事檔案?？记??？记趫?bào)告、考勤卡等?？记?。考勤報(bào)告、考勤卡等。準(zhǔn)備發(fā)放工資。工資數(shù)據(jù)、工資支票、簽準(zhǔn)備發(fā)放工資。工資數(shù)據(jù)、工資支票、簽名等。名等。發(fā)放工資。發(fā)放工資。會(huì)計(jì)處理。納稅申報(bào)表、日記賬、總賬等。會(huì)計(jì)處理。納稅申報(bào)表、日記賬、總賬等。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制La控制項(xiàng)目控制項(xiàng)

13、目測試內(nèi)容測試內(nèi)容（一）復(fù)查業(yè)績（一）復(fù)查業(yè)績復(fù)查采購、費(fèi)用和現(xiàn)金預(yù)算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。復(fù)查工資和人事預(yù)算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。（二）對(duì)授權(quán)控制進(jìn)行測試（二）對(duì)授權(quán)控制進(jìn)行測試對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)文件進(jìn)行審閱。抽取有關(guān)采購、付款、招聘、工資支付等業(yè)務(wù)原始憑證，審核其中的授權(quán)簽字情況，證實(shí)所有授權(quán)的有效性。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制La測試項(xiàng)目測試項(xiàng)目測試內(nèi)容測試內(nèi)容（二）職務(wù)分離控制和雇員（二）職務(wù)分離控制和雇員職現(xiàn)履行情況職現(xiàn)履行情況審閱程序手冊、人事政策、組織章程、賬審閱程序手冊、人事政策、組織章程、賬簿和系統(tǒng)使用的其他文件記錄。簿和系統(tǒng)使用的其他文件記

14、錄。采用詢問式，與參與企業(yè)處理的員工討論采用詢問式，與參與企業(yè)處理的員工討論責(zé)任分工的情況。責(zé)任分工的情況。觀察員工在履行職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)。觀察員工在履行職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)。審查雇員的職責(zé)履行情況。審查雇員的職責(zé)履行情況。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制La控制項(xiàng)目控制項(xiàng)目測試內(nèi)容測試內(nèi)容（四）測試實(shí)物資產(chǎn)控制情（四）測試實(shí)物資產(chǎn)控制情況況檢查各項(xiàng)控制管理措施是否全面和有效。（五）測試文件和記錄使用（五）測試文件和記錄使用的控制的控制抽查審閱重要的文件單據(jù)。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制La第三節(jié)支出循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)支出循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序La 一、存貨采購的實(shí)質(zhì)性程序（

15、略）一、存貨采購的實(shí)質(zhì)性程序（略） 二、固定資產(chǎn)采購的實(shí)質(zhì)性程序（略）二、固定資產(chǎn)采購的實(shí)質(zhì)性程序（略）La三、三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （補(bǔ)充）（補(bǔ)充）應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定發(fā)票賬單已到，物資尚未到達(dá)時(shí)，直接根據(jù)發(fā)票賬單已到，物資尚未到達(dá)時(shí)，直接根據(jù)發(fā)票賬單所列金額入賬；發(fā)票賬單所列金額入賬；發(fā)票賬單與物資同到時(shí)，按發(fā)票賬單金額入發(fā)票賬單與物資同到時(shí)，按發(fā)票賬單金額入賬；賬；物資已到，發(fā)票賬單未到時(shí)，月中不入賬，物資已到，發(fā)票賬單未到時(shí)，月中不入賬，月末估計(jì)入賬，下月初用紅字予以沖回。月末估計(jì)入賬，下月初用紅字予以沖回。La三、三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程

16、序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購入材料、商品等發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：）購入材料、商品等發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：借：材料采購（或在途材料）借：材料采購（或在途材料）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2）接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：）接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用）借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用）貸：應(yīng)付職工薪貸：應(yīng)付職工薪 酬酬La三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（3）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組發(fā)生應(yīng)付未付）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組發(fā)生應(yīng)付未付款按債務(wù)重組的

17、不同方式進(jìn)行處理：款按債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理：以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的款項(xiàng)清償債務(wù)時(shí)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的款項(xiàng)清償債務(wù)時(shí)借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付金額）借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付金額）貸：銀行存款（實(shí)付金額）貸：銀行存款（實(shí)付金額）營業(yè)外收入債務(wù)重組得利營業(yè)外收入債務(wù)重組得利La三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本（或股本、資本公積等）貸：實(shí)收資本（或股本、資本公積等）La三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式應(yīng)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式 購貨退回不沖應(yīng)付賬款；購貨退回不沖應(yīng)付賬款； 通過通

18、過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶藏匿銷售收入；賬戶藏匿銷售收入； 虛列虛列“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”數(shù)額；數(shù)額； 利用利用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”貪污現(xiàn)金折扣。貪污現(xiàn)金折扣。La三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序La購貨與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括購貨與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括 請購與審批；請購與審批； 詢價(jià)與確定供應(yīng)商；詢價(jià)與確定供應(yīng)商； 采購合同的訂立與審核；采購合同的訂立與審核； 采購與驗(yàn)收；采購與驗(yàn)收； 采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； 付款審批與付款執(zhí)行。付款審批與付款執(zhí)行。La三、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性分析程序三、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性分析程序（1）對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末對(duì)本

19、期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款；分析長期掛賬的應(yīng)付賬款；（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率；款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率；（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款增減成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。變動(dòng)的合理性。La應(yīng)付賬款函證應(yīng)注意的問題應(yīng)付賬款函證應(yīng)注意的問題 選擇金額較大或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、選擇金額較大或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零的債權(quán)人為函證對(duì)象；甚至為零的債權(quán)人為函證對(duì)象； 選擇上

20、一年度與客戶有往來而本年度沒選擇上一年度與客戶有往來而本年度沒有往來的債權(quán)人函證；有往來的債權(quán)人函證； 采用積極的函證方式。采用積極的函證方式。La應(yīng)付賬款的函證應(yīng)付賬款的函證選擇金額較大度的選擇金額較大度的應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款函證的弱點(diǎn)合理性有效性本期余額與上期余額本期余額與上期余額長期掛賬的應(yīng)付賬款長期掛賬的應(yīng)付賬款分析應(yīng)付賬款增減的合理性分析應(yīng)付賬款增減的合理性明細(xì)賬與總賬核對(duì)明細(xì)賬與總賬核對(duì)總賬與報(bào)表核對(duì)總賬與報(bào)表核對(duì)編制調(diào)查表編制流程圖3函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款2對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析1獲取應(yīng)付賬款明細(xì)賬獲取應(yīng)付賬款明細(xì)賬La 單選單選.應(yīng)付賬款函證對(duì)象的選擇標(biāo)準(zhǔn)是（）

21、應(yīng)付賬款函證對(duì)象的選擇標(biāo)準(zhǔn)是（） A.較大金額的債權(quán)人較大金額的債權(quán)人 B.金額為零且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人金額為零且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人C.在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大不小但不是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大不小但不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人重要供貨人的債權(quán)人 D.金額較小且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)金額較小且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人人 答案：答案：A對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)。企業(yè)重

22、要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)。La 單選題：單選題：為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會(huì)計(jì)師為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。 A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨表日是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確購貨發(fā)票的日期，確

23、認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 D.注冊會(huì)計(jì)師還可以通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)注冊會(huì)計(jì)師還可以通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行基建合同來進(jìn)行La A【答案解析】【答案解析】 選項(xiàng)選項(xiàng)A，正確的表述應(yīng)該是，正確的表述應(yīng)該是：結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)：結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有原材料入庫憑證但未負(fù)債表日是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨

24、發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查審計(jì)人員在審查“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶時(shí)，發(fā)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)12月份的制造費(fèi)用比其他月份高出很多，月份的制造費(fèi)用比其他月份高出很多，審計(jì)人員決定進(jìn)一步追查。審計(jì)人員決定進(jìn)一步追查。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u審計(jì)思路審計(jì)思路 審計(jì)人員查閱審計(jì)人員查閱“制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬”；重點(diǎn)檢查發(fā)生額較大的明細(xì)科目；重點(diǎn)檢查發(fā)生額較大的明細(xì)科目；調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證；調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證；確認(rèn)本期制造費(fèi)用的真實(shí)性。確認(rèn)本期制造費(fèi)用的真實(shí)性。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：

25、應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員查閱了審計(jì)人員查閱了“制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬”，發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)12月月20日日85憑證記載車間大修理，修理費(fèi)用憑證記載車間大修理，修理費(fèi)用20萬元全部未付，會(huì)計(jì)分錄如下：萬元全部未付，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：制造費(fèi)用修理費(fèi)借：制造費(fèi)用修理費(fèi)200000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款C公司公司200000記賬憑證后未附任何原始憑證。記賬憑證后未附任何原始憑證。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查 審計(jì)人員詢問了相關(guān)人員，得知該企業(yè)當(dāng)年審計(jì)人員詢問了相關(guān)人員，得知該企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后

26、留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤，年終以車間修理為名，虛列提供當(dāng)年利潤，年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為萬元，作為應(yīng)付賬款處理。應(yīng)付賬款處理。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u問題問題該企業(yè)虛列費(fèi)用并計(jì)入應(yīng)付賬款內(nèi)，致該企業(yè)虛列費(fèi)用并計(jì)入應(yīng)付賬款內(nèi)，致使企業(yè)當(dāng)年費(fèi)用虛增，利潤減少，偷漏所使企業(yè)當(dāng)年費(fèi)用虛增，利潤減少，偷漏所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債虛增。得稅；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債虛增。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u分析分析如果該企業(yè)如果該企業(yè)12月份的產(chǎn)品全部完工入庫，月份的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售并已銷售60%，全

27、部結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品成本。，全部結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品成本。請作出調(diào)整分錄。請作出調(diào)整分錄。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬（1）調(diào)整應(yīng)付賬款）調(diào)整應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款200000貸：庫存商品貸：庫存商品80000主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本120000（2）調(diào)整所得稅）調(diào)整所得稅借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3000090000La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬（3）調(diào)整利潤分配）調(diào)整利潤分配借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用30000利潤分配未分配利潤利潤分配

28、未分配利潤90000（4）補(bǔ)提盈余公積）補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤9000貸：盈余公積貸：盈余公積9009000La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)2011年初，審計(jì)人員在審查年初，審計(jì)人員在審查“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年年末銷售收入年年末銷售收入下滑幅度較大，但審單位在下半年銷售正下滑幅度較大，但審單位在下半年銷售正值旺季。審計(jì)人員懷疑被審單位利用值旺季。審計(jì)人員懷疑被審單位利用“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”賬戶隱匿收入。賬戶隱匿收入。La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員查

29、閱了審計(jì)人員查閱了2010年年11月和月和12月的月的“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”明細(xì)賬，分別將本市甲公司等幾家債務(wù)上升明細(xì)賬，分別將本市甲公司等幾家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，發(fā)比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有如下會(huì)計(jì)分錄：現(xiàn)有如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：銀行存款借：銀行存款 3 510 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 3 510 000 所附所附 原始憑證原始憑證 均為銀行進(jìn)賬單以及分別向甲均為銀行進(jìn)賬單以及分別向甲公司等單開出的發(fā)貨票。公司等單開出的發(fā)貨票。La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u問題問題審計(jì)人員認(rèn)為該審計(jì)人員認(rèn)為該單位利用往來隱瞞收入，單位利用

30、往來隱瞞收入，偷漏了偷漏了 增值稅、所得稅，沒有公允地反映增值稅、所得稅，沒有公允地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)的經(jīng)營情況。 被審單位對(duì)此供認(rèn)不諱。被審單位對(duì)此供認(rèn)不諱。La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè))（1）調(diào)整應(yīng)付賬款）調(diào)整應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款3 510 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 510 000La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè)) 若該企業(yè)的所得稅稅率為若該企業(yè)的

31、所得稅稅率為25%，以稅后將利，以稅后將利潤的潤的10%提取盈余公積、提取盈余公積、50%向投資者分配向投資者分配利潤。利潤。（2）調(diào)整所得稅）調(diào)整所得稅借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬（3）調(diào)整利潤分配）調(diào)整利潤分配借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤（4）補(bǔ)提盈余公積、向投資者分配利潤）補(bǔ)提盈余公積、向投資者分配利潤借：利潤分配借：利潤分配貸：盈余公積貸：盈余公積 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u

32、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查審計(jì)人員在審查2011年年5月份月份“其他應(yīng)收其他應(yīng)收款款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)5月份又增多了兩月份又增多了兩個(gè)明細(xì)科目，但摘要記錄內(nèi)容含糊不清，個(gè)明細(xì)科目，但摘要記錄內(nèi)容含糊不清，懷疑其會(huì)計(jì)處理有問題。懷疑其會(huì)計(jì)處理有問題。La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員調(diào)出審計(jì)人員調(diào)出5月月13日第日第65#記賬憑證。記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄：其會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 54 000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款甲公司甲公司 54 000 所附所附 原始憑證原始憑證 為一張收據(jù)。為一張收據(jù)。La案例案例3：其他

33、應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員調(diào)出審計(jì)人員調(diào)出5月月29日第日第98#記賬憑證。記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄：其會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 21 000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款乙公司乙公司 21 000 所附所附 原始憑證原始憑證 為一張收據(jù)。為一張收據(jù)。La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查 審計(jì)人員詢問審計(jì)人員詢問 財(cái)務(wù)人員，得知這兩筆是銷財(cái)務(wù)人員，得知這兩筆是銷售收入，其會(huì)計(jì)處理是按領(lǐng)導(dǎo)售收入，其會(huì)計(jì)處理是按領(lǐng)導(dǎo) 的意圖進(jìn)行處的意圖進(jìn)行處理的。理的。La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u問題問題該企業(yè)利用其他應(yīng)收

34、款截留收入，進(jìn)行該企業(yè)利用其他應(yīng)收款截留收入，進(jìn)行舞弊。舞弊。La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè))（1）調(diào)整其他應(yīng)付款）調(diào)整其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款甲甲54 000 -乙公司乙公司 21 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 64 967.26 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 10 042.74La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè)) 若該企業(yè)的所得稅稅率為若該企業(yè)的所得稅稅率為25%。（2）調(diào)整所得稅）調(diào)整所得稅 借：

35、所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅La案例案例4：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查審計(jì)人員在審查“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)5月月9日第日第45憑證記錄應(yīng)付賬款增加憑證記錄應(yīng)付賬款增加50000元，元，5月月10日第日第52憑證記錄償還憑證記錄償還50000元貨款。元貨款。支付貨款如此迅速，審計(jì)人員懷疑其中支付貨款如此迅速，審計(jì)人員懷疑其中可能有現(xiàn)金折扣，決定查明現(xiàn)金折扣的處可能有現(xiàn)金折扣，決定查明現(xiàn)金折扣的處理。理。La案例案例4：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員調(diào)閱審計(jì)人員調(diào)閱5月

36、月9日日45憑證，其記錄憑證，其記錄內(nèi)容如下：內(nèi)容如下：借：物資采購借：物資采購50000貸：應(yīng)付賬款甲公司貸：應(yīng)付賬款甲公司50000所附原始憑證為供貨單位發(fā)票一張，合所附原始憑證為供貨單位發(fā)票一張，合同一份，規(guī)定付款期為一個(gè)月。如果在同一份，規(guī)定付款期為一個(gè)月。如果在10天天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣10%。La案例案例4：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查調(diào)閱調(diào)閱5月月10日日52憑證，其記錄內(nèi)容如下：憑證，其記錄內(nèi)容如下：借：應(yīng)付賬款甲公司借：應(yīng)付賬款甲公司50000貸：銀行存款貸：銀行存款45000庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金5000所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收

37、據(jù)兩所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。張。審計(jì)人員分析：一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算？審計(jì)人員分析：一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算？La案例案例4：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員調(diào)查收款單位甲公司，發(fā)現(xiàn)甲公審計(jì)人員調(diào)查收款單位甲公司，發(fā)現(xiàn)甲公司僅收入司僅收入4.5萬元支票一張。萬元支票一張。詢問出納時(shí)，出納供認(rèn)是由會(huì)計(jì)李某從保詢問出納時(shí)，出納供認(rèn)是由會(huì)計(jì)李某從保險(xiǎn)柜取出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。險(xiǎn)柜取出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。審計(jì)人員審查借條時(shí)發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)金收據(jù)字跡審計(jì)人員審查借條時(shí)發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)金收據(jù)字跡一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。La案例案例4：

38、應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u問題問題由于財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)，李某利用職務(wù)之便由于財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)，李某利用職務(wù)之便貪污現(xiàn)金貪污現(xiàn)金5000元。元。u調(diào)賬調(diào)賬收回李某退回贓款時(shí)，作如下分錄：收回李某退回贓款時(shí)，作如下分錄：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容：u工資；工資；u職工福利；職工福利；u社會(huì)保險(xiǎn)；社會(huì)保險(xiǎn)；u住房公積金；住房公積金；u工會(huì)經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；u職工教育經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；u非貨幣性福利；非貨幣性福利；u辭退福利；辭退福利；u股份福利。股份福利。La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程

39、序四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：（1 1）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程（等）在建工程（等）貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（2 2）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款貸：銀行存款La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付職工薪酬的錯(cuò)弊形式錯(cuò)弊形式：l將其他費(fèi)用擠入將其他費(fèi)用擠入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”；l冒領(lǐng)工資，擴(kuò)大冒領(lǐng)工資，擴(kuò)大“小金庫小金庫”；l擴(kuò)大工資總額，多提福利；擴(kuò)大工資總額，多提福利；l福利費(fèi)用支出擠占成本費(fèi)用；福利費(fèi)用支出擠占成本

40、費(fèi)用；l不通過不通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶發(fā)放獎(jiǎng)金。賬戶發(fā)放獎(jiǎng)金。La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)：u確定應(yīng)付薪酬的計(jì)提和支出是否合規(guī)；確定應(yīng)付薪酬的計(jì)提和支出是否合規(guī)；u確定應(yīng)付薪酬的計(jì)算是否正確；確定應(yīng)付薪酬的計(jì)算是否正確；u確定福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)確定福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例是否正確；計(jì)提比例是否正確；u確定應(yīng)付薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付薪酬期末余額是否正確；u確定應(yīng)付薪酬在報(bào)表上的披露是否充分、確定應(yīng)付薪酬在報(bào)表上的披露是否充分、恰當(dāng)。恰當(dāng)。La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序四、

41、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序La案例案例3：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例u發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員審計(jì)人員A A在審計(jì)企業(yè)在審計(jì)企業(yè) “ “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年2 2月份發(fā)放的工資比其他月份月份發(fā)放的工資比其他月份高出高出9 9萬元。核對(duì)工資分配和萬元。核對(duì)工資分配和“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)記錄在管理費(fèi)等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)記錄在管理費(fèi)用中的工資較其他月份多出用中的工資較其他月份多出9 9萬元。萬元。審計(jì)人員決定進(jìn)一步審查。審計(jì)人員決定進(jìn)一步審查。La案例案例3：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例u追蹤查證追蹤查證（1 1

42、）審計(jì)人員審計(jì)人員A A審查了審查了“工資清單工資清單”，并查閱，并查閱了人事部門的人員檔案，發(fā)現(xiàn)了人事部門的人員檔案，發(fā)現(xiàn)2 2月份沒有新增月份沒有新增員工，況且員工，況且3 3月份的記錄很正常。月份的記錄很正常。（2 2）負(fù)責(zé)審計(jì)該企業(yè)應(yīng)付債券的審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)該企業(yè)應(yīng)付債券的審計(jì)人員B B發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在支付應(yīng)付債券利息時(shí)僅僅支付了一現(xiàn)企業(yè)在支付應(yīng)付債券利息時(shí)僅僅支付了一部分。部分。（3 3）A A立即審查企業(yè)發(fā)行債券和支付利息的資立即審查企業(yè)發(fā)行債券和支付利息的資料。料。La案例案例3：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例u追蹤查證追蹤查證 發(fā)現(xiàn)企業(yè)上年發(fā)現(xiàn)企業(yè)上年1212月份發(fā)行了

43、月份發(fā)行了3 3年期公司債券年期公司債券400400萬元，年利率為萬元，年利率為9%9%，每年，每年2 2月月5 5日付息一次，其中日付息一次，其中本公司職工購買了本公司職工購買了100100萬元。萬元。 企業(yè)共提利息企業(yè)共提利息3636萬元，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。萬元，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2 2月月份支付利息時(shí)作了如下會(huì)計(jì)分錄：份支付利息時(shí)作了如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付債券利息調(diào)整借：應(yīng)付債券利息調(diào)整270000270000貸：銀行存款貸：銀行存款270000270000但賬面上沒有支付給本單位職工利息但賬面上沒有支付給本單位職工利息9 9萬元的任萬元的任何記錄。何記錄。La案例案例3：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案

44、例：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例u問題問題企業(yè)將應(yīng)付給本單位職工的債券利息企業(yè)將應(yīng)付給本單位職工的債券利息9 9萬元并萬元并入當(dāng)月工資，然后擠入管理費(fèi)用。致使入當(dāng)月工資，然后擠入管理費(fèi)用。致使2 2月份的月份的費(fèi)用重復(fù)計(jì)入，隱瞞利潤費(fèi)用重復(fù)計(jì)入，隱瞞利潤9 9萬元，少交企業(yè)所得萬元，少交企業(yè)所得稅。稅。u調(diào)賬調(diào)賬借：應(yīng)付債券利息調(diào)整借：應(yīng)付債券利息調(diào)整9000090000貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用9000090000借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用2250022500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2250022500La 綜合題綜合題 1.B股份有限公司股份有限公司(以下簡稱以下簡稱B公司公司

45、)產(chǎn)品采購以產(chǎn)品采購以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。C和和D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2009年年10月月25日至日至11月月10日對(duì)日對(duì)B公司的內(nèi)部控制進(jìn)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評(píng)價(jià)。行了解、測試與評(píng)價(jià)。 (1)對(duì)需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由對(duì)需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對(duì)未列入存貨清單的倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設(shè)置由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設(shè)置編號(hào)，但每張請購單須由對(duì)該類采購支出負(fù)編號(hào)，但每張請購單須由對(duì)該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。La (2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編負(fù)責(zé)編制