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1、第九章第九章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告本章重點(diǎn):民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求本章重點(diǎn):民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求 本章難點(diǎn):民間審計(jì)報(bào)告的編制方法本章難點(diǎn):民間審計(jì)報(bào)告的編制方法第九章第九章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告9.1 9.1 審計(jì)報(bào)告的涵義、種類(lèi)與作用審計(jì)報(bào)告的涵義、種類(lèi)與作用審計(jì)報(bào)告的涵義審計(jì)報(bào)告的涵義v概念:指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后,按審計(jì)結(jié)果向?qū)徃拍睿褐笇徲?jì)人員在審計(jì)結(jié)束后,按審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人(或授權(quán)人)所做的書(shū)面報(bào)告。計(jì)委托人(或授權(quán)人)所做的書(shū)面報(bào)告。v編寫(xiě)過(guò)程:編寫(xiě)過(guò)程:v審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序,審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序,取得充分、有效的審計(jì)證據(jù)后,編寫(xiě)
2、審計(jì)報(bào)告。取得充分、有效的審計(jì)證據(jù)后,編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。v以書(shū)面形式向委托人對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)以書(shū)面形式向委托人對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)v審計(jì)報(bào)告分類(lèi)的目的:審計(jì)報(bào)告分類(lèi)的目的:v熟悉各類(lèi)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn),有助于根據(jù)不同審計(jì)報(bào)告的要求,熟悉各類(lèi)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn),有助于根據(jù)不同審計(jì)報(bào)告的要求,寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告。寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告。v使審計(jì)報(bào)告發(fā)揮更大的作用。使審計(jì)報(bào)告發(fā)揮更大的作用。v分類(lèi):分類(lèi):國(guó)家審計(jì)報(bào)告、民間審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào):國(guó)家審計(jì)報(bào)告、民間審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告告:財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)
3、:財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告:簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告:簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告按撰寫(xiě)主體的分類(lèi)按撰寫(xiě)主體的分類(lèi)v國(guó)家審計(jì)報(bào)告:國(guó)家審計(jì)報(bào)告:由國(guó)家審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后由國(guó)家審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后簽發(fā)的,供與被審計(jì)單位有關(guān)的各方參考、執(zhí)行的書(shū)面報(bào)告。簽發(fā)的,供與被審計(jì)單位有關(guān)的各方參考、執(zhí)行的書(shū)面報(bào)告。是審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部文件,無(wú)法律效力。是審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部文件,無(wú)法律效力。v民間審計(jì)報(bào)告:民間審計(jì)報(bào)告:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的,用于對(duì)被審計(jì)單位年度在實(shí)施了必要
4、的審計(jì)程序后出具的,用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。v民間審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終結(jié)果,具有法定民間審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終結(jié)果,具有法定證明效力。證明效力。v內(nèi)部審計(jì)報(bào)告:內(nèi)部審計(jì)報(bào)告:指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的向本部門(mén)、本單位指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的向本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人出具的證明被審計(jì)單位事項(xiàng)的文件,無(wú)法律效的主要負(fù)責(zé)人出具的證明被審計(jì)單位事項(xiàng)的文件,無(wú)法律效力。力。按審計(jì)報(bào)告報(bào)告的內(nèi)容分類(lèi)按審計(jì)報(bào)告報(bào)告的內(nèi)容分類(lèi)v財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告:指反映被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告:指反映被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性和合
5、法性的審計(jì)報(bào)告。支活動(dòng)的真實(shí)性和合法性的審計(jì)報(bào)告。v財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告:指反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告:指反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和合規(guī)性的審計(jì)報(bào)告。法性和合規(guī)性的審計(jì)報(bào)告。v適用于審查和鑒證涉及違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專(zhuān)案審計(jì)事適用于審查和鑒證涉及違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專(zhuān)案審計(jì)事項(xiàng)。項(xiàng)。v經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告:指反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告:指反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)報(bào)告。v適用于審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益高低的審計(jì)事項(xiàng)。適用于審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益高低的審計(jì)事項(xiàng)。按審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類(lèi)按審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類(lèi)v簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告:指審計(jì)人員
6、對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告:指審計(jì)人員對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)單的說(shuō)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)單的說(shuō)明審計(jì)范圍、審計(jì)意見(jiàn)以及例外事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。明審計(jì)范圍、審計(jì)意見(jiàn)以及例外事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。v適用于公布目的的審計(jì)事項(xiàng),如民間審計(jì)報(bào)告適用于公布目的的審計(jì)事項(xiàng),如民間審計(jì)報(bào)告。v詳式審計(jì)報(bào)告:指對(duì)審查的事實(shí)和結(jié)果都進(jìn)行詳細(xì)詳式審計(jì)報(bào)告:指對(duì)審查的事實(shí)和結(jié)果都進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。v適用于非公布目的的審計(jì)事項(xiàng),如政府審計(jì)報(bào)告適用于非公布目的的審計(jì)事項(xiàng),如政府審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的作用審計(jì)報(bào)告的作用v審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)作出審
7、計(jì)決定和發(fā)表審審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的主要依據(jù)。計(jì)意見(jiàn)的主要依據(jù)。v審計(jì)報(bào)告是一種證明文件,可為有關(guān)各方提審計(jì)報(bào)告是一種證明文件,可為有關(guān)各方提供可靠的信息。供可靠的信息。v審計(jì)報(bào)告是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的手段。審計(jì)報(bào)告是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的手段。v審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的主要備查文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的主要備查文件。9.2 9.2 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求國(guó)家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求國(guó)家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求v(1 1)國(guó)家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容:)國(guó)家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容:v標(biāo)題。如對(duì)某某單位某某事項(xiàng)的審計(jì)。標(biāo)題。如對(duì)某某單位某某事項(xiàng)的審計(jì)。v報(bào)送對(duì)象。包括審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位。
8、報(bào)送對(duì)象。包括審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位。v審計(jì)范圍。包括對(duì)什么時(shí)間或期間內(nèi)的哪些事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)范圍。包括對(duì)什么時(shí)間或期間內(nèi)的哪些事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。v與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)。與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)。v審計(jì)依據(jù)。審計(jì)依據(jù)。v審計(jì)結(jié)論、處理意見(jiàn)和建議。審計(jì)結(jié)論、處理意見(jiàn)和建議。v審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員名稱(chēng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員名稱(chēng)。v審計(jì)報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期。v(2 2)國(guó)家審計(jì)報(bào)告的要求:)國(guó)家審計(jì)報(bào)告的要求:v重點(diǎn)突出、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、文字精練、建議可行重點(diǎn)突出、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、文字精練、建議可行民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容v標(biāo)題標(biāo)題 “ “審
9、計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告”v收件人收件人 審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人v引言段:引言段:v已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱(chēng)、反映的日期或期間已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱(chēng)、反映的日期或期間v會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任v范圍段:范圍段:v審計(jì)依據(jù),即審計(jì)依據(jù),即獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則v已實(shí)施的主要審計(jì)程序已實(shí)施的主要審計(jì)程序v簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址v報(bào)告日期報(bào)告日期 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期為注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。意見(jiàn)段意見(jiàn)段v(1
10、1)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家的)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。v(2 2)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允的反映了被審計(jì))會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允的反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況和單位資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況和 所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況?,F(xiàn)金流量情況。v當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段。審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段。v當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),如
11、果認(rèn)為必當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),如果認(rèn)為必要,可以在意見(jiàn)段之后加解釋段,增加對(duì)重要事項(xiàng)要,可以在意見(jiàn)段之后加解釋段,增加對(duì)重要事項(xiàng) 的說(shuō)的說(shuō)明。明。審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告v概念概念:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表,依照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表,依照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后確認(rèn):被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后確認(rèn):被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)
12、際情況;會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整,表達(dá)清楚,無(wú)重要遺漏;會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的際情況;會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整,表達(dá)清楚,無(wú)重要遺漏;會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)和編制方法符合規(guī)定要求。分類(lèi)和編制方法符合規(guī)定要求。v理解:理解:vA A 、無(wú)保留意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的,能滿、無(wú)保留意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的,能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要,并對(duì)表示的該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要,并對(duì)表示的該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。vB B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)時(shí),應(yīng)時(shí),應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
13、vC C、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要時(shí),可在出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí),在意、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要時(shí),可在出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí),在意見(jiàn)段之后增加解釋段,對(duì)重要事項(xiàng)說(shuō)明,見(jiàn)段之后增加解釋段,對(duì)重要事項(xiàng)說(shuō)明,。符合的幾種情況符合的幾種情況v會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。v會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。v其審計(jì)已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,其審計(jì)已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立
14、審計(jì)準(zhǔn)則的要求,實(shí)施了必要的審計(jì)程序,在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和實(shí)施了必要的審計(jì)程序,在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和限制。限制。v不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。需說(shuō)明的事項(xiàng)需說(shuō)明的事項(xiàng)v一貫性例外事項(xiàng)一貫性例外事項(xiàng)v重大不確定事項(xiàng)重大不確定事項(xiàng)v強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)v同意偏離以頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同意偏離以頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告v概念:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保留的概念:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。由于某些事項(xiàng)的存在,使無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。由于某些事項(xiàng)的存在,使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備,影響
15、了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表?xiàng)l件不完全具備,影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá),因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)保留意見(jiàn)加以修正,對(duì)影達(dá),因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)保留意見(jiàn)加以修正,對(duì)影響事項(xiàng)提出調(diào)整保留意見(jiàn),并表示對(duì)該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。響事項(xiàng)提出調(diào)整保留意見(jiàn),并表示對(duì)該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。v理解:理解:v注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是正確的,被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是正確的,但還但還:存在的問(wèn)題存在的問(wèn)題v會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或 會(huì)計(jì)報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的表的披露不符合國(guó)家頒布的企
16、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,雖影響重大,但不至和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,雖影響重大,但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。v因?qū)徲?jì)范圍受到限制,無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)囊驅(qū)徲?jì)范圍受到限制,無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),雖影響重大,但不至于出具無(wú)法表審計(jì)證據(jù),雖影響重大,但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。v注意:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告注意:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)于意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段,使用專(zhuān)業(yè)術(shù)時(shí),應(yīng)于意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段,使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)語(yǔ)“除存在上述問(wèn)題外除存在上述問(wèn)題外”。否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告v概念:
17、指與無(wú)保留意見(jiàn)相反,即提出否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允的反概念:指與無(wú)保留意見(jiàn)相反,即提出否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允的反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的審計(jì)意映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的審計(jì)意見(jiàn)。見(jiàn)。v出具否定審計(jì)意見(jiàn)的條件:出具否定審計(jì)意見(jiàn)的條件:v會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)定,未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。成果和現(xiàn)金流量。v注意:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)于意見(jiàn)注意:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),
18、應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段,說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由,并在使用專(zhuān)段之前另設(shè)說(shuō)明段,說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由,并在使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)業(yè)術(shù)語(yǔ)“由于上述問(wèn)題造成的重大影響由于上述問(wèn)題造成的重大影響”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ),并指等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ),并指出會(huì)計(jì)報(bào)表出會(huì)計(jì)報(bào)表“不能公允地反映不能公允地反映”問(wèn)題。問(wèn)題。無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告v概念概念:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn),即:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn),即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見(jiàn)。v理解:理解:v出具無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告不是拒絕接受委托
19、。出具無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告不是拒絕接受委托。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已能確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已能確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,不得以無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)代替。不得以無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)代替。v出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告的條件:出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告的條件:v由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制,不能獲由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制,不能獲取必要的審計(jì)證據(jù),以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),應(yīng)取必要的審計(jì)證據(jù),以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)
20、的審計(jì)報(bào)告。v使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“由于無(wú)法實(shí)施必要的由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序”、“由于無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)由于無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)”等術(shù)語(yǔ),并指出等術(shù)語(yǔ),并指出“我們我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”。案例分析案例分析1 1v注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn),又無(wú)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn),又無(wú)其他程序可供替代。程序可供替代。 v委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。v根據(jù)有關(guān)協(xié)議,或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債根據(jù)有關(guān)
21、協(xié)議,或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定規(guī)定,該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。,該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。 v被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬,被審單位拒絕采納。計(jì)利息入賬,被審單位拒絕采納。案例分析案例分析v案例
22、分析案例分析1 1v案例分析案例分析2 2v案例思考案例思考參考答案參考答案v針對(duì)針對(duì)(1)(1),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或拒絕表示,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,未曾觀察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,未曾觀察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序,應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保程序,應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 v針對(duì)針對(duì)(2)(2),應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。,應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 v針對(duì)針對(duì)(3)(3),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)加解釋說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)加解釋說(shuō)明段。明段
23、。v針對(duì)針對(duì)(4)(4),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。案例分析2 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)某公司某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)某公司20032003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:審計(jì),發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:v(1 1)該公司)該公司20032003年度變更了存貨核算方法,使其會(huì)計(jì)核算年度變更了存貨核算方法,使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際。并在報(bào)表附注更能符合實(shí)際。并在報(bào)表附注2 2中作了說(shuō)明。中作了說(shuō)明。v(2 2)一些應(yīng)收賬款賬戶余額無(wú)法實(shí)施函證,但已運(yùn)用其他)一些應(yīng)收賬款賬戶余額無(wú)法實(shí)施函證,但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。v
24、(3 3)該公司存貨核算錯(cuò)報(bào)額為)該公司存貨核算錯(cuò)報(bào)額為10 00010 000元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為的重要性水平為50 00050 000元。元。v(4 4)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計(jì))資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計(jì)40 00040 000元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記。該公司根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。建議該公司補(bǔ)記。該公司根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。 要求:根據(jù)上述資料,請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種要求:根據(jù)上述資料,請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告?為什么?意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告?為什么?參考答案v應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)椋簯?yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)
25、的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)椋簐雖然變更存貨核算方法,但沒(méi)有違反一致性原雖然變更存貨核算方法,但沒(méi)有違反一致性原則;則;v在進(jìn)行應(yīng)收帳款審計(jì)時(shí),雖然函證無(wú)法進(jìn)行,在進(jìn)行應(yīng)收帳款審計(jì)時(shí),雖然函證無(wú)法進(jìn)行,但采用了替代程序;但采用了替代程序;v存貨錯(cuò)報(bào)存貨錯(cuò)報(bào)1000010000元,元, 小于可容忍錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)50000 50000 元,元,沒(méi)有違反公允性原則;沒(méi)有違反公允性原則;v漏記了應(yīng)付帳款漏記了應(yīng)付帳款4000040000元,該公司已按注冊(cè)會(huì)元,該公司已按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求進(jìn)行調(diào)整。計(jì)師的要求進(jìn)行調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李林、王軍和周琳等人已于注冊(cè)會(huì)計(jì)師李林、王軍和周琳等人已于20052005年年3 3
26、月月2020日完成對(duì)金星股份有限公司日完成對(duì)金星股份有限公司20042004年度會(huì)計(jì)報(bào)表年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作,現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤審計(jì)工作,現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求,審計(jì)報(bào)告應(yīng)于約定書(shū)的要求,審計(jì)報(bào)告應(yīng)于20052005年年3 3月月2525日提交。日提交。二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí),發(fā)現(xiàn)存在下列主要情二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí),發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況:況:v (1 1)審計(jì)工作底稿顯示,)審計(jì)工作底稿顯示,20022002年度利潤(rùn)年度利潤(rùn)表重要性水平為表重要性水平為7575萬(wàn)元,萬(wàn)元,20042004年年1212月月3131日的日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為資產(chǎn)負(fù)債
27、表重要性水平為8585萬(wàn)元。萬(wàn)元。v(2 2)20052005年年3 3月月2121日,日,市高級(jí)人民法院市高級(jí)人民法院最終裁定,最終裁定,20052005年年1 1月,被告金星股份有限公月,被告金星股份有限公司侵權(quán),應(yīng)賠償司侵權(quán),應(yīng)賠償XXXXXX股份有限公司股份有限公司360360萬(wàn)元。萬(wàn)元。v(3 3)金星股份有限公司)金星股份有限公司20042004年度提壞賬準(zhǔn)備年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由的比例由20032003年度應(yīng)收賬款年末余額的年度應(yīng)收賬款年末余額的33提提高到高到55v(4 4)在)在20042004年年1212月月3131日對(duì)金星股份有限公司日對(duì)金星股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí),
28、發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí),發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺20002000件,甲產(chǎn)品單位成本件,甲產(chǎn)品單位成本435435元,但金星股份元,但金星股份有限公司未作調(diào)整。有限公司未作調(diào)整。v(5 5)金星股份有限公司)金星股份有限公司20042004年年6 6月購(gòu)置一臺(tái)月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值價(jià)值7070萬(wàn)的設(shè)備,已入賬,當(dāng)月有管理部門(mén)萬(wàn)的設(shè)備,已入賬,當(dāng)月有管理部門(mén)啟用,但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策啟用,但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,該設(shè)備折舊年限為規(guī)定,該設(shè)備折舊年限為5 5年,殘值率為年,殘值率為10%10%,按直線法計(jì)提折舊。按直線法計(jì)提折舊。 要求要求 v根據(jù)上列第(根據(jù)上列第(1 1)
29、種情況,李林、王軍應(yīng)選擇的)種情況,李林、王軍應(yīng)選擇的重要性水平為多少?并說(shuō)明原因。重要性水平為多少?并說(shuō)明原因。 v李林、王軍在李林、王軍在20052005年年3 3月月2525日前對(duì)期后事項(xiàng)審查日前對(duì)期后事項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任;根據(jù)上列第(負(fù)有那些責(zé)任;根據(jù)上列第(2 2)種情況,李林、)種情況,李林、王軍應(yīng)對(duì)金星股份有限公司提出何種建議?王軍應(yīng)對(duì)金星股份有限公司提出何種建議?v根據(jù)上列第(根據(jù)上列第(3 3)、()、(4 4)、()、(5 5)、種情況,李)、種情況,李林、王軍應(yīng)提出何種處理建議?如提出調(diào)整建議,林、王軍應(yīng)提出何種處理建議?如提出調(diào)整建議,請(qǐng)作出調(diào)整分錄。請(qǐng)作出調(diào)整分錄。v
30、如果只考慮第(如果只考慮第(2 2)、()、(4 4)、()、(5 5)種情況,并)種情況,并假定金星股份有限公司均未接受調(diào)整建議,請(qǐng)代李假定金星股份有限公司均未接受調(diào)整建議,請(qǐng)代李林、王軍續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。林、王軍續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。v李林、王軍應(yīng)選擇的重要性水平為李林、王軍應(yīng)選擇的重要性水平為7575萬(wàn)元,因?yàn)槿f(wàn)元,因?yàn)榘凑瞻凑摘?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的的規(guī)定,當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不相同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重重要性水平不相同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,注冊(cè)要性水平。重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分
31、的審計(jì)測(cè)試,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。降低至可接受水平。v在在3 3月月2020日前,李林、王軍應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程日前,李林、王軍應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確認(rèn)期后事序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī);在項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī);在3 3月月2020日至日至2525日,李日,李林、王軍應(yīng)對(duì)以知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注,并實(shí)施林、王軍應(yīng)對(duì)以知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注,并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第二種情況屬于第二類(lèi)期后相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第二種情況屬于第二類(lèi)期后事項(xiàng),應(yīng)建議金星公司在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以
32、批事項(xiàng),應(yīng)建議金星公司在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以批露。露。v第(第(2 2)種情況:)種情況:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)變?cè)试S企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策,且金星公司調(diào)整后的計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的更會(huì)計(jì)政策,且金星公司調(diào)整后的計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比率在規(guī)定的范圍內(nèi),但應(yīng)提請(qǐng)金星公司在會(huì)計(jì)報(bào)比率在規(guī)定的范圍內(nèi),但應(yīng)提請(qǐng)金星公司在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以披露。表的附注中予以披露。v第(第(4 4)種情況:影響利潤(rùn)總額為)種情況:影響利潤(rùn)總額為8787萬(wàn)元萬(wàn)元(20002000* *435=870000435=870000元),建議調(diào)整。調(diào)整分錄為:元),建議調(diào)整。調(diào)整分錄為:v 借:管理費(fèi)用借:管理費(fèi)用 8700008700
33、00v 貸:產(chǎn)成品貸:產(chǎn)成品 870000870000v 第(第(5 5)種情況:須補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額)種情況:須補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額6300063000元(元(700000700000(1-10%1-10%)* *6/56/5* *12=6300012=63000v應(yīng)建議單位調(diào)整,調(diào)整分錄為:應(yīng)建議單位調(diào)整,調(diào)整分錄為:v 借:管理費(fèi)用借:管理費(fèi)用 6300063000v 貸:累計(jì)折舊貸:累計(jì)折舊 6300063000v說(shuō)明段:說(shuō)明段:v 通過(guò)通過(guò)20042004年年1212月月3131日的存貨監(jiān)盤(pán),我們發(fā)現(xiàn)日的存貨監(jiān)盤(pán),我們發(fā)現(xiàn)貴公司甲產(chǎn)品短缺貴公司甲產(chǎn)品短缺20002000件,將導(dǎo)
34、致利潤(rùn)總額減少件,將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少870000870000元,貴公司未調(diào)整。元,貴公司未調(diào)整。v 我們認(rèn)為,除存在上述情況,上述會(huì)計(jì)報(bào)表我們認(rèn)為,除存在上述情況,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允的反映了貴的有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允的反映了貴公司公司20042004年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況,日的財(cái)務(wù)狀況,20042004年度經(jīng)營(yíng)成年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況。果及資金變動(dòng)情況。v 另外,我們注意到,另外,我們注意到,20052005年年3 3月月1 1日,經(jīng)日,經(jīng)XXXX市市高級(jí)人民法院終審
35、裁定,高級(jí)人民法院終審裁定,20052005年年1 1月,貴公司被告月,貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢,應(yīng)賠償侵權(quán)案已審理完畢,應(yīng)賠償XXXX公司公司360360萬(wàn)元,但貴萬(wàn)元,但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。9.3 9.3 審計(jì)報(bào)告的編制步驟審計(jì)報(bào)告的編制步驟v審計(jì)報(bào)告的一般編制步驟審計(jì)報(bào)告的一般編制步驟v(1)(1)審定的要點(diǎn)審定的要點(diǎn)v(2)(2)審定的重點(diǎn)審定的重點(diǎn)編制審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)編制審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)v審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)仔細(xì)查閱審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)仔細(xì)查閱審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作底稿中形成的審計(jì)工作底稿. .v檢查審計(jì)人員的審計(jì)是否嚴(yán)格
36、遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則檢查審計(jì)人員的審計(jì)是否嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求的要求. .v被審計(jì)單位是否按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相被審計(jì)單位是否按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定以及有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定以及有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求進(jìn)行編制會(huì)計(jì)報(bào)表,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。求進(jìn)行編制會(huì)計(jì)報(bào)表,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。v審計(jì)人員能夠在按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)并審計(jì)人員能夠在按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)并形成一整套審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上,根據(jù)被審計(jì)單形成一整套審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上,根據(jù)被審計(jì)單位對(duì)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和經(jīng)濟(jì)關(guān)系人有關(guān)要求的執(zhí)行情位對(duì)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和經(jīng)濟(jì)關(guān)系人有關(guān)要求的執(zhí)行情況,
37、提出公正、客觀、實(shí)事求是的審計(jì)意見(jiàn)。況,提出公正、客觀、實(shí)事求是的審計(jì)意見(jiàn)。編制審計(jì)報(bào)告的步驟編制審計(jì)報(bào)告的步驟整理和分析審計(jì)工作底稿整理和分析審計(jì)工作底稿v審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作v檢查和符合審計(jì)工作底稿檢查和符合審計(jì)工作底稿v按重要性原則提煉出有價(jià)值的資料,形成初按重要性原則提煉出有價(jià)值的資料,形成初步的審計(jì)結(jié)論,作為編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。步的審計(jì)結(jié)論,作為編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。v注意:對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行整理和分析的情注意:對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行整理和分析的情況,也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄和說(shuō)況,也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄和說(shuō)明。明。調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表v調(diào)整事項(xiàng)的分類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)的分類(lèi)v會(huì)計(jì)報(bào)表截止日已存在,并可以影響會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的各類(lèi)事會(huì)計(jì)報(bào)表截止日已存在,并可以影響會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的各類(lèi)事項(xiàng)。項(xiàng)。v在會(huì)計(jì)報(bào)表截止日和審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)
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