對外投資的核算管理(共40頁).ppt

1、1財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)模塊一模塊一 會計(jì)基礎(chǔ)工作會計(jì)基礎(chǔ)工作 模塊二模塊二 籌集資金的核算籌集資金的核算 模塊三模塊三 生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備-非流動資產(chǎn)的核算非流動資產(chǎn)的核算模塊四模塊四 生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備材料采購材料采購的核算的核算 模塊五模塊五 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程的核算的核算 模塊六模塊六 銷售銷售的核算的核算 模塊七模塊七 對外投資對外投資的核算的核算 模塊八模塊八 會計(jì)期末處理會計(jì)期末處理 模塊九模塊九 會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表 2l20082008年年1212月月5 5日，萬泉河啤酒公司計(jì)劃部買入海馬股日，萬泉河啤酒公司計(jì)劃部買入海馬股份股票份股票1 1萬股，股票款和相關(guān)交易稅費(fèi)從公司的股票資萬

2、股，股票款和相關(guān)交易稅費(fèi)從公司的股票資金賬戶中扣除。金賬戶中扣除。l20082008年年1212月月1010日，計(jì)劃部將日，計(jì)劃部將20082008年年5 5月月6 6日買入的日買入的1 1萬萬股羅牛山股票全部賣出，股票款和相關(guān)交易稅費(fèi)在股股羅牛山股票全部賣出，股票款和相關(guān)交易稅費(fèi)在股票資金賬戶中結(jié)算。票資金賬戶中結(jié)算。l20082008年年1212月月3131日，財(cái)務(wù)部對股票的期末價(jià)值進(jìn)行計(jì)日，財(cái)務(wù)部對股票的期末價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。量。 模塊七模塊七 對外投資的核算對外投資的核算3如何界定投資活動中的如何界定投資活動中的“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”對外投資涉及哪些環(huán)節(jié)對外投資涉及哪些環(huán)節(jié)213

3、對外投資取得、持有、處置時(shí)的賬務(wù)處理對外投資取得、持有、處置時(shí)的賬務(wù)處理4 購買股票、債券、基金購買股票、債券、基金 投資其他資產(chǎn)投資其他資產(chǎn)對外投資對外投資交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)本本模模塊塊內(nèi)內(nèi)容容5一、交易性金融資產(chǎn)的劃分一、交易性金融資產(chǎn)的劃分 公開上公開上市交易的市交易的 股票、債券、股票、債券、基金基金短期持有短期持有賺取價(jià)差賺取價(jià)差 交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)6二、買賣交易性金融資產(chǎn)的資金結(jié)算二、買賣交易性金融資產(chǎn)的資金結(jié)算 投資者投資者的的銀行銀行存款存款賬戶賬戶證券證券公司公司的的資金資金賬戶賬戶購買購買 股票、股票、債券等債券等轉(zhuǎn)款轉(zhuǎn)款 委托委托 核算賬戶：其他貨幣資

4、金核算賬戶：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 7初始計(jì)量初始計(jì)量買入價(jià)買入價(jià)印花稅、傭金印花稅、傭金已到付息期已到付息期但尚未但尚未領(lǐng)取的債券利息領(lǐng)取的債券利息已宣告已宣告但尚未但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利“投資收益投資收益”“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-成本成本”三、交易性金融資產(chǎn)的核算三、交易性金融資產(chǎn)的核算8三、交易性金融資產(chǎn)的核算三、交易性金融資產(chǎn)的核算 1、取得投資的初始成本計(jì)量、取得投資的初始成本計(jì)量例：例：20082008年年5 5月月6 6日，購入上市公司羅牛山股票日，購入上市公司羅牛山股票1 1萬股，萬股，每股每股1212元，含

5、已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每元，含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每1010股送股送1 1元，購入時(shí)的交易稅費(fèi)元，購入時(shí)的交易稅費(fèi)780780元，共支付元，共支付120,780 120,780 元。元。 公司取得羅牛山股票的初始成本計(jì)算如下：公司取得羅牛山股票的初始成本計(jì)算如下：買入羅牛山股票時(shí)交易總價(jià)款買入羅牛山股票時(shí)交易總價(jià)款 120,780元元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 -1,000元元 交易稅費(fèi)交易稅費(fèi) -780元元 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-羅牛山股票（成本）羅牛山股票（成本）119,000元元9三、交易性金融資產(chǎn)的核算三、交易性金融資產(chǎn)的核算 2.2.持有期間收

6、到分紅派息的核算持有期間收到分紅派息的核算投資取得時(shí)投資取得時(shí) 投資后分紅派息投資后分紅派息借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放） 應(yīng)收利息（已到付息尚未領(lǐng)取）應(yīng)收利息（已到付息尚未領(lǐng)?。?投資收益投資收益( (印花稅、傭金印花稅、傭金) ) 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益收到時(shí)：收到時(shí)：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息收到時(shí)：收到時(shí)：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出存出

7、 投資款投資款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息10三、交易性金融資產(chǎn)的核算三、交易性金融資產(chǎn)的核算 3. 3. 期末計(jì)量期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價(jià)值公允價(jià)值 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益 公允價(jià)值公允價(jià)值 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 相反分錄相反分錄交易性金融資產(chǎn)賬交易性金融資產(chǎn)賬戶中成本與公允價(jià)戶中成本與公允價(jià)值變動的明細(xì)賬戶值變動的明細(xì)賬戶之和之和11三、交易性金融資產(chǎn)的核算三、交易性金融資產(chǎn)的核算4.4.處置時(shí)損益的確認(rèn)處置時(shí)損益的確認(rèn) （包括兩部分包括兩部分） 確認(rèn)確認(rèn)“投資

8、收益投資收益” “公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益” ” “投資收益投資收益”借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 借或貸：投資收益借或貸：投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益 或：或：借：投資收益借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益12四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”其公允價(jià)值低于賬面余其公允價(jià)值低于賬面余額的差額額的差額 處置時(shí)轉(zhuǎn)銷的成本和公處置時(shí)轉(zhuǎn)銷的成本和公允價(jià)值變動允

9、價(jià)值變動 取得時(shí)的成本取得時(shí)的成本其公允價(jià)值高于賬面其公允價(jià)值高于賬面余額的差額余額的差額 交易性金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值設(shè)置明細(xì)賬戶：設(shè)置明細(xì)賬戶： “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本” “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動” 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶13四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”收到的現(xiàn)金股利或利潤收到的現(xiàn)金股利或利潤 取得時(shí)，已宣告但尚取得時(shí)，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利未發(fā)放的現(xiàn)金股利 持有時(shí)，宣告發(fā)放的持有時(shí)，宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤現(xiàn)金股利或利潤 尚未收回的現(xiàn)金股尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤利或

10、利潤 按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算：按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算：“應(yīng)收股利應(yīng)收股利某公司某公司” 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶14四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”實(shí)際收到的利息實(shí)際收到的利息 取得時(shí)，已到付息期取得時(shí)，已到付息期尚未領(lǐng)取的利息尚未領(lǐng)取的利息 持有時(shí)，分期付息、持有時(shí)，分期付息、一次性還本債券的未一次性還本債券的未收利息收利息 尚未收回的利息尚未收回的利息按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算：按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算： “應(yīng)收利息應(yīng)收利息某公司某公司” 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶15四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶“投資收益投資

11、收益”確認(rèn)的投資收益確認(rèn)的投資收益確認(rèn)的投資損失確認(rèn)的投資損失無余額無余額按被投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算：按被投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算： “投資收益投資收益某公司某公司” 損益類賬戶收益項(xiàng)目損益類賬戶收益項(xiàng)目16四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 ”資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額面余額的差額 資產(chǎn)公允價(jià)值低于其資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額賬面余額的差額 無余額無余額按以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算：按以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算： “公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益股票股票” 損益類賬戶收益項(xiàng)目損益類

12、賬戶收益項(xiàng)目171.2008年年12月月5日日 馮陽馮陽方荷方荷張茜張茜劉悅劉悅制單會計(jì)劉悅收到計(jì)劃部交來買進(jìn)海馬股票交易單181.2008年年12月月5日日 19202.2008年年12月月10日日 馮陽馮陽方荷方荷張茜張茜劉悅劉悅制單會計(jì)劉悅收到計(jì)劃部交來賣出羅牛山股票交易單211.2008年年12月月10日日 22劉悅查詢查閱相關(guān)明細(xì)賬簿，轉(zhuǎn)銷記錄該股票的劉悅查詢查閱相關(guān)明細(xì)賬簿，轉(zhuǎn)銷記錄該股票的“交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”賬戶中成本、公允價(jià)值變動明細(xì)賬戶金額賬戶中成本、公允價(jià)值變動明細(xì)賬戶金額 。233.2008年年12月月31日日 馮陽馮陽方荷方荷張茜張茜劉悅劉悅劉悅收到計(jì)劃部交

13、來12月31日公司持有股票的對賬單 241.2008年年12月月31日日 253.2008年年12月月31日日 馮陽馮陽方荷方荷張茜張茜劉悅劉悅劉悅查閱劉悅查閱賬簿中賬簿中海馬海馬股票相關(guān)資料，編股票相關(guān)資料，編期末計(jì)量表期末計(jì)量表 26若變動額為負(fù)數(shù)，說明若變動額為負(fù)數(shù)，說明投資在下跌，屬于未實(shí)投資在下跌，屬于未實(shí)現(xiàn)的投資損失，應(yīng)按差現(xiàn)的投資損失，應(yīng)按差額做相反的會計(jì)分錄額做相反的會計(jì)分錄2728假設(shè)：假設(shè)：20092009年年4 4月月1616日，海馬股份決議日，海馬股份決議:2008:2008年度股利年度股利分配方案，每分配方案，每1010股派發(fā)現(xiàn)金股利股派發(fā)現(xiàn)金股利1 1元。元。 20

14、092009年年5 5月月2020日，收到現(xiàn)金股利日，收到現(xiàn)金股利1,0001,000元。元。 20092009年年8 8月月1111日，計(jì)劃部賣出持有的日，計(jì)劃部賣出持有的1 1萬股海馬股票，萬股海馬股票，賣出價(jià)每股賣出價(jià)每股1414元，交易費(fèi)元，交易費(fèi)910910元，股票資金賬戶實(shí)元，股票資金賬戶實(shí)收收139,090139,090元。元。2920092009年年4 4月月1616日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利-海馬股票海馬股票 1,0001,000 貸：投資收益貸：投資收益 1,0001,00020092009年年5 5月月2020日日 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款

15、 1,0001,000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利-海馬股票海馬股票 1,0001,0003020092009年年8 8月月1111日日,劉悅劉悅查閱查閱股票交易單中實(shí)收金額及明細(xì)賬簿：股票交易單中實(shí)收金額及明細(xì)賬簿：海馬股票成本海馬股票成本120,000120,000元，公允價(jià)值變動收益元，公允價(jià)值變動收益3030,000 000 元。元。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 139139,090 090 投資收益投資收益 1010,910 910 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-海馬股票（成本）海馬股票（成本） 120120,000 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資

16、產(chǎn)-海馬股票（公允價(jià)值變動）海馬股票（公允價(jià)值變動）3030,000 000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益 3030,000 000 貸：投資收益貸：投資收益 3030,000000 31提示：提示：會計(jì)實(shí)務(wù)中，期末的會計(jì)實(shí)務(wù)中，期末的“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”余額已余額已結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤。本年利潤。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)：處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)：查：查：“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動”余額余額轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)：未實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失未實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失32一、會計(jì)核算中對外投資的其它類型劃分一、會計(jì)核算中對外投資的其它類型劃分 投資

17、性質(zhì)和管理層持有意圖投資性質(zhì)和管理層持有意圖會計(jì)核算會計(jì)核算賬戶賬戶有活躍市場報(bào)價(jià)，近期內(nèi)出售，以賺取證券市場價(jià)有活躍市場報(bào)價(jià)，近期內(nèi)出售，以賺取證券市場價(jià) 差為目的股票、債券、基金等。差為目的股票、債券、基金等。交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn) 到期日固定、回收金額固定或可確定，取得時(shí)已明確到期日固定、回收金額固定或可確定，取得時(shí)已明確意圖并有能力持有至到期的債券。意圖并有能力持有至到期的債券。 持有至到持有至到期投資期投資 有活躍市場報(bào)價(jià)、可以直接指定為可供出售的股票、有活躍市場報(bào)價(jià)、可以直接指定為可供出售的股票、債券、基金等。債券、基金等。 可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 為獲取另一企業(yè)的

18、所有權(quán)而對被投資單位實(shí)施控制、為獲取另一企業(yè)的所有權(quán)而對被投資單位實(shí)施控制、共同控制、具有重大影響的權(quán)益性投資。對被投資單共同控制、具有重大影響的權(quán)益性投資。對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響，且在活躍市場位不具有控制、共同控制、重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資 33二、會計(jì)要素計(jì)量屬性及應(yīng)用二、會計(jì)要素計(jì)量屬性及應(yīng)用 歷史成本歷史成本 重置成本重置成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值現(xiàn)值 公允價(jià)值公允價(jià)值 一般采用歷史成本34單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題1.A1.A公司于公司于2008200

19、8年年4 4月月5 5日從證券市場購入日從證券市場購入B B公司發(fā)行公司發(fā)行在外的股票在外的股票200200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款付價(jià)款4 4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用元），另支付相關(guān)費(fèi)用3 3萬元，萬元，A A公司交易性金融資公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。A A800 B.700 C.803 D.703800 B.700 C.803 D.703答案：答案：1. B 35單項(xiàng)選擇題：單項(xiàng)選擇題：2 2A A公司于公司于20082008

20、年年1111月月5 5日從證券市場一購入日從證券市場一購入B B公司公司發(fā)行在外的股票發(fā)行在外的股票200200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款支付價(jià)款5 5元，另支付相關(guān)費(fèi)用元，另支付相關(guān)費(fèi)用2020萬元。萬元。20082008年年1212月月3131日，這部分股票的公允價(jià)值為日，這部分股票的公允價(jià)值為10501050萬元，萬元，A A公司公司20082008年年1212月月3131日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為（日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為（ ）萬元。萬元。A A損失損失50 B50 B收益收益50 C50 C收益收益30 D30 D損失損失3030答案：答案：2.B2.B 36單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題3 3、某股份有限公司于、某股份有限公司于20082008年年1 1月月3030日以每股日以每股1212元的元的價(jià)格購入某上市公司股票價(jià)格購入某上市公司股票5050萬股，作為交易性金融萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，購買該