探討營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

1、.探討營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響-營改增論文探討營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響摘要：從2012年開始，我國決定在部分地區(qū)和行業(yè)推行營改增稅務(wù)改革，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。基于建筑企業(yè)行業(yè)本身的復(fù)雜性，建筑業(yè)營改增方案的出臺相對較晚。本文分析了建筑業(yè)推行營改增的必要性，探討了營改增對我國建筑企業(yè)會計核算的影響，并提出了應(yīng)對措施，希望對建筑企業(yè)管理者有所參考，能夠幫助企業(yè)順利渡過營改增稅務(wù)改革階段。關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 會計核算營改增，即營業(yè)稅改增值稅，就是指將企業(yè)應(yīng)征收的營業(yè)稅應(yīng)稅項目改為增值稅項目進(jìn)行征收，合并取消以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。營改增稅制改革的推行，對我國的企業(yè)發(fā)展有著重大的意義

2、，它改變了過去營業(yè)稅與增值稅同時并存的局面，有利于企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。建筑業(yè)由于其行業(yè)的復(fù)雜性，推行營改增會對企業(yè)造成很大的影響，如何把握營改增稅制改革帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，是企業(yè)迫切需要解決的問題。1.建筑企業(yè)推行營改增的必要性隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅分立并行的方式，已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出嚴(yán)重的弊端與缺陷，這兩種稅種分立并行，阻礙了市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，限制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營改增稅制改革的推行，首先就解決了在企業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，也很好地解決了由于間接稅制帶來的轉(zhuǎn)移價值問題。另外，此次稅制改革對于增值稅的抵扣環(huán)節(jié)也有所完善，同時也簡化了企業(yè)的稅收管理。建筑業(yè)實行營改

3、增，一方面可以完善商品增值鏈和增值稅制度，另一方面企業(yè)重復(fù)交稅的現(xiàn)象也得到有效解決。建筑企業(yè)推行營改增是必然的。建筑企業(yè)在過去由于營業(yè)稅與增值稅分立并行，許多固定資產(chǎn)無法進(jìn)行抵扣，造成很大的損失。營改增的推行能夠有效解決這一問題，與生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣，這一措施有利于建筑企業(yè)提高其機(jī)械化程度，降低工人的勞動強度，同時也減少了建筑企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，建筑企業(yè)推行營改增是十分必要的。2.營改增前后建筑企業(yè)會計核算的變化2.1會計核算項目的變化建筑企業(yè)未推行營改增之前，也就是建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時，進(jìn)行會計核算的環(huán)節(jié)只有計提和繳納環(huán)節(jié)。營改增后，建筑企業(yè)還需對產(chǎn)品的驗工計

4、價、購入材料的分配等多個環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的會計核算，并具體化、明細(xì)化會計核算的核算稅金。另外，新增多個科目，如“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”和“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”三類科目就是在“應(yīng)收稅費-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)的科目，這些科目都要對其進(jìn)行項目核算。2.2建筑企業(yè)運行成本的變化建筑企業(yè)的建筑成本中建筑材料和其他物資的費用占了很大的比重，而這些物資的費用是屬于增值稅的征稅范圍，需要在企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)繳納相應(yīng)的增值稅。在營改增之前，根據(jù)國家稅法的規(guī)定，建筑企業(yè)也屬于營業(yè)稅征稅的范圍，也就是說，本屬于增值稅征稅范圍的建筑企業(yè)的建筑材料和其他物資不能抵扣稅額，而要繳納營業(yè)稅，那么這樣就會出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，增加了企

5、業(yè)的成本。營改增之后，這種情況得以改變，只需對建筑材料及其他物資中的增值稅部分進(jìn)行征稅，有效避免重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的運行成本。2.3成本核算的變化營改增之前，建筑企業(yè)的成本一般是價稅合計額，繳稅時要將價稅合計額分離為兩部分，即實際成本與進(jìn)項稅額。營改增之后，規(guī)定對增值稅的征收要按照所開具的銷項稅發(fā)票減去進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，抵扣額與購買材料的供應(yīng)商是否為一般納稅人和其開具的專用發(fā)票類型相關(guān)。但是目前我國的建筑企業(yè)還存在很多小型建筑企業(yè)，其開具專用發(fā)票受限，這樣建筑企業(yè)的稅負(fù)就大大提高了，因此企業(yè)的利潤也有所降低。2.4現(xiàn)金流的使用情況變化在推行營改增之前，企業(yè)現(xiàn)金流受到建筑企業(yè)相關(guān)稅金預(yù)繳制度

6、的影響。就是建筑企業(yè)在開展工程前需要預(yù)先繳納一定的稅款，等到建筑工程整體結(jié)束之后再進(jìn)行具體的清算、核實。而實際的情況是，建筑企業(yè)繳納的稅款大多是按照工程的進(jìn)度百分比來確定收入和計算應(yīng)繳納稅款，所以通常企業(yè)實際納稅稅額比應(yīng)繳納的稅額要高得多。這些情況使得建筑企業(yè)收到工程款的進(jìn)度滯后于施工進(jìn)度，影響了現(xiàn)金流的使用。推行營改增之后，建筑企業(yè)利潤的多少由企業(yè)的收入、成本和營業(yè)稅決定。企業(yè)現(xiàn)金流則受到企業(yè)整體稅負(fù)的影響，整體稅負(fù)增加，現(xiàn)金流就會減少，整體稅負(fù)減少，現(xiàn)金流就隨之增加。而企業(yè)的繳稅時間則改到收到工程款或確認(rèn)收入時，這樣就有效促進(jìn)了企業(yè)現(xiàn)金流的使用，提高工程的效益。2.5定價機(jī)制的變化實行營改

7、增后，企業(yè)必然需要根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況和具體的經(jīng)營項目來對定價機(jī)制進(jìn)行合理調(diào)整，這樣就需要考慮到企業(yè)在營增改前后的收入利潤之間的差額，還應(yīng)保證稅改不會對服務(wù)對象的穩(wěn)定性造成顯著影響。企業(yè)的利潤取決于收入、成本、納稅金及其他一些附加部分，以下以具體的案例進(jìn)行分析。某建筑企業(yè)的經(jīng)營收入為2000元，根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，必須繳納稅款60元（稅率3%），此可算作納稅金及其他附加費用部分，若企業(yè)的成本為1000元，則企業(yè)的利潤則為2000-1000-60=940（元）。而實施營改增后，該企業(yè)業(yè)務(wù)的稅率由原先的3%上升至10%，那么利潤額則為2000-1000-2000*10%=800（元）。所以營改

8、增可以合理地降低原稅負(fù)，企業(yè)在稅收上可以獲得更大優(yōu)惠，這樣就可以更大程度保證企業(yè)的盈余。3.結(jié)合實例分析建筑企業(yè)如何應(yīng)對營改增湖南某建筑公司，在相當(dāng)一段時間內(nèi)實行的都是營業(yè)稅會計核算，國家推行營業(yè)稅改增值稅之后，該建筑公司生產(chǎn)運行各方面都將受到一定程度的影響。會計核算上，會計核算項目明顯增多;建筑材料和其他物資只需繳納增值稅，企業(yè)運行成本也就發(fā)生變化;成本核算的方式也有所變化;企業(yè)現(xiàn)金流的使用也受到影響。為了更好地推行國家營改增的政策，促進(jìn)國家完善稅制，同時增強建筑企業(yè)發(fā)展能力，筆者針對上述問題并結(jié)合實際，提出以下幾點建議。3.1建筑企業(yè)要適當(dāng)調(diào)整會計核算建筑企業(yè)推行營改增后，會計核算的項目明

9、顯增多，企業(yè)購入與發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等多個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行稅額的會計核算，并且核算相關(guān)應(yīng)繳納稅金時也更加明細(xì)化。所以要對建筑企業(yè)的會計核算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。建筑企業(yè)工程項目進(jìn)行時，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)該單獨進(jìn)行核算，而不能直接計入相關(guān)成本，進(jìn)行單獨核算的項目主要包括在進(jìn)項稅額科目中，進(jìn)項稅額科目是營改增后在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅下增設(shè)的科目。如果沒有單獨核算，將無法扣除這部分的繳納增值稅額。另外，在確認(rèn)收到的營業(yè)收入時，應(yīng)當(dāng)先扣除11%的增值稅銷項稅額，再將其余額歸入主營業(yè)務(wù)收入科目中。3.2完善建筑企業(yè)會計核算制度建筑企業(yè)要完善企業(yè)會計核算制度，首先應(yīng)建立

10、一個完善的企業(yè)會計核算體系，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使會計核算工作更加及時和準(zhǔn)確;其次要提高企業(yè)的財務(wù)管理能力，規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算工作，明確財務(wù)部門的工作權(quán)限，細(xì)化財務(wù)部門人員的工作職能，更好地完成企業(yè)會計核算工作。3.3加強建筑企業(yè)內(nèi)部管理，提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)營改增實行以后，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，對企業(yè)加強管理，從而降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有管理機(jī)制進(jìn)行改革，加強企業(yè)內(nèi)控，完善內(nèi)部管理制度，強化內(nèi)部管理與監(jiān)督職能，提高財務(wù)部門管理水平，同時對現(xiàn)金流的運轉(zhuǎn)進(jìn)行有效監(jiān)督與管理，減輕建筑企業(yè)應(yīng)對營改增時的支付壓力。由于企業(yè)的稅費抵扣問題大多是由合同條款不明所導(dǎo)致的，因此建筑企業(yè)要加強合同管理，完善合同約定，明確將稅費憑證納入合同之中。同時建筑企業(yè)要加強對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使財務(wù)人員迅速適應(yīng)增值稅的核算方式，掌握其會計核算環(huán)節(jié)，提高員工的專業(yè)素質(zhì)，從而更好地進(jìn)行會計核算工作。企業(yè)還要加深對增值稅相關(guān)政策法規(guī)的認(rèn)識，明確增值稅發(fā)票管理的具體要求，以便更加規(guī)范地進(jìn)行會計核算?？傊瑺I業(yè)稅改增值稅的稅制改革給建筑企業(yè)會計核算帶來的影響有利有弊，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)在面對營改增對企業(yè)會計核算帶來的利弊時，應(yīng)當(dāng)及時制定相關(guān)策略，采取積極有效的方法應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。針對增值稅會計核算的不同，適當(dāng)調(diào)整會計核算方式，完善企業(yè)會計核算制度，提