財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例 案例2 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響——以雅戈?duì)栭L(zhǎng)期股權(quán)投資為例

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)上市公司業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響績(jī)的影響以雅戈?duì)栭L(zhǎng)期股權(quán)投資為例以雅戈?duì)栭L(zhǎng)期股權(quán)投資為例匯報(bào)人：徐延敦匯報(bào)人：徐延敦企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并日應(yīng)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。 其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值、合同或協(xié)議約定的價(jià)

2、值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。 對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法下，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，

3、其他情況下不確認(rèn)投資收益。 權(quán)益法下，投資單位按照享有的被投資單位凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資收益，收到的現(xiàn)金股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2009年雅戈?duì)柍钟械拈L(zhǎng)期股權(quán)投資情況年雅戈?duì)柍钟械拈L(zhǎng)期股權(quán)投資情況核算方法核算方法年初余額年初余額增減變動(dòng)增減變動(dòng)年末余額年末余額本年現(xiàn)金紅本年現(xiàn)金紅利利權(quán)益法核算的權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資2,9463,6071.301,4135,2798.414,3598,8869.711133,0565.00成本法核算的成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資6,0654,7568.002,9901,7550.11905,565,118.11181,4800.00

4、合計(jì)合計(jì)9,0118,3639.304,4037,0348.521,341,553,987.821314,5365.00思考題思考題 2.同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并如何確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本？ 3.成本法和權(quán)益法在會(huì)計(jì)處理上的主要區(qū)別是什么？ 2.答：（1）同一控制下的控股合并，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方

5、的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。 Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資 Cr：銀行存款 資本公積股本溢價(jià) Dr：管理費(fèi)用 Cr：銀行存款成本法和權(quán)益法在會(huì)計(jì)處理上的主要成本法和權(quán)益法在會(huì)計(jì)處理上的主要區(qū)別區(qū)別（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得： 1） 成本法下，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)作為初始投資成本，企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資 Cr：銀行存款及相關(guān)稅費(fèi)等必要支出 2）權(quán)益法下，（a）當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享

6、有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 Cr：銀行存款等 （b）當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 Cr：銀行存款等 營(yíng)業(yè)外收入（差額）（2）持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 1）成本法下： Dr：應(yīng)收股利 Cr：投資收益 實(shí)際收到時(shí)： Dr：銀行存款 Cr：應(yīng)收股利 2）權(quán)益法下： Dr：應(yīng)收股利 Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 實(shí)際收到時(shí)： Dr：銀行存款 Cr：應(yīng)收股利 （3）權(quán)益法下，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額： Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 Cr：投資收益 成本法是根據(jù)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益： Dr：應(yīng)收股利 Cr：投資收益（4）權(quán)益法下，被投資單位除凈利潤(rùn)外所有者權(quán)益的變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額： Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 Cr：資本公積其他資本公積（5）處置： 沖