增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引

1、增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）第一章總 則第一條為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（ 試行 ） （國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 13 號(hào)）和中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行） ，制定本指引。第二條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)適用本指引。第三條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2017 年第 49 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“49 號(hào)公告”）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送涉稅專業(yè)服

2、務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表和其他相關(guān)信息。第四條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)，實(shí)行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；（二）委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的；（三）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報(bào)的；（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。第五條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循 稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行） 的相關(guān)

3、規(guī)定。第六條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則（試行） 的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)結(jié)果等代理服務(wù)各階段，充分考慮對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)第七條本指引所稱增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱 “委托人”）委托，雙方確立代理關(guān)系，指派本機(jī)構(gòu)涉稅服務(wù)人員對(duì)委托人提供的資料進(jìn)行歸集和專業(yè)判斷，代理委托人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱“納稅申報(bào)”）準(zhǔn)備和簽署增值稅納稅申報(bào)表、增值稅扣繳稅款報(bào)告表（以下簡(jiǎn)稱“申報(bào)表”）以及相關(guān)文件，并完

4、成增值稅納稅申報(bào)的服務(wù)行為。第八條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，做到申報(bào)資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額（費(fèi)）計(jì)算準(zhǔn)確、納稅申報(bào)及時(shí)。第九條稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施代理增值稅納稅申報(bào)，應(yīng)執(zhí)行以下基本流程：（1） 與委托人簽訂增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議；（2） 從委托人處取得當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)代理的資料；（三）對(duì)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷；（四）計(jì)算當(dāng)期增值稅的應(yīng)納稅額；（五）填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料；（六）增值稅納稅申報(bào)準(zhǔn)備；（七）申報(bào)表確認(rèn)和簽署；（八）增值稅納稅申報(bào)后續(xù)管理。第三章 業(yè)務(wù)承接第十條稅

5、務(wù)師事務(wù)所在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行了解和評(píng)估，充分評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；重大項(xiàng)目，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估；（一）委托人的信譽(yù)、誠信可靠性及納稅遵從度；（二）委托人的委托目的和目標(biāo)；（三）委托人基本情況、經(jīng)營情況及財(cái)務(wù)狀況；（四）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及執(zhí)行情況；（六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及執(zhí)行情況；（七）是否存在以前年度受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰情況；（八）稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力；（九）稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；（十）其他有損于涉稅服務(wù)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形。

6、第十一條稅務(wù)師事務(wù)所確定承接或保持的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循稅務(wù)師業(yè)務(wù)約定書（試行）的相關(guān)規(guī)定，與委托人簽訂納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議。增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議一般包括如下要素：（一）委托原因和背景；（二）委托人的需求；（三）服務(wù)目標(biāo)；（四）適用的稅收法律標(biāo)準(zhǔn)；（五）項(xiàng)目組主要成員；（六）服務(wù)程序；（七）服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時(shí)間；（八）業(yè)務(wù)收費(fèi)時(shí)間和方式；（九）雙方的權(quán)利和義務(wù)；（十）違約責(zé)任； （十一）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項(xiàng)。 增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)由調(diào)查委托人情況的人起草，委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項(xiàng)目組成員。第十二條稅務(wù)師事務(wù)所決定承接增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)的，應(yīng)

7、當(dāng)與委托人書面簽訂增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議，并按照49 號(hào)公告的要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表。第十三條稅務(wù)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)獲取委托人出具的授權(quán)委托書以及委托人管理層對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料和納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)的承諾聲明。第四章業(yè)務(wù)委派第十四條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其技術(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)、已有項(xiàng)目的工作量以及獨(dú)立性是否符合要求。第十五條項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目助理三級(jí)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定，是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人，全面負(fù)

8、責(zé)項(xiàng)目管理工作，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任。項(xiàng)目經(jīng)理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定，是項(xiàng)目具體承辦人，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目組人員安排和指導(dǎo)、底稿復(fù)核以及與委托人溝通等工作。項(xiàng)目組各級(jí)人員選定前，應(yīng)當(dāng)事先征詢成員意見，協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組之間對(duì)人員、時(shí)間、資源的不同要求。第五章業(yè)務(wù)計(jì)劃第十六條為確保增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)順利實(shí)施及業(yè)務(wù)質(zhì)量，稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在實(shí)施增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)前，編制增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)計(jì)劃。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和時(shí)間要求等情況，制定增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)計(jì)劃，確定工作目標(biāo)、工作方案、時(shí)間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序等事項(xiàng)。第十七條增

9、值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)計(jì)劃一般包括以下內(nèi)容：（1） 委托人基本情況。主要包括基本概況、經(jīng)營狀況、行業(yè)涉稅特點(diǎn)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收政策情況等；（2） 對(duì)代理申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括委托人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等；（三）業(yè)務(wù)小組成員。在確定業(yè)務(wù)小組成員時(shí)，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)素質(zhì)等方面。（四）代理增值稅納稅申報(bào)工作進(jìn)度及時(shí)間。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)每期代理增值稅納稅申報(bào)工作的進(jìn)度及時(shí)間做出規(guī)劃， 明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，每期資料的交接方式、時(shí)間、及預(yù)計(jì)服務(wù)完成時(shí)間等。（五）其他相關(guān)內(nèi)容。第十八條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)，確定重要風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)。第十九條增

10、值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)計(jì)劃編制完成以后，應(yīng)連同委托協(xié)議及其他相關(guān)資料一并交由稅務(wù)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。重大項(xiàng)目的工作計(jì)劃，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，并簽署審核和批準(zhǔn)意見。業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)計(jì)劃的下列主要事項(xiàng)：（一）計(jì)劃前是否在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研；（二）對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)確定是否準(zhǔn)確；（三）計(jì)劃內(nèi)容是否全面、可行；（四）時(shí)間預(yù)算是否合理；（五）項(xiàng)目組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；（六）業(yè)務(wù)計(jì)劃能否達(dá)到委托人預(yù)期的委托目標(biāo)。第六章業(yè)務(wù)實(shí)施第一節(jié)資料收集8第二十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人情況和增值稅納稅申報(bào)代理委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料。必要時(shí)，可書面列示資

11、料清單，并告知委托人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。第二十一條涉稅服務(wù)人員可以通過列示資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)訪談等方式，取得并歸集與增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料，包括：（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；（二）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明；（三）與增值稅涉稅事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議及憑證；（四）稅控裝置的電子報(bào)稅資料；（五）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（六）第三方提供的數(shù)據(jù)、報(bào)告；（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)證件、會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料。第二節(jié)專業(yè)判斷第二十二條涉稅服務(wù)人員可以通過對(duì)委托人進(jìn)行業(yè)務(wù)訪談或者調(diào)查，對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：（一）委托人管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性；（

12、二）財(cái)務(wù)核算和信息處理流程的可靠性；10（三）與代理申報(bào)增值稅有關(guān)的實(shí)際處理程序、信息處理方法以及稅收政策的實(shí)際執(zhí)行情況；（四）與代理申報(bào)增值稅有關(guān)的可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，包括：管理層意圖、財(cái)務(wù)處理、數(shù)據(jù)歸集、稅額計(jì)算、信息傳遞、政策判斷等。第二十三條涉稅服務(wù)人員一般應(yīng)關(guān)注與代理增值稅納稅申報(bào)相關(guān)的以下事項(xiàng)：（一）業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和完整性；（二）是否依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（三）是否按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了正確的涉稅處理；（四） 風(fēng)險(xiǎn)防范措施，包括： 每次代理申報(bào)的詢問內(nèi)容、預(yù)警情形和數(shù)額設(shè)定等；（五）發(fā)票管理信息；（六）與委托人增值稅納

13、稅申報(bào)表或者扣繳稅款報(bào)告表有關(guān)的情況，包括：應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目、銷售額確認(rèn)、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、適用稅率或者單位稅額、應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額、稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等；（七）資料信息的歸集、整理程序，稅額計(jì)算方法、驗(yàn)證方法以及責(zé)任人；（八） 收集和驗(yàn)證（核對(duì)） 資料信息的名稱、采集日期、采集地點(diǎn)、采集人員和采集內(nèi)容；（九）增值稅納稅申報(bào)表填制程序、方法、責(zé)任人和完成時(shí)限；（十）當(dāng)期業(yè)務(wù)成果的溝通和申報(bào)方式選擇；（十一）申報(bào)結(jié)束后有關(guān)事項(xiàng)的反饋和資料移交；（十二）其他相關(guān)事項(xiàng)。第二十四條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)

14、判斷委托人是否符合增值稅稅收優(yōu)惠條件。對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件的委托人，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)、進(jìn)行備案或?qū)⑾嚓P(guān)資料留存?zhèn)洳?。第二十五條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)影響增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷，主要事項(xiàng)如下：（一）申報(bào)資料是否完整、充分、適當(dāng)并經(jīng)委托人確認(rèn)無誤，當(dāng)期數(shù)與累計(jì)數(shù)之間、主表與附表之間、各申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系是否正確，與上期申報(bào)表是否銜接等；（二）財(cái)稅政策變動(dòng)對(duì)當(dāng)期納稅申報(bào)的影響；（三）重要涉稅事項(xiàng)是否取得委托人管理層聲明；（四）是否對(duì)發(fā)現(xiàn)的與稅法不符事項(xiàng)做出了必要的書面提示；（五）與委托人的溝通記錄是否完整，是否履行了簽字確認(rèn)手續(xù)。第二十六條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人

15、或其指向的第三人是否符合增值稅納稅人條件進(jìn)行判斷，重點(diǎn)關(guān)注委托人經(jīng)營或者投資中的特殊情形。第二十七條在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其代理人或購買方是否屬于扣繳義務(wù)人進(jìn)行判斷。第二十八條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)小規(guī)模納稅人是否需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記進(jìn)行判斷。需要申請(qǐng)一般納稅人資格登記的，核對(duì)一般納稅人的登記資料，判斷是否有實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的情況，關(guān)注其輔導(dǎo)期是否已經(jīng)期滿或需重新實(shí)行。第二十九條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物，是否滿足發(fā)生在中國境內(nèi)、是否屬于經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動(dòng)、是

16、否有償提供、是否為他人提供等基本條件進(jìn)行判斷。第三十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人是否具有符合條件不征增值稅的項(xiàng)目進(jìn)行判斷。第三十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)14產(chǎn)，計(jì)稅適用是否正確進(jìn)行判斷。第三十二條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅適用稅率或征收率是否準(zhǔn)確進(jìn)行判斷，重點(diǎn)關(guān)注低稅率及特殊事項(xiàng)征收率適用情況。第三十三條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)以下應(yīng)稅銷售額的基本內(nèi)容進(jìn)行判斷：（一）評(píng)價(jià)應(yīng)稅銷售額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫執(zhí)行；（二）了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，取得或編制應(yīng)稅銷售額明細(xì)表并與原始憑證及財(cái)務(wù)核算內(nèi)容核對(duì)；（三）獲取定價(jià)目錄，判斷

17、有無價(jià)格異?；蜣D(zhuǎn)移收入的情況，分析當(dāng)期應(yīng)稅銷售額與上期或上年度同期應(yīng)稅銷售額異常變動(dòng)的原因；（四）各類價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅銷售額，核對(duì)不征稅價(jià)外費(fèi)用的實(shí)質(zhì)要件和資料，關(guān)注包裝物押金增值稅處理；（五）以外幣結(jié)算的銷售額的折算方法是否正確；（六）應(yīng)稅銷售額確認(rèn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否準(zhǔn)確；（七）核對(duì)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)票開具情況，將稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)與企業(yè)賬面銷售額數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，尋找差異。判斷，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（一）發(fā)生視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬的，稅收上是否確認(rèn)增值稅視同銷售的銷售額；（二）發(fā)生視同銷售行為，會(huì)計(jì)上作銷售處理并確認(rèn)收入的，稅收上是否確認(rèn)增值

18、稅銷項(xiàng)稅額；（三）應(yīng)確認(rèn)為視同銷售行為的，是否有按照進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；（四）視同銷售行為銷售額是否按照最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格以及組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行確定。第三十五條特殊銷售方式包括折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物等。涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷特殊銷售方式下業(yè)務(wù)的真實(shí)性，發(fā)票開具的合規(guī)性，應(yīng)稅銷售額的準(zhǔn)確性。第三十六條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷是否符合享受即征即退的具體標(biāo)準(zhǔn)要求，核對(duì)辦理對(duì)應(yīng)備案手續(xù)，確認(rèn)即征即退對(duì)應(yīng)的銷售額。第三十七條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，當(dāng)期計(jì)算調(diào)整的應(yīng)稅銷售額進(jìn)行確認(rèn)。第三十八條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)中

19、允許扣除項(xiàng)目的金額、發(fā)票等扣除憑證、臺(tái)賬等明細(xì)進(jìn)行判斷。16第四十四條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的否符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，是否需要辦理備案手續(xù)，減免稅金額計(jì)算是否正確。第四十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、簽章等環(huán)節(jié)具體的內(nèi)部控制情況。第四十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)以下增值稅發(fā)票開具使用情況進(jìn)行判斷：（一）開具增值稅專用發(fā)票情況。核對(duì)當(dāng)期實(shí)際開具的增值稅專用發(fā)票和紅字增值稅專用發(fā)票開具情況，關(guān)注不得開具增值稅專用發(fā)票的情況；（二）開具增值稅普通發(fā)票情況。核對(duì)當(dāng)期實(shí)際開具的增值稅普通發(fā)票情況，包括紙質(zhì)普通發(fā)票和電子普通發(fā)票，關(guān)注按余額開具發(fā)票的情況；（三）關(guān)注特殊應(yīng)

20、稅事項(xiàng)增值稅發(fā)票開具是否符合政策規(guī)定與要求。第四十二條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)核對(duì)當(dāng)期全部應(yīng)稅銷售額（不包括納稅檢查調(diào)整），銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票及未開具發(fā)票三項(xiàng)之和之間的勾稽關(guān)系，分析其差異的原因。第四十三條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)扣稅憑證的取得時(shí)限、填開要求、流轉(zhuǎn)中責(zé)任、認(rèn)證期限、抵扣權(quán)限、抵扣后期管理等內(nèi)控制度進(jìn)行判斷。合規(guī)性。 判斷是否用于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)、適用一般計(jì)稅方法、允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目。重點(diǎn)關(guān)注不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況。第四十五條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)扣稅憑證的真實(shí)性、申報(bào)抵扣資料的完整性、扣除率適用的準(zhǔn)確性、抵扣時(shí)限的及時(shí)性進(jìn)行判斷?？鄱悜{證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口

21、增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、通行費(fèi)電子發(fā)票等。第四十六條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，是否正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額進(jìn)行判斷；以及對(duì)用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體情況和相關(guān)責(zé)任進(jìn)行判斷。第四十七條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)發(fā)生的損失是否需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)行判斷；以及對(duì)非正常損失進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額計(jì)算是否準(zhǔn)確；對(duì)正常損失不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是否按規(guī)定進(jìn)行抵扣。第四十八條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期申報(bào)抵扣的既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額和對(duì)當(dāng)期無法劃分的進(jìn)項(xiàng)

22、稅額是否按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額19第四十九條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額進(jìn)行判斷。稅額、上期留抵稅額抵減欠稅和退稅和其他進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的情況進(jìn)行判斷。第五十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷納稅人增值稅應(yīng)納稅額抵減情況，重點(diǎn)關(guān)注稅控裝置與技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額的合規(guī)性。第五十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷企業(yè)應(yīng)稅事項(xiàng)是否需要預(yù)繳增值稅，以及預(yù)繳稅額適用政策的準(zhǔn)確性和金額的正確性。第五十二條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)繳稅額是否依據(jù)預(yù)繳增值稅的完稅證明及相關(guān)資料進(jìn)行稅額抵減。第五十三條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，包括期初未繳稅額、本期已繳稅額、期末未繳稅額；關(guān)注各項(xiàng)目稅額對(duì)應(yīng)的完稅憑證；確認(rèn)期初未

23、繳查補(bǔ)稅額、本期入庫查補(bǔ)稅額、期末未繳查補(bǔ)稅額。第五十四條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注特殊企業(yè)（或交易行為）是否屬于特殊企業(yè)或交易行為的范圍，以及是否按照規(guī)定做正確處理。第五十五條涉稅服務(wù)人員對(duì)委托人提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性產(chǎn)生懷疑時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知其更正、補(bǔ)充或者給予適當(dāng)?shù)呢?zé)任提醒。20涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改計(jì)劃，將此事項(xiàng)提升為重大的風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)，并制定針對(duì)性的程序，以確認(rèn)是否存在舞弊。當(dāng)有證據(jù)表明委托的確存在舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人高層管理人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。當(dāng)委托人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否解除增值稅納

24、稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議。第三節(jié)申報(bào)準(zhǔn)備第五十六條涉稅服務(wù)人員計(jì)算并確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，按照增值稅納稅申報(bào)表填寫說明的要求和口徑填制納稅申報(bào)表及其附列資料，應(yīng)當(dāng)審核以下事項(xiàng)：（一）委托人是否屬于納稅人、扣繳義務(wù)人；（二）征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、稅收優(yōu)惠；（三）計(jì)稅方法的選擇；（四）納稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的來源；（五）主表與附表的填寫順序；（六）表內(nèi)、表間以及本期與上期納稅申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系；（七）納稅申報(bào)表中各項(xiàng)目、各欄的填報(bào)方法可根據(jù)納稅申報(bào)表中注明的計(jì)算關(guān)系進(jìn)行；（八）稅收政策變化對(duì)納稅申報(bào)表填寫的具體影響；22（九）備案事項(xiàng)相關(guān)資料之間的關(guān)系;（十）其他需要審核的事項(xiàng)。第五十七條稅

25、務(wù)師事務(wù)所對(duì)填制的增值稅納稅申報(bào)表應(yīng)當(dāng)履行質(zhì)量復(fù)核程序，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類型確定復(fù)核級(jí)別。（一）一級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施；（二）二級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施；（三）三級(jí)復(fù)核由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施。稅務(wù)師事務(wù)所原則上應(yīng)履行三級(jí)復(fù)核程序，對(duì)于小微企業(yè)的增值稅納稅代理申報(bào)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行至少二級(jí)的質(zhì)量復(fù)核程序。第五十八條質(zhì)量復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）業(yè)務(wù)計(jì)劃是否得到執(zhí)行；（二）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)解決；（三）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（四）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（五）業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。第五十九條稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）復(fù)核

26、級(jí)別是否符合制度要求；（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；（三）復(fù)核結(jié)論、過程記錄是否完整；（四）復(fù)核意見是否處理并記錄；（五）復(fù)核人是否簽字。第六十條稅務(wù)師事務(wù)所選派項(xiàng)目組以外人員，對(duì)項(xiàng)目組的工作成果作出客觀評(píng)價(jià)，對(duì)一定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目分別實(shí)施不同的質(zhì)量監(jiān)控。業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)并滿足獨(dú)立性要求。第六十一條業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)處理是否適當(dāng)，結(jié)論是否準(zhǔn)確；（二）稅法選用是否準(zhǔn)確；（三）重要證據(jù)是否采集；（四）對(duì)委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng)；（五）委托人的委托事項(xiàng)是否完成，結(jié)論是否恰當(dāng)。第六十二條稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控進(jìn)行管理

27、時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）達(dá)到監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。第六十三條稅務(wù)師事務(wù)所在復(fù)核和監(jiān)控項(xiàng)目組各級(jí)人員是否遵守相關(guān)職業(yè)道德時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，堅(jiān)持客觀、公正，秉持良好的職業(yè)操守，不得因利益沖突、個(gè)人偏見或其他因素影響自己的專業(yè)判斷及結(jié)論；（二） 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵守國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為；（三）涉稅服務(wù)人員不得做虛假承諾，誤導(dǎo)他人，嚴(yán)禁以任何形式和手段協(xié)同委托人實(shí)施違法違規(guī)的行為；（四）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解國家財(cái)會(huì)、稅

28、收政策和相關(guān)規(guī)定，做到及時(shí)掌握、準(zhǔn)確理解、正確執(zhí)行。第六十四條項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人方可提交業(yè)務(wù)成果。稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、業(yè)務(wù)結(jié)果提交進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：（一）意見分歧解決程序是否實(shí)施；（二）與結(jié)論相反的意見是否充分考慮；（三）業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；（四）業(yè)務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。第六十五條涉稅服務(wù)人員編制完成增值稅納稅申報(bào)表、履行業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)控程序后，應(yīng)將委托人的本期相關(guān)納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對(duì)代理編制完成的增值稅納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表予以確認(rèn)，并要求委托人在增值稅納稅申報(bào)表、扣繳

29、稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件資料的授權(quán)聲明中簽章。第六十六條稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)表的申報(bào)人聲明中，履行稅務(wù)師事務(wù)所簽章和承辦涉稅服務(wù)人員簽字手續(xù)。第六十七條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，歸集委托人增值稅納稅申報(bào)所需的報(bào)送資料和留存?zhèn)洳橘Y料。第六十八條涉稅服務(wù)人員進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)核對(duì)以下事項(xiàng)：（一）納稅人、扣繳義務(wù)人的基礎(chǔ)信息是否完備；（二）納稅申報(bào)資料是否齊全；（三）納稅申報(bào)資料是否符合法定形式；（四）納稅申報(bào)資料是否符合邏輯關(guān)系；（五）是否存在應(yīng)當(dāng)填報(bào)而未填報(bào)的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)；（六）納稅申報(bào)資料與稅收優(yōu)惠備案信息是否一致；（七）

30、其他應(yīng)核對(duì)的事項(xiàng)。第四節(jié)納稅申報(bào)第六十九條稅務(wù)師事務(wù)所收到委托人對(duì)當(dāng)期增值稅涉稅信息的確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，及時(shí)為委托人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)。26第七十九條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人在增值稅的申報(bào)方式，包括網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、上門申報(bào)和其他適當(dāng)?shù)纳陥?bào)方式。第七十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅資料清單管理和涉稅資料電子化的要求，報(bào)送增值稅電子數(shù)據(jù)信息。第七十二條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容代理增值稅納稅申報(bào)，報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。第七十三條涉稅服務(wù)人員代理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)委托人已申報(bào)內(nèi)容需要調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦

31、理更正申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。第七十四條涉稅服務(wù)人員代理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)平臺(tái)提示申報(bào)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理。第五節(jié)后續(xù)管理第七十六條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人, 按照稅法規(guī)定的期限，繳納或者解繳增值稅稅款。第七十七條涉稅服務(wù)人員采用信息化方式代理增值稅納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)提示委托人保存有關(guān)資料。第七十八條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人在增值稅納稅申報(bào)完成后對(duì)所有報(bào)送資料進(jìn)行歸檔管理。納稅申報(bào)完成后對(duì)應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料進(jìn)行裝訂和妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。第七章業(yè)務(wù)記錄第八十條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)工作底稿管理制度，可以根據(jù)自身情況，制定增

32、值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)工作底稿。第八十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)過程和結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)記錄并形成工作底稿，并保證工作底稿記錄的真實(shí)性、完整性和邏輯性，以實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（一）適當(dāng)記錄增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)過程，為最終填制增值稅納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件提供基礎(chǔ)性資料；（二）有效收集與整理增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)資料信息，證明增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)過程符合業(yè)務(wù)規(guī)范；（三）規(guī)范記載增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)情況，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供依據(jù)。第八十二條稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）業(yè)務(wù)工作底稿的制定和修訂是否及時(shí)；（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實(shí)、全

33、面，簽字手續(xù)29是否完備；（三）以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸檔是否及時(shí)。第八十三條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)置臺(tái)賬，為按照49 號(hào)公告要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表提供依據(jù)。第八章業(yè)務(wù)成果第八十四條稅務(wù)師事務(wù)所開展增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，形成的業(yè)務(wù)成果一般包括：（一）經(jīng)雙方簽字確認(rèn)的增值稅納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件；（二）經(jīng)雙方約定需出具的增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)報(bào)告；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料；（四）委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料；（五）其他相關(guān)報(bào)告。第八十五條增值稅納稅申報(bào)代理

34、業(yè)務(wù)報(bào)告一般反映代理情況與專業(yè)意見，具體包括：委托人基本情況、當(dāng)期服務(wù)實(shí)施情況、增值稅納稅申報(bào)情況、稅收減免事項(xiàng)說明、其他事項(xiàng)說明、存在問題、風(fēng)險(xiǎn)提示和納稅建議等。編制增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到資料真實(shí)可靠，分析合理有據(jù)，責(zé)任明確，并得到委托人的確認(rèn)。第八十六條稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂的增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議，除專業(yè)約定外，應(yīng)當(dāng)按約定出具增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)報(bào)告。涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在代理申報(bào)業(yè)務(wù)完成后，編制增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)報(bào)告，并履行稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部審批復(fù)核程序，出具增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)報(bào)告。第八十七條稅務(wù)師事務(wù)所出具的增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)報(bào)告及其他業(yè)務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)由

35、雙方留存?zhèn)洳?；稅收法律?法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報(bào)送的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。第八十八條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)提供增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密，未經(jīng)委托人同意，不得向第三人泄露相關(guān)信息。但以下情形除外：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法檢查需要進(jìn)行查閱的；（二）涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；（三）法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。第九章業(yè)務(wù)檔案第八十九條稅務(wù)師事務(wù)所承辦增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立檔案管理制度，保證增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)檔案的真實(shí)、完整。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案是如實(shí)記載代理業(yè)務(wù)始末、

36、保存涉稅資料、涉稅文書的案卷。第九十條代理增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定對(duì)簽訂的增值稅納稅申報(bào)代理委托協(xié)議、工作底稿、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料進(jìn)行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案應(yīng)當(dāng)本著誰代理誰立卷的原則，實(shí)行一戶一檔，建立立卷歸檔工作責(zé)任制。第九十一條稅務(wù)代理檔案卷宗一般按照以下順序排列：（一）增值稅納稅申報(bào)代理委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃；（二）稅務(wù)代理工作底稿，如資料交接表、會(huì)計(jì)報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表等；（三）代理申報(bào)過程形成的業(yè)務(wù)記錄，計(jì)稅資料匯總、計(jì)算、審核、復(fù)核以及各種涉稅文書制作等；（四）出具的增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)報(bào)告；（

37、五）委托人的基本情況資料及有關(guān)法律性資料；（六）其他相關(guān)代理業(yè)務(wù)資料。第九十二條工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10 年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第九十三條對(duì)以電子或者其他介質(zhì)形式存在的工作底稿，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施保護(hù)信息的完整和不外泄。第九十四條稅務(wù)師事務(wù)所不得在規(guī)定的保存期內(nèi)對(duì)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、刪改或銷毀。第十章 附 則第九十五條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票，并在發(fā)票備注欄中注明委托協(xié)議采集編號(hào)。第九十六條本指引自2019 年 1 月 1 日起試行。39附件1:增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議（參考文本）編號(hào):備案號(hào):甲方（委托方）：甲方統(tǒng)一

38、社會(huì)信用代碼：乙方（受托方）：乙方統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：根據(jù)中華人民共和國合同法和相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī) 章的規(guī)定，甲乙雙方遵循自愿、公平、誠實(shí)信用的原則，就 甲方委托乙方提供增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)相關(guān)事宜達(dá)成 一致，簽訂本協(xié)議。第一條委托事項(xiàng)及服務(wù)成果甲方委托乙方提供增值稅納稅申報(bào)準(zhǔn)備，簽署增值稅納 稅申報(bào)表、增值稅扣繳稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件，完成增值 稅納稅申報(bào)的涉稅專業(yè)服務(wù)，并提交增值稅納稅申報(bào)代理服 務(wù)業(yè)務(wù)成果。第二條服務(wù)期限該協(xié)議服務(wù)期限自 年一月日起至 年月 日止。第三條 甲方責(zé)任與義務(wù)（一） 根據(jù)國家現(xiàn)行會(huì)計(jì)、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證向乙方提供所需會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)

39、性、合法性和完整性，并承擔(dān)因資料不真實(shí)、不合法、不完整而造成不良后果的相應(yīng)責(zé)任。（二）為乙方委派人員的工作提供必要的條件及合作，不得授意乙方人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。（三）按本協(xié)議的約定及時(shí)支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。第四條 乙方責(zé)任與義務(wù)（一）乙方及時(shí)委派涉稅專業(yè)服務(wù)人員為甲方提供增值稅納稅申報(bào)服務(wù)。（二）乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，及涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)程序，并保持服務(wù)意見的客觀性、準(zhǔn)確性和完整性。（三）乙方有責(zé)任就增值稅納稅申報(bào)服務(wù)業(yè)務(wù)成果向甲方解釋及進(jìn)行說明。（四）乙方對(duì)履行協(xié)議約定服務(wù)過程中所獲得的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。第五條