投資審計(jì)相關(guān)資料(共28頁).ppt

1、第五章第五章 投資審計(jì)投資審計(jì)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（短期投資） 、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)第二節(jié) 持有至到期投資（ 長(zhǎng)期債 權(quán)投資）審計(jì)一、項(xiàng)目概述一、項(xiàng)目概述二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序三、常見錯(cuò)弊三、常見錯(cuò)弊一、項(xiàng)目概述一、項(xiàng)目概述2、具有一定投資風(fēng)險(xiǎn)、具有一定投資風(fēng)險(xiǎn)3、由證券部門監(jiān)督、由證券部門監(jiān)督1、帶來投資收益、帶來投資收益（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目特點(diǎn)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目特點(diǎn)（二）（二）持有至到期投資持有至到期投資 （長(zhǎng)期（長(zhǎng)期債權(quán)投資）債權(quán)投資）項(xiàng)目特點(diǎn)項(xiàng)目特點(diǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)較小的投資方式、風(fēng)險(xiǎn)較小的投資方式2、收益取得時(shí)間、金額相對(duì)固定、收益取得時(shí)間、金額相對(duì)固定（二）會(huì)計(jì)核算（二

2、）會(huì)計(jì)核算1、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)入帳：入帳：按公允價(jià)值初始計(jì)量，相關(guān)交易成本計(jì)入當(dāng)期損益按公允價(jià)值初始計(jì)量，相關(guān)交易成本計(jì)入當(dāng)期損益 持有：持有：以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失 計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。處置：處置：不計(jì)提減值準(zhǔn)備，處置時(shí)，確認(rèn)收入的同時(shí)，沖銷交易性不計(jì)提減值準(zhǔn)備，處置時(shí)，確認(rèn)收入的同時(shí)，沖銷交易性 金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法：適用范圍適用范圍投資企業(yè)能對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資企業(yè)能對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資； 投資企業(yè)對(duì)被投資單位

3、不具有共同控制或重大影響，投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)，公允并且在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)，公允 價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。入帳入帳：現(xiàn)金購買、發(fā)行權(quán)益性證券（公允價(jià)值）、投資者投入、現(xiàn)金購買、發(fā)行權(quán)益性證券（公允價(jià)值）、投資者投入、非貨幣性交易（非貨幣性交易（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入帳，與換出資產(chǎn)賬換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入帳，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益）、債權(quán)（）、債權(quán)（按股份的公允價(jià)值入帳，按股份的公允價(jià)值入帳，與債權(quán)賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益與債權(quán)賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益）的初始

4、成本的確定；）的初始成本的確定； 收到被投資企業(yè)分配的投資前利潤或現(xiàn)金股利（沖收到被投資企業(yè)分配的投資前利潤或現(xiàn)金股利（沖減）、從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（賬面余額）時(shí)新的投資成本的確定減）、從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（賬面余額）時(shí)新的投資成本的確定持有：持有：投資年度的利潤處理，按持有月份分享投資年度的利潤處理，按持有月份分享 投資年度以后的利潤處理投資年度以后的利潤處理權(quán)益法：權(quán)益法：適用范圍：適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響 的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資入帳：入帳：初始投資成本的確定同成本法初始投資成本的確定同成本法 新的投資成本的確定：新

5、的投資成本的確定： 初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有 被投資單位被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額的差額即股權(quán)投資分額的差額即股權(quán)投資 差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 收到被投資單位分配的投資前的利潤（沖減投資成本）收到被投資單位分配的投資前的利潤（沖減投資成本） 從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，以投資賬面成本作為新的投資成本從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，以投資賬面成本作為新的投資成本股權(quán)投資差額的處理：股權(quán)投資差額的處理：為為“+”“+”時(shí)，不調(diào)整投資成本時(shí)，不調(diào)整投資成本 為為“”“”時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，計(jì)入當(dāng)

6、期損益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某企業(yè)（投資成本）某企業(yè)（投資成本） 貸：投資收益貸：投資收益投資后投資后 被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)利潤或虧損：被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)利潤或虧損：當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按分額分額確認(rèn)投資確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；當(dāng)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)當(dāng)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分得的部分相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按應(yīng)分得的部分相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。注意分額：應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公注意分額：應(yīng)以取得投資時(shí)被投資

7、單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)，認(rèn)， 不再按占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的分額確認(rèn)不再按占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的分額確認(rèn)被投資企業(yè)除凈損益外其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)被投資企業(yè)除凈損益外其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。處置：處置：賬面價(jià)值與處置收入的差額計(jì)入當(dāng)期損益賬面價(jià)值與處置收入的差額計(jì)入當(dāng)期損益3、持有至到期投資會(huì)計(jì)核算、持有至到期投資會(huì)計(jì)核算購進(jìn)購進(jìn):以公允價(jià)值或交易成本初始計(jì)量，其中，相關(guān)交易成本以公允價(jià)值

8、或交易成本初始計(jì)量，其中，相關(guān)交易成本計(jì)入初始計(jì)量金額；計(jì)入初始計(jì)量金額；計(jì)息、溢折價(jià)攤銷：計(jì)息、溢折價(jià)攤銷：以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤銷成本與收取利息的差額計(jì)入投資損益。攤銷成本與收取利息的差額計(jì)入投資損益。攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額減去采用實(shí)際利率法將該攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額形成的累計(jì)攤銷額。初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額形成的累計(jì)攤銷額。到期、轉(zhuǎn)讓：到期、轉(zhuǎn)讓：處置收入與持有至到期投資的攤余之處置收入與持有至到期投資的攤余之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（三）審計(jì)依據(jù)（三）審

9、計(jì)依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具金融工具確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量（四）主要內(nèi)控（四）主要內(nèi)控1、科學(xué)投資決策、科學(xué)投資決策2、投資過程監(jiān)控、投資過程監(jiān)控3、投資收益控制、投資收益控制二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試(合規(guī)合法性、真實(shí)性、所有權(quán)、效益性合規(guī)合法性、真實(shí)性、所有權(quán)、效益性)（一）核對(duì)（一）核對(duì)（二）分析性復(fù)核（二）分析性復(fù)核投投資來源、方向的合規(guī)合法性（資來源、方向的合規(guī)合法性（p142）（三）盤點(diǎn)（三）盤點(diǎn)/函證函證（四）詳查明細(xì)賬（四）詳查明細(xì)賬（證券名稱、數(shù)量、票（證券名稱、數(shù)

10、量、票面價(jià)值、取得成本、投資收益）面價(jià)值、取得成本、投資收益）（五）審查投資業(yè)務(wù)（五）審查投資業(yè)務(wù) （入帳（入帳持有持有處置）處置）（六）審核減值準(zhǔn)備（六）審核減值準(zhǔn)備 （七）報(bào)表披露（七）報(bào)表披露審查投資業(yè)務(wù)n（1）入賬成本n價(jià)款、稅費(fèi)、尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或利息n成本調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資）n（2）持有業(yè)務(wù)（收益確認(rèn)）n長(zhǎng)期股權(quán)（成本法與權(quán)益法）方法選用、收益確認(rèn)n交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的利得與損失計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益）n（3）處置業(yè)務(wù)（賬面價(jià)值）n賬面余額、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、尚未領(lǐng)取收益審查投資減值準(zhǔn)備 n（1）判斷標(biāo)準(zhǔn)n長(zhǎng)期投資可收回金額n有市價(jià)與無市價(jià)情況是否計(jì)提減值準(zhǔn)備的跡象n（

11、2）計(jì)提方法n長(zhǎng)期投資單項(xiàng)、組合計(jì)提n（3）賬務(wù)處理（投資收益）披露要求（長(zhǎng)期股權(quán)投資）1.子公司、 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單， 包括企業(yè)名稱、 注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例； 2.合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息， 包括資產(chǎn)、 負(fù)債、收入、費(fèi)用等的合計(jì)金額； 3.被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況； 4.當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失的金額； 5.與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。 三、常見錯(cuò)弊三、常見錯(cuò)弊1、公款炒股、公款炒股2、投資不入帳、投資不入帳3、投資收益不入帳（、投資收益不入帳（p154）4、核算方法、過程錯(cuò)誤、核算方法、過程錯(cuò)誤

12、企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，超過生的累計(jì)凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收獲，部分作為初始投資成本的收獲，重建投資的賬面成本重建投資的賬面成本企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減至零為虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減至零為限。限。按超過為確認(rèn)的虧損分擔(dān)額按超過為確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值南方證券南方證券首創(chuàng)股份首創(chuàng)股份 15%上海汽車上海汽車 100%東電東電B 82%邯鄲鋼鐵邯鄲鋼鐵 47%路橋

13、建設(shè)路橋建設(shè) 0%項(xiàng)目項(xiàng)目期初期初余額余額本期本期 增加數(shù)增加數(shù)本期本期 減少數(shù)減少數(shù)期末期末余額余額一、股權(quán)投資合計(jì)一、股權(quán)投資合計(jì)其中：股票投資其中：股票投資二、債券投資二、債券投資其中：國債投資其中：國債投資其它債券其它債券合計(jì)合計(jì)輪胎橡膠輪胎橡膠2003、6、30上海輪胎橡膠供銷有限公司上海輪胎橡膠供銷有限公司 3148萬元萬元上海天福房地產(chǎn)上海天福房地產(chǎn) 6630.6萬元萬元上海大孚橡膠公司上海大孚橡膠公司 9034.6萬元萬元洛陽海虹輪胎公司洛陽海虹輪胎公司 1337.8萬元萬元?？诤ＨA輪胎公司?？诤ＨA輪胎公司 1.61億億上海制皂產(chǎn)品銷售公司上海制皂產(chǎn)品銷售公司 437萬元萬元

14、ST生態(tài)生態(tài) -5531萬元萬元+6780萬元萬元=1248萬元萬元ST銀廣廈銀廣廈 928萬元萬元+953萬元萬元=76萬元萬元交易性金融資產(chǎn)2007 年 11 月 1 日， 甲公司打算短期持有乙公司的股票，占股份比例的 1%，不足以對(duì)乙公司的管理施加重大影響，劃分為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)天的公允價(jià)值為 25 萬 元，2007 年 12 月 31 日，公允價(jià)值變動(dòng)為 26 萬元，請(qǐng) 代甲單位作出會(huì)計(jì)處理。 長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）B 企業(yè) 2000 年 4 月 2 日購入 C 公司股份 50000 股，每股價(jià)格 12。12 元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 3200 元，B 企業(yè)購入股份占C 公司表決權(quán)資本的

15、3%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C 公司于 2000年 5 月 2 日宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利，每股 0。2 元。 請(qǐng)代 B 企業(yè)做會(huì)計(jì)處理。 長(zhǎng)期投資nA企業(yè)于2000年1月1日以每股8元的價(jià)格購買了B企業(yè)600000股的股票(面值為1元),占B企業(yè)發(fā)行在外股數(shù)的10%,另支付5000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,A企業(yè)采用成本法核算.2000年4月29日,B企業(yè)宣告分派每股0.5元的現(xiàn)金股利.2000年10月1日,A企業(yè)又以每股8.10元的價(jià)格購入900000股,另支付8000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用.此次購買完成后,A企業(yè)持股比例達(dá)25%,改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資.如果2000年1月1日B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公

16、允價(jià)值為39000000元,2000年度按各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整后凈利潤為8000000元,其中2000年1月1日至9月30日的凈利潤為6000000元.n要求:請(qǐng)你核實(shí)2000年12月31日A企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”及“投資收益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù).長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）審計(jì)人員審計(jì)華興公司審計(jì)人員審計(jì)華興公司 20042004 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。了解到“長(zhǎng)期股了解到“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資豐華公司”豐華公司” 20022002 年末的賬面余額為年末的賬面余額為 5 54 4 萬元， 占豐華公萬元， 占豐華公司的股權(quán)比例為司的股權(quán)比例為 30%30%，20002000 年豐華公司全年

17、實(shí)現(xiàn)凈虧損年豐華公司全年實(shí)現(xiàn)凈虧損 210210 萬萬元，華興公司元，華興公司 20032003 年末的“長(zhǎng)期股權(quán)投資年末的“長(zhǎng)期股權(quán)投資豐華公司”科目的豐華公司”科目的賬面余額減至為零。賬面余額減至為零。20042004 年豐華公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤為年豐華公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 8585 萬萬元，華興公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：元，華興公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資豐華公司（損益調(diào)整）豐華公司（損益調(diào)整） 25 2550005000 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益 25 2550005000 要求：指出上述核算中存在的問題？要求：指出上述核算中存在的問題？ 持有至到期投資2007 年 1 月 2 日，甲公司購買某企業(yè)債券票面利率為 6。5%，實(shí)際利率為 5%，票面價(jià)值總額為 100 萬元，5 年期，打算持有至到