_359713--企業(yè)重組和破產清算--資本123

1、一、企業(yè)解體的原因一、企業(yè)解體的原因二、清算二、清算三、重組三、重組一、破產企業(yè)一、破產企業(yè)二、清算組：二、清算組：于清算開始日另立新賬于清算開始日另立新賬 科目的設置：科目的設置： 1.應收款：除應收票據(jù)以外的各種應收款。應收款：除應收票據(jù)以外的各種應收款。 2.投資：記錄各種投資投資：記錄各種投資 3.固定資產：記錄所有固定資產的凈值。固定資產：記錄所有固定資產的凈值。 4.借款：記錄所有需償還的各種借款，包括短期借款、借款：記錄所有需償還的各種借款，包括短期借款、長期借款長期借款 5.其他應付款：除應付票據(jù)以外需償還的各種應付款。其他應付款：除應付票據(jù)以外需償還的各種應付款。 6.清算費

2、用、土地轉讓收益、清算損益清算費用、土地轉讓收益、清算損益l 主要的會計處理主要的會計處理 1.結轉期初余額，編制清算資產負債表。結轉期初余額，編制清算資產負債表。 累計折舊、壞賬準備等備抵賬戶與固定資產、累計折舊、壞賬準備等備抵賬戶與固定資產、應收賬款合并以凈額反映。應收賬款合并以凈額反映。 待攤費用、預提費用、長期待攤費用、待處理待攤費用、預提費用、長期待攤費用、待處理財產損益等轉入財產損益等轉入“清理損益清理損益” 2.處理破產財產。處理破產財產。 變現(xiàn)收入與賬面價值之差計入清算損益。變現(xiàn)收入與賬面價值之差計入清算損益。 3.支付破產費用。支付破產費用。 實際發(fā)生額計入清算費用實際發(fā)生額

3、計入清算費用4.轉讓土地使用權、支付職工有關費用轉讓土地使用權、支付職工有關費用 轉讓轉讓： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：無形資產貸：無形資產土地使用權（賬面價值）土地使用權（賬面價值） 土地轉讓收益土地轉讓收益支付離退休工資、一次性安置費等。支付離退休工資、一次性安置費等。 借：土地轉讓收益借：土地轉讓收益 貸：銀行存款貸：銀行存款 5.清產債務清產債務 破產財產在優(yōu)先支付破產費用后，按法定的順序破產財產在優(yōu)先支付破產費用后，按法定的順序清產債務，并按實際支付的金額注銷各項債務。清產債務，并按實際支付的金額注銷各項債務。6.結轉清算損益。結轉清算損益。 例題例題1： 甲公司甲公司2001年

4、被法院宣告破產。甲公司在經年被法院宣告破產。甲公司在經過財產清查等必要的手續(xù)后，編制的資產負債表過財產清查等必要的手續(xù)后，編制的資產負債表如下：如下：項目項目金額金額 項目項目金額金額貨幣資金貨幣資金3 000應付賬款應付賬款65 000 短期投資（市價）短期投資（市價）7 000應付工資應付工資13 000應收賬款凈額應收賬款凈額25 000應交稅金應交稅金2 000存貨存貨50 000應付票據(jù)應付票據(jù)銀行銀行25 000待攤費用待攤費用4 000應付票據(jù)應付票據(jù)客戶客戶5 000固定資產固定資產房屋（凈）房屋（凈）55 000其他應付款其他應付款利息利息7 000固定資產固定資產設備（凈）

5、設備（凈）30 000長期借款長期借款抵押借款抵押借款50000無形資產無形資產6 000股本股本100 000資本公積資本公積60 000盈余公積盈余公積40 000未分配利潤未分配利潤-187000資產合計資產合計180 000180 000項目項目賬面價值賬面價值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值貨幣資金貨幣資金3 0003000短期投資（市價）短期投資（市價）7 0007000應收賬款凈額應收賬款凈額25 00022000存貨存貨50 00055000待攤費用待攤費用4 0000固定資產固定資產房屋（凈）房屋（凈）55 00060000固定資產固定資產設備（凈）設備（凈）30 00012000無形資

6、產無形資產6 0000合計合計 180 000159 000資產資產賬面金額賬面金額預計可實預計可實現(xiàn)凈值現(xiàn)凈值 債務及清算凈損失債務及清算凈損失賬面金額賬面金額確認數(shù)確認數(shù)用作擔保的資產用作擔保的資產有擔保的債務有擔保的債務 固定資產固定資產房屋房屋5500055000 長期借款長期借款5000050000 應收賬款應收賬款2500022000 應付借款利息應付借款利息50005000 普通資產普通資產 應付票據(jù)（銀行）應付票據(jù)（銀行） 2500025000 貨幣資金貨幣資金30003000 應付利息應付利息20002000 投資投資70007000 普通債務普通債務2 000 實物資產實物

7、資產8000072000 應付工資應付工資1300013000 無形資產無形資產60000 應交稅金應交稅金20002000 待攤費用待攤費用40000 其他應付款其他應付款6500065000應付票據(jù)應付票據(jù)客戶客戶50005000清算凈收益（損失）清算凈收益（損失）13000-8000合計合計180000159000債務及清算凈損失合計債務及清算凈損失合計180000159000 假設假設2001年年4月份起進行清算月份起進行清算（1）收到以前未記錄的水電費賬單）收到以前未記錄的水電費賬單 500元元 借：清算損益借：清算損益 500 貸：其他應付款貸：其他應付款 500（2）無形資產因沒

8、有價值，予以沖銷。）無形資產因沒有價值，予以沖銷。 借：清算損益借：清算損益 6000 貸：無形資產貸：無形資產 6000（3）全部存貨出售得款）全部存貨出售得款57000元，其中元，其中9000元為增值稅。收到銀行存款元為增值稅。收到銀行存款39000元，元，18000元的貨款尚未受到。元的貨款尚未受到。 借：銀行存款借：銀行存款 39000 應收款應收款 18000 清算損益清算損益 2000 貸：庫存商品貸：庫存商品 50000 應交稅金應交稅金增值稅增值稅9000（4）設備出售得到）設備出售得到14200元銀行存款。元銀行存款。 借：銀行存款借：銀行存款14200 清算損益清算損益 1

9、5800 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 30000（5）支付宣告破產時所欠的應付工資及應交）支付宣告破產時所欠的應付工資及應交稅金。稅金。 借：應付工資借：應付工資 13000 應交稅金應交稅金 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000（6）房屋出售得到）房屋出售得到64000元銀行存款，應支元銀行存款，應支付稅金付稅金1000元，同時支付了長期借款及其元，同時支付了長期借款及其利息。利息。 借：銀行存款借：銀行存款 64000 貸：固定資產貸：固定資產房屋房屋 55000 應交稅費應交稅費 1000 清算損益清算損益 8000 借：長期借款借：長期借款 50000 其他應付款其他應

10、付款利息利息 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 55000 （7）取消宣告破產后的保險合同，并按規(guī)定退回）取消宣告破產后的保險合同，并按規(guī)定退回1000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 1000 清算損益清算損益 3000 貸：待攤費用貸：待攤費用 4000（8）甲公司原來的應收賬款收回）甲公司原來的應收賬款收回21000元，剩余的元，剩余的4000元無法收回。元無法收回。 借：銀行存款借：銀行存款 21000 清算損益清算損益 4000 貸：應收款貸：應收款 25000（9）以收回的應付賬款）以收回的應付賬款21000元支付應付銀行匯票元支付應付銀行匯票及利息。及利息。 借：其他應付款借

11、：其他應付款利息利息 2000 應付票據(jù)應付票據(jù)銀行銀行 19000 貸：銀行存款貸：銀行存款 21000（10）支付清算期間職工生活費）支付清算期間職工生活費2900元、訴訟費元、訴訟費400元，設備維護費元，設備維護費1200元、審計評估費元、審計評估費300元、元、財產保管費財產保管費200元。元。 借：清算費用借：清算費用 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款5000項目項目預計數(shù)預計數(shù)本期數(shù)本期數(shù)累計數(shù)累計數(shù)一、清算收益一、清算收益-23300二、清算費用二、清算費用 1.職工生活費職工生活費2900 2.訴訟費訴訟費400 3.設備設施維護費設備設施維護費1200 4.審計評估費審計

12、評估費300 5.財產保管費財產保管費200三、土地轉讓凈收益三、土地轉讓凈收益 其中：土地轉讓收入其中：土地轉讓收入- 安置職工支出安置職工支出-四、清算凈收益（損失）四、清算凈收益（損失）-28300資產資產賬面金額賬面金額預計可實預計可實現(xiàn)凈值現(xiàn)凈值 債務及清算凈損失債務及清算凈損失賬面金額賬面金額確認數(shù)確認數(shù)用作擔保的資產用作擔保的資產有擔保的債務有擔保的債務普通資產普通資產普通債務普通債務 貨幣資金貨幣資金4620046200 應交稅金應交稅金1000010000 投資投資70007000 其他應付款其他應付款6550065500 應收款應收款1800018000應付票據(jù)（銀行）應付

13、票據(jù)（銀行）60006000 實物資產實物資產-應付票據(jù)（客戶）應付票據(jù)（客戶）50005000 無形資產無形資產- 清算凈收益（損失）清算凈收益（損失）-15300-15300 待攤費用待攤費用-合計合計71 20071 200債務及清算凈損失合計債務及清算凈損失合計71 20071 200借：銀行存款借：銀行存款 18000 貸：應收款貸：應收款 18000借：銀行存款借：銀行存款7300 貸：投資貸：投資 7000 清算損益清算損益 300 借：應交稅金借：應交稅金 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000賬戶賬戶賬戶余額賬戶余額 賬戶賬戶賬戶余額賬戶余額銀行存款銀行存款6150

14、0 其他應付款其他應付款65500應付票據(jù)（銀行）應付票據(jù)（銀行）6000應付票據(jù)（客戶）應付票據(jù)（客戶）5000清算凈收益（損失）清算凈收益（損失）-15000這些債權處于同一清償順序，應按比例分配。這些債權處于同一清償順序，應按比例分配。借：其他應付款借：其他應付款52657 應付票據(jù)（銀行）應付票據(jù)（銀行）4823 應付票據(jù)（客戶）應付票據(jù)（客戶）4020 貸：銀行存款貸：銀行存款61500破產程序終結時：破產程序終結時：借：其他應付款借：其他應付款 12843 應付票據(jù)（銀行）應付票據(jù)（銀行）1177 應付票據(jù)（客戶）應付票據(jù)（客戶） 980 貸：清算損益貸：清算損益 15000一、債

15、務重組的含義及其方式一、債務重組的含義及其方式 債務重組就是指在債務人發(fā)生財務困難的債務重組就是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。法院的裁定作出讓步的事項。 l以資產清償債務以資產清償債務: :l債務轉為資本債務轉為資本l修改其他債務條件修改其他債務條件l以上三種方式的組合以上三種方式的組合 二、債務重組的會計處理二、債務重組的會計處理 n 債務人：債務人：應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組收益（原計入資本公積）。間的差額確認為債務重組收益

16、（原計入資本公積）。債權人：債權人：應將債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的應將債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況處理：已對債權計提減值準備的，差額，分別情況處理：已對債權計提減值準備的，該差額先沖減損失準備，沖減后仍有損失的，計入該差額先沖減損失準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。例例2 債務人債務人 借：借： 應付賬款應付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重

17、組利得 20 000 債權人：債權人： 借：銀行存款借：銀行存款 97 000 壞賬準備壞賬準備 5 850 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 14 150 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000 問題：問題：若已計提壞賬準備若已計提壞賬準備25000元，該如何處理？元，該如何處理？ 借：銀行存款借：銀行存款 97 000 壞賬準備壞賬準備 25 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000 資產減值損失資產減值損失 5 000債務人：債務人：應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額確認為債務重組收益；轉讓的非現(xiàn)金資

18、允價值之間的差額確認為債務重組收益；轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值之間的差額作為轉讓資產損益，于產公允價值與賬面價值之間的差額作為轉讓資產損益，于當期確認。當期確認。 轉讓非現(xiàn)金資產的過程中發(fā)生的一些稅費，可以直接計轉讓非現(xiàn)金資產的過程中發(fā)生的一些稅費，可以直接計入轉讓資產損益。入轉讓資產損益。 對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅銷項稅額可以作為沖減重組債務的賬面價值稅，則增值稅銷項稅額可以作為沖減重組債務的賬面價值處理；否則，不能沖減重組債務的賬面價值。值處理；否則，不能沖減重組債務的賬面價值。 債權人：債權人：

19、 應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬；應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬； 重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，分別情況處理：已對債權計提損失準備的，之間的差額，分別情況處理：已對債權計提損失準備的，該差額先沖減損失準備，損失準備不足以沖減的部分，再該差額先沖減損失準備，損失準備不足以沖減的部分，再確認為債務重組收益；未對債權計提損失準備的，應直接確認為債務重組收益；未對債權計提損失準備的，應直接將該差額確認為當期損失。將該差額確認為當期損失。 對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增對于增值稅應稅項目，如債權

20、人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項可以作為沖減重組債權的賬面價值處值稅，則增值稅進項可以作為沖減重組債權的賬面價值處理；否則，不能沖減重組債權的賬面價值。理；否則，不能沖減重組債權的賬面價值。 例例3 債務人債務人 借：應付賬款借：應付賬款 105 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 13 600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 11 400 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 69 500 存貨跌價準備存貨跌價準備 5 250 貸：庫存商品貸：庫存商品 70 000 借：庫存商品借：庫存商品 80 0

21、00 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 13 600 壞賬準備壞賬準備 5 250 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 6 150 貸：應收賬款貸：應收賬款 105 000 債權人：債權人：例例4 債務人債務人（1）清理固定資產）清理固定資產 借：借： 固定資產清理固定資產清理 80 000 累計折舊累計折舊 40 000 貸：固定資產貸：固定資產 120 000 借：固定資產清理借：固定資產清理 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000（2）確認債務重組利得）確認債務重組利得 借：應付賬款借：應付賬款 103 500 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 9

22、5 000（公允價值）（公允價值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 8 500（3）確定固定資產處置利得）確定固定資產處置利得 借：固定資產借：固定資產 14 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產利得處置固定資產利得 14 000（95 000-81000）（2）、（）、（3）合并）合并借：應付賬款借：應付賬款 103 500 貸：固定資產清理貸：固定資產清理81 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得8 500（103500-95000） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置固定資產利得處置固定資產利得 14 000（95 000-81000）債權人：債權人：借：

23、固定資產借：固定資產95 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 8 500 貸：應收賬款貸：應收賬款 103 500例例5 債務人債務人借：借： 應付賬款應付賬款 200 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出無形資產轉讓損失無形資產轉讓損失 71 500 （1300006500-195 000） 貸：無形資產貸：無形資產 195 000 應交稅金應交稅金應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 6 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 70 000 （200000-130000） 債權人：債權人：借：無形資產借：無形資產130 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 70 0

24、00 貸：應收賬款貸：應收賬款 200 000 債務人：債務人：應當將債權人放棄債權而享有股份的面應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。的差額，計入當期損益。債權人：債權人：應當將享有股份的公允價值確認為對債務應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價人的投資，

25、重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，分別情況處理：已對債權計提損值之間的差額，分別情況處理：已對債權計提損失準備的，該差額先沖減損失準備，損失準備不失準備的，該差額先沖減損失準備，損失準備不足以沖減的部分，再確認為債務重組收益；未對足以沖減的部分，再確認為債務重組收益；未對債權計提損失準備的，應直接將該差額確認為當債權計提損失準備的，應直接將該差額確認為當期損失。期損失。 例例6 債務人債務人 借：借： 應付賬款應付賬款 103 500 貸：股本貸：股本10 000 資本公積資本公積 86 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組收益?zhèn)鶆罩亟M收益 7 500（103500-9600） 借：借： 管理費用管理費用 192 貸：銀行存款貸：銀行存款 192債權人：債權人：借：借： 長期股權投資長期股權投資96 19296 192 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 75 00075 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 103 500103 500 銀行存款銀行存款 192192 修改其他債務條件是指延長債務償還期限、修改其他債務條件是指延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。限并減少債務本金或債務利息等。 或有應付（應收）金額，是指需要根據(jù)未來某或有應付（應收）金額，是指需要