淺議完善個(gè)人所得稅制度問題

1、淺議完善個(gè)人所彳口稅制度問題淺議完善個(gè)人所得稅制度問題1個(gè)人所得稅的含義個(gè)人所得稅是對(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國創(chuàng)立，當(dāng)前世界上已有140多個(gè)國家和地區(qū)開征了這一稅種，有近40多個(gè)國家以其為主體稅種，由于個(gè)人所得稅在世界稅收史上具有 稅基廣，彈性大，調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等諸多優(yōu)點(diǎn)，因而正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展，不但成為許多國家財(cái)政收入的主要來源，而且?guī)?乎與每個(gè)公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力。2個(gè)人所得稅在稅制體系中的地位及作用個(gè)人所得稅在稅制中的地位，主要是指個(gè)人所得稅在國家財(cái)政收入中所占的比重，以及對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影

2、響。根據(jù)最新中國稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)資料，個(gè)人所得稅收入1737億500萬元，較 增收320億元，增長22.6%, 成為中國的第4大稅種。個(gè)人所得稅的作用主要有：有利于增加財(cái)政收入；有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入 分配,實(shí)現(xiàn)社會公平；有利于發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的"自動穩(wěn)定器”功能。3中國個(gè)人所得稅稅制特點(diǎn)從總體上看，中國的個(gè)人所得稅法主要有如下特點(diǎn)：(1)實(shí)行分類所得稅制。也就是將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。這種分類課征制度能夠很大程度上采用源泉扣減的征稅辦法，有利于加強(qiáng)源泉監(jiān)控、簡化納稅手續(xù)。（2）較寬的費(fèi)用扣除額。主要采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法

3、。費(fèi)用扣除額的規(guī)定 對于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都能夠免繳個(gè)人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。（3）在計(jì)稅方法上采用總額扣除法，避免了個(gè)人 實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的繁瑣。在分類征收的制度下，各項(xiàng)應(yīng)稅所得分別按各自的稅率和計(jì)征方法計(jì)算，便于掌握，有利于稅務(wù)部門提高工作效率。（4）采取源泉扣繳制和自行申報(bào)兩種征納模式。中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅 征管采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報(bào)兩種模式。對能夠由支付 單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù) 人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。也就是說中國對個(gè)人所得稅采用的是代扣 代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。4實(shí)行個(gè)人所得

4、稅制存在的問題及分析4.1 分類課征稅制模式有失公平與效率現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實(shí) 納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少，收入相對集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)”多得多征，公平稅負(fù)”的原則,也難以 有效調(diào)節(jié)高收入和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。4.2 征收范圍不全面主要表現(xiàn)在：（1）稅基狹窄：個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上分為概括法 和舉例法。中國個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，這種方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其它認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，可是因其給定的模糊性，容易在征納構(gòu)成中 引起征納雙方

5、的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。（2）減免項(xiàng)目過多：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定有14條免稅項(xiàng)目，還有其它暫免征收個(gè)人所得稅政策和 減免稅優(yōu)惠政策。這些減免稅政策出于鼓勵(lì)、引導(dǎo)、照顧、互惠、慣例等 多種目的，但減免項(xiàng)目過多、范圍過寬違背個(gè)人所得稅的立法宗旨和政策 目標(biāo)；弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收入功能；導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策制定和征收執(zhí)法帶來操作困難，造成納稅人稅負(fù)不公平和偷稅、避稅漏洞。4.3 個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性當(dāng)前，中國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除現(xiàn)行的是綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，但在一些具體問題的處理上與中國的實(shí)際情 況相脫離，主要表現(xiàn)為：（1）費(fèi)用扣除采用單一

6、扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。中國個(gè)人所 得稅對生計(jì)費(fèi)用扣除采用定額和固定比率兩種方式，只對個(gè)人基本扣除進(jìn)行考慮，沒有充分考慮納稅人的婚姻狀況 ，所贍養(yǎng)人口多少，有無老人、兒 童、殘疾人，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí),稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯 ，稅收的不公平性更突出。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)缺 乏指數(shù)化機(jī)制，忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以 固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹 造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。4.4 稅收征管制度不健全當(dāng)前，中國的稅收征管制度不健全，

7、征管手段落后，征管效率低下，征收方 式需要改進(jìn)，中國當(dāng)前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，另外征管手段落后，管理人員 素質(zhì)低也會影響稅收征管效率。(1)稅收方式難以控制高收入者?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅采取個(gè)人申報(bào)納稅和單位代扣代繳納稅兩種方式；而且以代扣代繳為主。這種征管方式與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)是相銜接的，但在征收管理上還存在一些問題；主要表現(xiàn)在以下幾方面：公民納稅意識淡薄，越是高收入者逃稅的越多，她們或利用權(quán)利自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以 實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能，她們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用，月工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。(2)征管手段落后。一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅