跨國公司轉(zhuǎn)讓定價避稅問題研究概要

1、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價避稅問題研究摘 要：當(dāng)前很多跨國公司頻頻利用轉(zhuǎn)讓定價手段進(jìn)行避稅，致使我國稅款大 量流失，國家利益受到嚴(yán)重?fù)p害。本文分析了跨國公司轉(zhuǎn)讓定價避稅的形式， 提出了防范轉(zhuǎn)讓定價避稅的具體措施。關(guān)鍵詞：國際避稅 危害 防范措施一、國際避稅與內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價在跨國經(jīng)濟活動中，課稅主體是跨國納稅人，課稅客體是跨國征稅對 象。國際避稅的主要渠道就是從課稅主體和課稅客體兩方面來逃脫有關(guān)國家的 稅收管轄，規(guī)避對有關(guān)國家的納稅義務(wù)。因此國際避稅一是避免一個國家對課 稅主體的稅收管轄，即逃避居民的無限納稅義務(wù)；二是避免一個國家對課稅客 體的稅收管轄，即避免所得或財產(chǎn)成為行使地域稅收管轄權(quán)國家的征稅對象。

2、跨國公司內(nèi)部定價是跨國企業(yè)為體現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標(biāo)，在母公司與子公司之 問，確定商品和勞務(wù)的價格。它始終以謀求最高利潤為目標(biāo)，在某種程度上不 受市場供求關(guān)系的影響，不是買賣雙方通過公開市場依靠獨立競爭的原則而確 定。所以從公司的整體來看，轉(zhuǎn)讓價格可稱為“公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”。但從法 律的角度看，交易雙方卻是位于不同國家的公司，應(yīng)稱之為“公司間的價格轉(zhuǎn) 移”。從稅務(wù)的角度看，當(dāng)某企業(yè)的經(jīng)營跨越了國境，成為跨國企業(yè)時，轉(zhuǎn)讓 定價與跨國企業(yè)經(jīng)營活動便會結(jié)伴而行，會引起位于不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 國際收入與費用的重新分配，成為跨國企業(yè)國際避稅的重要途徑。二、跨國公司實施轉(zhuǎn)讓定價對我國的影響改革開放30年多年來

3、，中國實際利用外資已經(jīng)超過 1萬億美元，到我國進(jìn) 行投資的世界知名企業(yè)日益增多，投資和生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，但很多外商投資 企業(yè)不僅經(jīng)常出現(xiàn)賬面虧損，并且虧損的比例呈現(xiàn)長期居高不下的趨勢。其最 主要原因是外商通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價的方式人為的將大量利潤轉(zhuǎn)移至國外，出現(xiàn)“虛虧實盈”的局面?？鐕镜倪@些行為嚴(yán)重?fù)p害了我國的國家利益，干擾 了正常的貿(mào)易秩序。1、侵吞中方投資者合法收益。根據(jù)中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè) 法，對于合資企業(yè)來說，中方合資者享有根據(jù)股權(quán)比例分享利潤的權(quán)利，具 體分配比例由合同規(guī)定。如果外方投資者利用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價的方法把收益轉(zhuǎn)出 去，就可以使企業(yè)的利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”和“負(fù)利

4、潤”，最終會導(dǎo)致 中方投資者利潤減少甚至虧損，而外放投資者總體收益變大。2、嚴(yán)重侵害我國的稅收利益。根據(jù)國家統(tǒng)計局 2010年中國統(tǒng)計年鑒 及其他資料中相關(guān)數(shù)據(jù)的計算，2009年底我國三資企業(yè)實際向稅務(wù)機關(guān)繳納的 所得稅僅占其稅前利潤的0.87%,與應(yīng)納稅款相差甚遠(yuǎn)。近年來我國三資企業(yè) 的產(chǎn)值在逐步增長，上繳的稅金卻未實現(xiàn)同步增長，很明顯這些收益大多通過 轉(zhuǎn)讓定價的方式白白的流入了外商的腰包。3、干擾了正常的外匯管理工作。由于外方投資者通過非正常渠道把實際的 收益轉(zhuǎn)到境外，其實際上就把我國正常的外匯管理架空了，嚴(yán)重影響了國際資 本在我國的正常流通。致使我國外匯流失，國際收支波動，影響到國際資本

5、的 正常轉(zhuǎn)運，同時也損害了我國外匯管理機關(guān)的權(quán)威性。三、國際避稅的轉(zhuǎn)讓定價方法1、有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價。外方投資者利用和境外的關(guān)聯(lián)方之間的諸如商品、 貨物等有形資產(chǎn)交易，采取抬高定價的方法，以實現(xiàn)收益的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。比如有 些實行高檔增值稅率的企業(yè)，在向其低檔稅率的關(guān)聯(lián)方購進(jìn)原材料購買產(chǎn)品 時，故意抬高進(jìn)貨的價格，將本企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移給境外關(guān)聯(lián)方。這樣一方面可以 增加本企業(yè)的增值稅進(jìn)項扣稅額，減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)；另一方面又可以降低 本企業(yè)所得稅稅負(fù)，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)方多留的企業(yè)留利中多得一部分。2、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價。由于無形資產(chǎn)的價值評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一 的標(biāo)準(zhǔn)，因此，與其他類型交易的轉(zhuǎn)讓定價方式相比

6、，無形資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定 價更為方便。實際交易中，往往通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的特 許權(quán)使用費采取不按常規(guī)價格作價或不收報酬的方法，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)節(jié)利 潤，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。3、提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價。通過提供非正常定價的勞務(wù)行為也可以實現(xiàn)利益的 非正常輸送，關(guān)聯(lián)方之間提供勞務(wù)不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定 價。比如在所得稅問題上，由高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)某些費用；在營業(yè) 稅問題上，高稅負(fù)企業(yè)經(jīng)常無償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)等等。4、資金融通轉(zhuǎn)讓定價。在資金融通業(yè)務(wù)中，仍然可以通過變動貸款利息的 方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。根據(jù)規(guī)定，貸款利息可作為費用在所得稅稅前進(jìn)行扣除， 因此關(guān)聯(lián)

7、方可以利用控制貸款業(yè)務(wù)中利息的大小，來達(dá)到轉(zhuǎn)移收益的目的。比 如為了增加低稅負(fù)一方的利潤，可以通過提供低息或無息貸款的方式，來減少 低稅負(fù)企業(yè)的生產(chǎn)費用，使其出現(xiàn)盈利。相反，為了造成高稅負(fù)一方虧損或微 利時，則可以按較高的利率收取貸款利息，來提高高稅負(fù)方的產(chǎn)品成本，最終 達(dá)到減少高稅負(fù)企業(yè)利潤的目的。綜上所述，關(guān)聯(lián)方可以單一采用或是綜合采用各種方法來操縱內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的 定價，造成贏利企業(yè)不贏利、虧損企業(yè)不虧損的假象。總體上看，在我國的跨 國公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的最重要特征是“逆向避稅”，即跨國公司往往將利潤從 高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實現(xiàn)，最終達(dá)到減輕跨國公司集團總稅負(fù)的目的。四、采取措施防止跨國公司國際

8、避稅1、不斷完善轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法一是增加若干可行的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。把國際慣例中認(rèn)可的利潤法作為 現(xiàn)有方法調(diào)整的后備手段，充實到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法體系中去；同時對某些應(yīng) 稅交易項目，還可以借鑒美國的“安全港”核定法，對不能實行“安全港”標(biāo) 準(zhǔn)的，也要設(shè)立主要產(chǎn)品行業(yè)的資金回收率、成本利潤率等全國或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)， 使稅務(wù)機關(guān)有統(tǒng)一的征稅依據(jù)。二是增加對可比性的規(guī)定與說明，要借鑒經(jīng)濟 合作與發(fā)展組織的做法，在實施細(xì)則中引入“正常交易值域”的概念，以適用 錯綜復(fù)雜的國際環(huán)境，靈活地進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。三是進(jìn)一步細(xì)化現(xiàn)行 的調(diào)整方法，對稅法所說的調(diào)整方法在適用范圍和計算公式方面作詳細(xì)的補充2、著力細(xì)化關(guān)

9、聯(lián)企業(yè)申報制度對轉(zhuǎn)讓定價行為的審核，主要是依據(jù) 1993年起就開始執(zhí)行的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來年度申報表的內(nèi)容，但該申報表的內(nèi)容 太粗糙，僅僅規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易的大項和年度交易額，具體的交易明細(xì)和小項無 從得知，稅務(wù)機關(guān)很難全面掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體交易情況。今后要對關(guān)聯(lián)企業(yè)的申報項目給予細(xì)化，特 別對國外關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中履行的職能、采取的定價方法、主要產(chǎn)品市場等 方面予以詳細(xì)的說明，對其關(guān)聯(lián)交易是否經(jīng)過避稅港中轉(zhuǎn)要給予列舉，并對每 年企業(yè)注冊資本與從境外借貸資本的比例予以詳細(xì)說明。3、大力打造高素質(zhì)的人員隊伍國際上反避稅工作開展較好的國家，都在機構(gòu)、隊伍建設(shè)方面建設(shè)得較 好，我

10、國要借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗。一是設(shè)置轉(zhuǎn)讓定價問題專業(yè)處理部門。相關(guān)部 門應(yīng)設(shè)立稅務(wù)、會計、經(jīng)濟或法律等專業(yè)部門或機構(gòu)來處理轉(zhuǎn)讓定價問題。日 本建立了自上而下的專門機構(gòu)，配備了專門人員，國稅廳設(shè)有專門的情報調(diào)查 科，在人才培訓(xùn)方面，日本有一整套嚴(yán)格的訓(xùn)練內(nèi)容。二是加強對財稅審計人 員的培訓(xùn)。每年都要對有關(guān)人員進(jìn)行國際貿(mào)易、金融、稅收會計、審計等方面 培訓(xùn)，將培訓(xùn)合格的人員放到基層崗位上鍛煉，經(jīng)考察合格后方可從事國際稅 收工作。4、不斷完善違法行為處罰規(guī)定一是要明確轉(zhuǎn)讓定價的法律責(zé)任。對情節(jié)嚴(yán)重的轉(zhuǎn)讓定價除了會計調(diào)整 外，還要處以大數(shù)額的罰款，情節(jié)特別嚴(yán)重的應(yīng)追究其法律責(zé)任。要明確規(guī)定 情節(jié)嚴(yán)重的轉(zhuǎn)讓定價行為，與逃稅行為沒有實質(zhì)區(qū)別，既要調(diào)整又要處罰。稅 法必須明確違規(guī)責(zé)任和懲罰措施，才能保證已有禁止性規(guī)定的有效遵從和法律 的嚴(yán)肅性。二是加大對不提供必要交易資料行為的處罰力度。要進(jìn)一步明確從 事關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)納稅人保管和提供相關(guān)信息和憑證的法律義務(wù)和責(zé)任，同時 借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，對不提供或提供虛假情況的行為，給予關(guān)聯(lián)交易 額一定比例的處罰。三是加緊制定轉(zhuǎn)讓定價問題處理的上訴法規(guī)，目前我國在 這方面基本是空白，亟需填補。