企業(yè)所得稅稅前扣除注意事項

1、企業(yè)所得稅匯算清繳扣除注意事項違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)將一次性支付若干年的費用一次性稅前扣除。如 企業(yè)一次性支付 3年的租金，取得租賃費發(fā)票，在當(dāng)期全 額稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng) 期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入 和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期 收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。因此，企業(yè)一次性支 付的跨年費用，不能一次性稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分 期扣除。同理，有不少企業(yè)裝修費等在支付時一次性稅前扣除。 若企業(yè)支付以前年度公積金、補充保險等費用，也不能在 支付當(dāng)年稅前扣除，應(yīng)追溯到費用所

2、屬年度稅前扣除。匯算清繳后取得發(fā)票未追溯調(diào)整匯算清繳前未取得發(fā)票不能稅前扣除已深入人心，但匯 算清繳后取得發(fā)票如何扣除？企業(yè)還有誤解。如企業(yè)2016年發(fā)生的費用，2017年5月31日前未取得發(fā)票，該費用 在2016年度匯算清繳時全額調(diào)增；而后， 2017年7月取 得發(fā)票，在 2017年度匯算清繳時調(diào)減，這是不對的。根 據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公 告（公告 2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除 而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后， 準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不 得超過5年。因此，

3、上例企業(yè)應(yīng)追溯扣除在支出發(fā)生的2016年度，而不是取得發(fā)票的2017年度。擴大職工福利費范圍有不少企業(yè)認為，只要是福利性質(zhì)的支出都算職工福利費，如將職工子女教育費、組織職工旅游的費用等列入職工福利費。但是，這些福利性質(zhì)的支出，一是不在關(guān)于企業(yè) 工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）列舉范圍，第三條規(guī)定：“實施條例 第四十條規(guī)定的企業(yè) 職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、 理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住

4、房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就 醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系 親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工 防暑降溫費、職工困難補 貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他 職工福利費，包括喪葬補 助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！币虼?，文件中未 包括的旅游費支出，不能作為職工福利費扣除。二是企業(yè)發(fā)放給職工的子女教育補貼稅前扣除違背企業(yè) 所得稅稅前扣除的原則。企業(yè)所得稅法第八條之規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與 取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損

5、 失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！庇嘘P(guān)的 支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！毙缕髽I(yè)所得稅法精神宣傳提綱（國稅函2009159號）第十二條規(guī)定：“對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源 和性質(zhì)方面進行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。職工子女 教育補貼不能在稅前扣除。職工學(xué)歷教育計入教育經(jīng)費不少企業(yè)報銷高管讀MBA、職工讀博的學(xué)費等費用，計入職工教育經(jīng)費。根據(jù)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使 用管理的意見（財建2006317號）第三條第九款規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位 而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。因此，這些在職教育學(xué)

6、費應(yīng)由個 人承擔(dān)，不能稅前扣除。為部分人員支付的補充保險為部分高管支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費， 根據(jù)關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所 得稅政策問題的通知（財稅200927號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè) 任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī) 療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。因此，只為部分高管支付的補充保險不符合“全體員工” 的規(guī)定，不能稅前扣除。公益性捐贈不符合條件企業(yè)所得稅法實施條例第五一條規(guī)定，公益性捐 贈，指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民

7、政府及 其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 因此，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，主要存在以下三個方 面風(fēng)險：直接捐贈。有的企業(yè)熱衷于將款物直接捐贈給 受益人，不能稅前扣除；公益性社會團體不在名單內(nèi)。 有的企業(yè)雖通過公益性社會團體進行捐贈，但該公益性社 會團體不在具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會 團體名單中，不能稅前扣除；通過縣級以下人民政府捐 贈。有的企業(yè)通過某省的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府進行捐贈，或直接捐贈 給某村委會，不符合“縣級以上人民政府及其部門”的規(guī) 定，不能稅前扣除?；煜龢I(yè)務(wù)招待費與會議費1、 招待費是對外接待業(yè)務(wù)單位和個人而發(fā)生的吃、喝、用、 玩費用，它的消費主體是外單位的個人，

8、而不是本單位的員工，目地是維護良好的外部公共關(guān)系。2、會務(wù)費是單位召開會議活動發(fā)生的相關(guān)支出。企業(yè)往往 在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐、租用會議室、休息住宿用 房等支出，往往被列支為會議費。列支會務(wù)費時，記賬憑證 附件應(yīng)該包含會務(wù)文件（議題、時間、參會人員、費用標準 等內(nèi)容）及相關(guān)簽到表、報銷發(fā)票等，否則稅務(wù)部門會認定 為招待費。會務(wù)費可以稅前據(jù)實列支。企業(yè)以開會之名招待關(guān)聯(lián)企業(yè)、客戶、供銷商等，旅游和餐飲等費用作為會議費支出全額稅前扣除，但實際上 是以會議之名，行招待之實，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費支出，在 限額內(nèi)稅前扣除。利息支出風(fēng)險利息支出除了非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息不得超過金融企業(yè)同期同類

9、貸款利率、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借 款利息須符合規(guī)定的債資比等常見風(fēng)險，還應(yīng)注意：應(yīng) 資本化的利息沒資本化。如一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)貸款用于 房地產(chǎn)項目開發(fā)，每年支付巨額利息并在計入財務(wù)費用， 這是錯誤的。符合資本化條件的利息應(yīng)計入房地產(chǎn)項目開 發(fā)成本，不能在當(dāng)年一次性稅前扣除；有不少企業(yè)將取 得的銀行貸款無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，自己支付貸款利息，該 利息屬于與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，不能稅前扣除。集團公司承擔(dān)全部費用集團公司為下屬各個成員單位的產(chǎn)品做廣告，承擔(dān)全 部廣告費用；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同租用一層寫字樓，企業(yè) 承擔(dān)了全部租賃費等。由于集團公司與成員單位都是獨立 法人，集團公司不能獨自負擔(dān)受益于成員單位的全部費用， 應(yīng)進行合理分攤。不能扣除的商業(yè)保險費企業(yè)為部分員工支付某些商業(yè)保險并稅前扣除，但根 據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依 照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費 和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保 險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得 扣除。因此，不符合稅法規(guī)定的商業(yè)保險不能稅前扣除。資產(chǎn)損失證據(jù)不全資產(chǎn)損失最簡單