3.我國(guó)審計(jì)的組織形式資料

1、 政府審計(jì)機(jī)構(gòu)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任德和法律責(zé)任政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。權(quán)威性。一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員 政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。政府

2、審計(jì)人員政府審計(jì)人員指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受?chē)?guó)家指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受?chē)?guó)家委托，依法行使審計(jì)監(jiān)委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的人員。督權(quán)的人員。包括：包括：國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)長(zhǎng)、國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)、地方各級(jí)審副審計(jì)長(zhǎng)、地方各級(jí)審計(jì)廳、局的廳、局長(zhǎng)、計(jì)廳、局的廳、局長(zhǎng)、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的一般員和非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的一般工作人員。工作人員。國(guó)家公務(wù)員國(guó)家公務(wù)員職稱：高級(jí)審計(jì)師、審職稱：高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師計(jì)師、助理審計(jì)師審審計(jì)計(jì)長(zhǎng)：長(zhǎng)：劉劉家家義義畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，20072007年年7 7月月2626日出任國(guó)家審計(jì)署黨組書(shū)日出任國(guó)家審計(jì)署黨組書(shū)記

3、。記。 20072007年年1010月當(dāng)選為中國(guó)共產(chǎn)黨月當(dāng)選為中國(guó)共產(chǎn)黨第十七屆中央委員會(huì)委員。第十七屆中央委員會(huì)委員。 2008.32008.3月出任國(guó)家審計(jì)署審計(jì)月出任國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)。長(zhǎng)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，有規(guī)定的對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，有規(guī)定的處理權(quán)處理權(quán)。二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。1 1、政

4、府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)2 2、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限3 3、政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則、政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則合法性原則；合法性原則；獨(dú)立性原則；獨(dú)立性原則；強(qiáng)制性原則。強(qiáng)制性原則。三、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織三、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國(guó)際審計(jì)組織。成的永久性國(guó)際審計(jì)組織。聯(lián)合國(guó)組織及其任何一個(gè)專門(mén)中的所有成員國(guó)聯(lián)合國(guó)組織及其任何一個(gè)專門(mén)中的所有成員國(guó)的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)

5、政府對(duì)國(guó)際的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。1983年我國(guó)加入該組織。年我國(guó)加入該組織。第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（自學(xué)）（自學(xué)）一、民間審計(jì)組織及人員一、民間審計(jì)組織及人員 2. 2. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核，注冊(cè)登記的經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)所。 第三節(jié) 民間審計(jì)組織1 1、民間審計(jì)組織、民間審計(jì)組織中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成

6、立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于1988年。年。http:/ 中注協(xié)的主要職責(zé)是：中注協(xié)的主要職責(zé)是： ( (一一) )審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；會(huì)計(jì)師注冊(cè)； ( (二二) )擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況； ( (三三) )組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查； ( (四四) )制定行業(yè)自

7、律管理規(guī)范，對(duì)會(huì)員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)會(huì)員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒；管理規(guī)范的行為予以懲戒； ( (五五) )組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試； ( (六六) )組織、推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)和行業(yè)人才建設(shè)工作；組織、推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)和行業(yè)人才建設(shè)工作； ( (七七) )組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持；組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持； ( (八八) )開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳； ( (九九) )協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合

8、法權(quán)益；法權(quán)益； ( (十十) )代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)；代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)； ( (十一十一) )指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作； ( (十二十二) )承擔(dān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他承擔(dān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。有關(guān)工作。民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成。民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成。 3 3、民間審計(jì)人員、民間審計(jì)人員報(bào)考條件報(bào)考條件 （1 1）高等?？萍皩？埔陨蠈W(xué)歷；）高等專科及?？埔陨蠈W(xué)歷；（2 2）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)及中）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)

9、濟(jì)）中級(jí)及中級(jí)以上技術(shù)職稱。級(jí)以上技術(shù)職稱。 考試組織考試組織 全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)統(tǒng)一考試工作，組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)統(tǒng)一考試工作，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，審定審定考試大綱考試大綱，確定考試命題，處理考試組織工作，確定考試命題，處理考試組織工作中的重大問(wèn)題，指導(dǎo)地方考試委員會(huì)工作。中的重大問(wèn)題，指導(dǎo)地方考試委員會(huì)工作。 考試科目和成績(jī)認(rèn)定考試科目和成績(jī)認(rèn)定 非常非?！?+1”6+1”兩階段：專業(yè)考試、綜合考試。兩階段：專業(yè)考試、綜合考試。 考試每科實(shí)行百分制，考試每科實(shí)行百分制，6060

10、分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。 注冊(cè)登記注冊(cè)登記 非執(zhí)業(yè)會(huì)員：通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，非執(zhí)業(yè)會(huì)員：通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，均可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為會(huì)員，但不能執(zhí)業(yè)。成為會(huì)員，但不能執(zhí)業(yè)。執(zhí)業(yè)會(huì)員：要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)會(huì)員：要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有師事務(wù)所，具有兩年兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件。條件。 二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)服

11、務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核業(yè)務(wù)復(fù)核業(yè)務(wù)保證業(yè)務(wù)保證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)p電子商務(wù)保證電子商務(wù)保證p保健效果保證保健效果保證p信息系統(tǒng)質(zhì)量評(píng)估信息系統(tǒng)質(zhì)量評(píng)估p綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等p消極保證消極保證p盈利預(yù)測(cè)審核盈利預(yù)測(cè)審核p內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核三、民間審計(jì)組織三、民間審計(jì)組織StandardUnqualified獨(dú)資獨(dú)資 Qualified普通合伙普通合伙Adverse orDisclaimer我國(guó)目前三種會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批條件比較我國(guó)目前三種會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批條件比較 合伙所合伙所有限責(zé)任公司制有限責(zé)任公司制發(fā)起人：發(fā)起人：2 2人以上人以上發(fā)起人：發(fā)起人：5

12、 5人以上人以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師：注冊(cè)會(huì)計(jì)師：有一定的有一定的CPACPA和專業(yè)和專業(yè)人員。人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師：注冊(cè)會(huì)計(jì)師：5 5人以上人以上專職從業(yè)人員：專職從業(yè)人員：1010人以人以上上注冊(cè)資本：注冊(cè)資本：1010萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上注冊(cè)資本：注冊(cè)資本：3030萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上合伙人法律責(zé)任：合伙人法律責(zé)任：無(wú)限連帶責(zé)任無(wú)限連帶責(zé)任合伙人法律責(zé)任：合伙人法律責(zé)任：按股份承擔(dān)有限責(zé)任按股份承擔(dān)有限責(zé)任特殊普通合伙所特殊普通合伙所轉(zhuǎn)制轉(zhuǎn)制合伙人：合伙人：2525以上以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師：注冊(cè)會(huì)計(jì)師：5050注冊(cè)資本：注冊(cè)資本： 10001000萬(wàn)以上萬(wàn)以上合伙人法律責(zé)任：合伙人法律責(zé)任：A A因故意或重大過(guò)失：

13、無(wú)因故意或重大過(guò)失：無(wú)限責(zé)任或限責(zé)任或無(wú)限無(wú)限連帶責(zé)任連帶責(zé)任其他合伙人：其他合伙人：有限有限責(zé)任責(zé)任B.B.非因故意或者重大過(guò)非因故意或者重大過(guò)失：全體合伙人承擔(dān)失：全體合伙人承擔(dān)無(wú)無(wú)限限連帶責(zé)任。連帶責(zé)任。國(guó)際國(guó)際“四大四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所 奧斯卡金像獎(jiǎng)起源于奧斯卡金像獎(jiǎng)起源于19271927年，普華永道是在年，普華永道是在19341934年受奧斯卡委員會(huì)的邀請(qǐng)，成為他們長(zhǎng)年的審計(jì)年受奧斯卡委員會(huì)的邀請(qǐng)，成為他們長(zhǎng)年的審計(jì)師和財(cái)務(wù)顧問(wèn)的。也就是從師和財(cái)務(wù)顧問(wèn)的。也就是從19341934年開(kāi)始，普華永年開(kāi)始，普華永道很自豪地成為獨(dú)立公正的奧斯卡計(jì)票員。計(jì)票道很自豪地成為獨(dú)立公正的奧

14、斯卡計(jì)票員。計(jì)票主要是要保證計(jì)票累計(jì)的準(zhǔn)確性和最后計(jì)票成果主要是要保證計(jì)票累計(jì)的準(zhǔn)確性和最后計(jì)票成果的保密性。在這幾十年的奧斯卡獎(jiǎng)計(jì)票工作過(guò)程的保密性。在這幾十年的奧斯卡獎(jiǎng)計(jì)票工作過(guò)程當(dāng)中，最終得知奧斯卡金像獎(jiǎng)得主的人僅僅是普當(dāng)中，最終得知奧斯卡金像獎(jiǎng)得主的人僅僅是普華永道的一兩名合伙人。他們?cè)谧詈笠惶炜孔约喝A永道的一兩名合伙人。他們?cè)谧詈笠惶炜孔约旱挠洃浻浵略u(píng)選結(jié)果。因此，奧斯卡獎(jiǎng)最終的評(píng)的記憶記下評(píng)選結(jié)果。因此，奧斯卡獎(jiǎng)最終的評(píng)選結(jié)果事先是不寫(xiě)下來(lái)的，以防泄露這方面的機(jī)選結(jié)果事先是不寫(xiě)下來(lái)的，以防泄露這方面的機(jī)密。密。 中國(guó)電視體育獎(jiǎng)是全國(guó)范圍的評(píng)獎(jiǎng)，普華永道作中國(guó)電視體育獎(jiǎng)是全國(guó)范圍的評(píng)

15、獎(jiǎng)，普華永道作為獨(dú)立的第三者負(fù)責(zé)計(jì)票工作為獨(dú)立的第三者負(fù)責(zé)計(jì)票工作 。奧斯卡的秘密奧斯卡的秘密2012我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前20名名第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則和法律責(zé)任和法律責(zé)任 20092009年年1010月月1818日，中注協(xié)印發(fā)了日，中注協(xié)印發(fā)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則師職業(yè)道德守則,2010,2010年年7 7月月1 1日施行。日施行。 （一）基本要求（一）基本要求 （二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則 （三）對(duì)委托單位的責(zé)任（三）對(duì)委托單位的責(zé)任 （四）對(duì)同業(yè)的責(zé)任（四）對(duì)同業(yè)的責(zé)任 （五）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道

16、德（五）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德（一）基本要求（一）基本要求1.1.四大原則四大原則2.2.專業(yè)能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)能力和應(yīng)有的關(guān)注3.3.保密保密4.4.良好職業(yè)行為良好職業(yè)行為1.1.四大原則四大原則 小張和小李共同投資開(kāi)辦了一家公司，收益良小張和小李共同投資開(kāi)辦了一家公司，收益良好，好，20122012年小李表示想到高等學(xué)校繼續(xù)深造，所年小李表示想到高等學(xué)校繼續(xù)深造，所以要轉(zhuǎn)讓股份，他們決定聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公以要轉(zhuǎn)讓股份，他們決定聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司司20112011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以此合理確定股年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以此合理確定股份

17、出售價(jià)格，份出售價(jià)格，20122012年年1 1月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交了審計(jì)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交了審計(jì)報(bào)告，并收取了報(bào)告，并收取了2 2萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)用。萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)用。 老王一直看好該公司，表示有意購(gòu)買(mǎi)。在閱讀老王一直看好該公司，表示有意購(gòu)買(mǎi)。在閱讀完審計(jì)報(bào)告商談股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，他表示了擔(dān)憂完審計(jì)報(bào)告商談股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，他表示了擔(dān)憂：吃人嘴軟，拿人手短。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收了小張和：吃人嘴軟，拿人手短。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收了小張和小李的錢(qián)，會(huì)不會(huì)就此偏向他們呢？小李的錢(qián)，會(huì)不會(huì)就此偏向他們呢？ 問(wèn)題：業(yè)務(wù)收費(fèi)會(huì)不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性？問(wèn)題：業(yè)務(wù)收費(fèi)會(huì)不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性？ 案例案例 指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)指審計(jì)

18、人員在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和和形式上保持獨(dú)立。形式上保持獨(dú)立。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求審計(jì)人員與委托單，是要求審計(jì)人員與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無(wú)利害關(guān)系。位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無(wú)利害關(guān)系。 形式上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，審計(jì)人是對(duì)第三者而言的，審計(jì)人員必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托員必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)審計(jì)人員是獨(dú)單位的身份，即在他人看來(lái)審計(jì)人員是獨(dú)立的。立的。獨(dú)立原則獨(dú)立原則可可能能損損害害獨(dú)獨(dú)立立性性的的因因素素經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力外界壓力1.經(jīng)濟(jì)利益對(duì)

19、獨(dú)立性的損害 1 1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益（如租用客戶的辦公樓，個(gè)人接經(jīng)濟(jì)利益（如租用客戶的辦公樓，個(gè)人持股）或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益（如借錢(qián)給持股）或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益（如借錢(qián)給客戶的重要投資者，客戶的重要投資者，CPACPA的姐姐持股）的姐姐持股） 2 2）收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；（客大）收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；（客大欺主）欺主） 3 3）過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；）過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；（經(jīng)濟(jì)利益，其他利益（經(jīng)濟(jì)利益，其他利益, ,如如: :此業(yè)務(wù)是政府此業(yè)務(wù)是政府委派的業(yè)務(wù)）委派的業(yè)務(wù)） 4 4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

20、）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； ( (如代理客戶的產(chǎn)品，提成）如代理客戶的產(chǎn)品，提成） 5 5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 6 6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。2.自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害： 1)1)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工（如會(huì)計(jì)、關(guān)鍵內(nèi)部控直接重大影響的員工（如會(huì)計(jì)、關(guān)鍵內(nèi)部控制的授權(quán)人，以下簡(jiǎn)稱制的授權(quán)人，以下簡(jiǎn)稱“關(guān)鍵人員關(guān)鍵人員”）。）。 2 2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)

21、象）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；（代作會(huì)計(jì)報(bào)表）的其他服務(wù)；（代作會(huì)計(jì)報(bào)表） 3)3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（代設(shè)內(nèi)控，內(nèi)審人員）或其他記錄。（代設(shè)內(nèi)控，內(nèi)審人員）3.關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害： 1 1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的證客戶的“關(guān)鍵人員關(guān)鍵人員” （關(guān)系密切的家庭成員：（關(guān)系密切的家庭成員： 父母、配偶、子女、兄弟姐妹）父母、配偶、子女、兄弟姐妹） 2 2） “關(guān)鍵人員關(guān)鍵人員”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；管理人員； 3)3

22、)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； 4)4)接受鑒證客戶或其接受鑒證客戶或其“關(guān)鍵人員關(guān)鍵人員”的貴重的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。4.外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害： 1 1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與審計(jì)客戶）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與審計(jì)客戶存在意見(jiàn)分歧而受到威脅；存在意見(jiàn)分歧而受到威脅； 2 2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)（如）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)（如朋友、行政單位領(lǐng)導(dǎo)；）朋友、行政單位領(lǐng)導(dǎo)；） 存在損害獨(dú)立性的因素時(shí)，怎么辦？存在損害獨(dú)立性的因素時(shí)，怎么辦？

23、準(zhǔn)則規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所：會(huì)計(jì)師事務(wù)所：如與客戶存在可能損害獨(dú)如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)?；蚱渌b證業(yè)務(wù)。 審計(jì)人員：審計(jì)人員：執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的審執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)人員如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利計(jì)人員如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。并實(shí)行回避。 練習(xí)練習(xí) ABCABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V V商業(yè)銀行商業(yè)銀行20122012年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并

24、于20122012年底與年底與V V商業(yè)銀行商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：下情況： 要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員獨(dú)立性是否受到影響并說(shuō)明理由。鑒證小組成員獨(dú)立性是否受到影響并說(shuō)明理由。 （1 1）V V商業(yè)銀行以商業(yè)銀行以20112011年度經(jīng)營(yíng)虧損為由年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求，要求ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其

25、正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABCABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了計(jì)師事務(wù)所同意了V V商業(yè)銀行的要求，并與商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 影響。影響。V V商業(yè)銀行允諾給予商業(yè)銀行允諾給予ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABCABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 （2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票商業(yè)

26、銀行的股票100股，市值約股，市值約600元。由于數(shù)額較小，元。由于數(shù)額較小，A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。 影響。影響。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V V商業(yè)銀行的股票商業(yè)銀行的股票，與，與V V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 （3 3）B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門(mén)負(fù)責(zé)人。部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門(mén)負(fù)責(zé)人。B B注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。會(huì)計(jì)師未予以回避。 不影響。不影響。B B注冊(cè)會(huì)計(jì)

27、師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作的妹妹屬一，與其在統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審不會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計(jì)獨(dú)立性。計(jì)獨(dú)立性。 （4 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V V商業(yè)銀商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試生協(xié)助測(cè)試V V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 影響

28、。李先生協(xié)助測(cè)試影響。李先生協(xié)助測(cè)試V V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害其獨(dú)立信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害其獨(dú)立性。性。2.2.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注 專業(yè)勝任能力的獲?。簩I(yè)勝任能力的獲?。?教育、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)實(shí)踐教育、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)實(shí)踐 專業(yè)勝任能力的保持：專業(yè)勝任能力的保持： 教育、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)實(shí)踐教育、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)實(shí)踐 應(yīng)有關(guān)注：應(yīng)有關(guān)注： 遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，謹(jǐn)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。慎執(zhí)業(yè)。3.3.保密保密（1 1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披

29、露其獲知的涉密信息。師事務(wù)所以外的第三方披露其獲知的涉密信息。（2 2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。謀取利益。不得有下列行為：不得有下列行為：3.3.保密保密（1 1）法律法規(guī)允許，有客戶授權(quán)；）法律法規(guī)允許，有客戶授權(quán)；（3 3）據(jù)法律法規(guī)要求，涉及法律訴訟、仲裁等）據(jù)法律法規(guī)要求，涉及法律訴訟、仲裁等維護(hù)自己合法權(quán)益；維護(hù)自己合法權(quán)益；可以披露的情形可以披露的情形（2 2）據(jù)法律法規(guī)要求，涉及法律訴訟、仲裁提）據(jù)法律法規(guī)要求，涉及法律訴訟、仲裁提供證據(jù)或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告等；供證據(jù)或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告等；（4 4）接受注協(xié)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查。）接受注

30、協(xié)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查。4.4.良好的職業(yè)行為良好的職業(yè)行為（1 1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì) 或獲得的經(jīng)驗(yàn)或獲得的經(jīng)驗(yàn)（2 2）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的工作。師的工作。避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則1.業(yè)務(wù)能力要求業(yè)務(wù)能力要求（1 1）具備專業(yè)勝任能力；）具備專業(yè)勝任能力；（2 2）保持專業(yè)勝任能力；）保持專業(yè)勝任能力；（3 3）避免承擔(dān)不能勝任的業(yè)務(wù)；）避免承擔(dān)不能勝任的業(yè)務(wù)；（4 4）助理人員在執(zhí)業(yè)之前須經(jīng)過(guò)專門(mén)培訓(xùn)。）助理人員在執(zhí)業(yè)之

31、前須經(jīng)過(guò)專門(mén)培訓(xùn)。（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則2.技術(shù)守則技術(shù)守則（1 1）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2 2）發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊等應(yīng)明確指出并在報(bào)告中）發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊等應(yīng)明確指出并在報(bào)告中揭示；揭示；（3 3）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，提請(qǐng)調(diào)整；）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，提請(qǐng)調(diào)整；（4 4）客戶有意提供偽證等應(yīng)拒絕或中止審計(jì)；）客戶有意提供偽證等應(yīng)拒絕或中止審計(jì)；（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則（5 5）對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；）對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；（6 6）不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做保證；）不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做保證；（7 7）不得代行委托單位管理職能，避免承擔(dān)）不得代行委托

32、單位管理職能，避免承擔(dān)管理決策責(zé)任。管理決策責(zé)任。（三（三）對(duì)委托單位的責(zé)任對(duì)委托單位的責(zé)任 1.1.按時(shí)保質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任。按時(shí)保質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任。 2.2.保密的責(zé)任。保密的責(zé)任。 這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止 3.3.按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任。按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任。 以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依據(jù)以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依據(jù)； 不允許以或有收費(fèi)的形式為客戶提供鑒證不允許以或有收費(fèi)的形式為客戶提供鑒證業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。 如發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)不同的收費(fèi)。如發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)不同的收費(fèi)。 非鑒證業(yè)務(wù)可以。如咨詢服務(wù)。非鑒證業(yè)務(wù)可以。如咨詢服務(wù)。

33、（四）對(duì)同行的責(zé)任（四）對(duì)同行的責(zé)任 1.1.應(yīng)相互尊重、團(tuán)結(jié)協(xié)作；應(yīng)相互尊重、團(tuán)結(jié)協(xié)作； 2.2.不得對(duì)跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的同業(yè)進(jìn)行阻撓或不得對(duì)跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的同業(yè)進(jìn)行阻撓或排斥；排斥； 3.3.后任后任CPACPA與前任與前任CPACPA聯(lián)系，了解和介紹聯(lián)系，了解和介紹變更情況和原因；變更情況和原因； 4.4.前任前任CPACPA對(duì)后任對(duì)后任CPACPA工作予以支持和合工作予以支持和合作。作。（五）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德（五）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德 1.CPA1.CPA及其他人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)；及其他人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)； 2.2.雙向自愿選擇；雙向自愿選擇； 3.3.不得在媒體上做詆毀同業(yè)

34、或自我夸張、內(nèi)不得在媒體上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假的廣告；容虛假的廣告； 4.4.不得支付或收取業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)不得支付或收取業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)、回扣等；費(fèi)、回扣等； 5.5.不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)；不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)； 6.6.法定業(yè)務(wù)不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式法定業(yè)務(wù)不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作；的業(yè)務(wù)合作； （允許：聘請(qǐng)其他機(jī)構(gòu)有關(guān)人員協(xié)助工作；（允許：聘請(qǐng)其他機(jī)構(gòu)有關(guān)人員協(xié)助工作；所與所之間的業(yè)務(wù)合作）所與所之間的業(yè)務(wù)合作） 7.7.不得允許其他單位和個(gè)人以本所的名義承不得允許其他單位和個(gè)人以本所的名義承辦業(yè)務(wù)。辦業(yè)務(wù)。安然事件及其啟示安然

35、事件及其啟示 （一）安然公司的基本情況（一）安然公司的基本情況 安然公司成立于安然公司成立于19851985年。由美國(guó)休斯敦年。由美國(guó)休斯敦天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣（天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣（InterNorthInterNorth）公司合并而成，公司總部設(shè)）公司合并而成，公司總部設(shè)在美國(guó)得克薩斯州的休斯敦，首任董事長(zhǎng)在美國(guó)得克薩斯州的休斯敦，首任董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官為肯尼斯兼首席執(zhí)行官為肯尼斯雷，他既是安然公雷，他既是安然公司的主要?jiǎng)?chuàng)立者，也是安然公司創(chuàng)造神話司的主要?jiǎng)?chuàng)立者，也是安然公司創(chuàng)造神話并在后來(lái)導(dǎo)致危機(jī)的關(guān)鍵人物。并在后來(lái)導(dǎo)致危機(jī)的關(guān)鍵人物。 第一步，安然公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，第

36、一步，安然公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，開(kāi)創(chuàng)了新的天然氣現(xiàn)貨交易模式。開(kāi)創(chuàng)了新的天然氣現(xiàn)貨交易模式。 （初期）主要從事天然氣的采購(gòu)和出售（初期）主要從事天然氣的采購(gòu)和出售 游游說(shuō)政府放松對(duì)能源工業(yè)的管制說(shuō)政府放松對(duì)能源工業(yè)的管制 利用管道利用管道 做天然氣貿(mào)易做天然氣貿(mào)易 第二步，安然公司成功地將公司核心業(yè)務(wù)第二步，安然公司成功地將公司核心業(yè)務(wù)由天然氣轉(zhuǎn)為動(dòng)力和發(fā)電領(lǐng)域。由天然氣轉(zhuǎn)為動(dòng)力和發(fā)電領(lǐng)域。 第三步，引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易第三步，引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，創(chuàng)造出一種新型能源交易運(yùn)營(yíng)機(jī)制。，創(chuàng)造出一種新型能源交易運(yùn)營(yíng)機(jī)制。 第四步，進(jìn)軍電子商務(wù)，創(chuàng)建因特網(wǎng)交易第四步，進(jìn)軍電子商務(wù)，創(chuàng)

37、建因特網(wǎng)交易平臺(tái)。平臺(tái)。 從從19901990年到年到20002000年的年的1010年間，安然公司的銷(xiāo)年間，安然公司的銷(xiāo)售收入從售收入從5959億美元上升到了億美元上升到了10081008億美元，凈億美元，凈利潤(rùn)從利潤(rùn)從2.022.02億美元上升到億美元上升到9.799.79億美元，其股億美元，其股票成為眾多證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的推薦對(duì)象和眾多票成為眾多證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的推薦對(duì)象和眾多投資者的追捧對(duì)象，投資者的追捧對(duì)象，20002000年年8 8月，安然股票攀月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達(dá)升至歷史最高水平，每股高達(dá)90.5690.56美元，與美元，與此同時(shí)，評(píng)級(jí)媒體對(duì)安然公司也寵愛(ài)有加，此同時(shí)

38、，評(píng)級(jí)媒體對(duì)安然公司也寵愛(ài)有加，20002000年，在美國(guó)年，在美國(guó)財(cái)富財(cái)富雜志的雜志的“美國(guó)美國(guó)500500強(qiáng)強(qiáng)”大排隊(duì)中位列第大排隊(duì)中位列第7 7名，在世界名，在世界500500強(qiáng)中位列強(qiáng)中位列第第1616位，并在位，并在財(cái)富財(cái)富雜志的調(diào)查中連續(xù)雜志的調(diào)查中連續(xù)年榮獲年榮獲“最具創(chuàng)新精神的公司最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。稱號(hào)。 （二）安達(dá)信的發(fā)展歷程（二）安達(dá)信的發(fā)展歷程 安達(dá)信公司（安達(dá)信公司（Arthur AndersenArthur Andersen）成立于）成立于19131913年，由美國(guó)芝加哥大學(xué)教授阿瑟年，由美國(guó)芝加哥大學(xué)教授阿瑟安達(dá)信先生安達(dá)信先生創(chuàng)建。創(chuàng)建。 19161916

39、年，安達(dá)信公司成為業(yè)內(nèi)首家采用一套正年，安達(dá)信公司成為業(yè)內(nèi)首家采用一套正式招聘大學(xué)畢業(yè)生計(jì)劃的專業(yè)會(huì)計(jì)師行。式招聘大學(xué)畢業(yè)生計(jì)劃的專業(yè)會(huì)計(jì)師行。 19241924年，統(tǒng)一所有辦事處，確保以年，統(tǒng)一所有辦事處，確保以“同一聲音同一聲音”對(duì)外。對(duì)外。 19321932年，在經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，安達(dá)信公司因幫年，在經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，安達(dá)信公司因幫助一家處在破產(chǎn)邊緣的能源公司扭轉(zhuǎn)了經(jīng)營(yíng)狀助一家處在破產(chǎn)邊緣的能源公司扭轉(zhuǎn)了經(jīng)營(yíng)狀況，開(kāi)始得到業(yè)內(nèi)外的尊重，不少全國(guó)性的銀況，開(kāi)始得到業(yè)內(nèi)外的尊重，不少全國(guó)性的銀行和金融機(jī)構(gòu)都聘請(qǐng)安達(dá)信做顧問(wèn)。行和金融機(jī)構(gòu)都聘請(qǐng)安達(dá)信做顧問(wèn)。 19551955年在墨西哥城開(kāi)設(shè)首家美

40、國(guó)以外的分公司年在墨西哥城開(kāi)設(shè)首家美國(guó)以外的分公司。 2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代初，在伊利諾伊州查理斯市成立全年代初，在伊利諾伊州查理斯市成立全球培訓(xùn)中心。球培訓(xùn)中心。 19721972年開(kāi)始在亞洲開(kāi)拓業(yè)務(wù)，開(kāi)設(shè)香港和新加坡年開(kāi)始在亞洲開(kāi)拓業(yè)務(wù)，開(kāi)設(shè)香港和新加坡分公司。分公司。 19731973年，向公眾發(fā)布首份由國(guó)際專業(yè)會(huì)計(jì)師行編年，向公眾發(fā)布首份由國(guó)際專業(yè)會(huì)計(jì)師行編制的年報(bào)。制的年報(bào)。 19791979年，成為全球最大的會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)公司，合年，成為全球最大的會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)公司，合伙人多達(dá)伙人多達(dá)10001000多人。多人。 19871987年正式進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，后在中國(guó)設(shè)立合作制年正式進(jìn)入中

41、國(guó)市場(chǎng)，后在中國(guó)設(shè)立合作制會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信華強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。安達(dá)信華強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 到到20012001年，安達(dá)信在全球年，安達(dá)信在全球8484個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有47004700名合伙人、名合伙人、8500085000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)9393億億美元。美元。 （三）安然事件始末（三）安然事件始末 19971997年年1111月：安然公司購(gòu)買(mǎi)了其合伙公司月：安然公司購(gòu)買(mǎi)了其合伙公司JEDIJEDI的股票，的股票，隨之將股票又賣(mài)給了它自己創(chuàng)建的隨之將股票又賣(mài)給了它自己創(chuàng)建的ChewcoChewco公司，并由安公司，并由安然公司人員經(jīng)營(yíng)。由此，安

42、然公司開(kāi)始了一系列復(fù)雜的然公司人員經(jīng)營(yíng)。由此，安然公司開(kāi)始了一系列復(fù)雜的秘密交易，意圖隱瞞公司巨額到期債務(wù)。秘密交易，意圖隱瞞公司巨額到期債務(wù)。 20012001年年2 2月月2020日：日：財(cái)富財(cái)富雜志稱安然公司為雜志稱安然公司為“巨大的巨大的密不透風(fēng)密不透風(fēng)”的公司，其公司債務(wù)在堆積，而華爾街仍被的公司，其公司債務(wù)在堆積，而華爾街仍被蒙在鼓里。當(dāng)日安然公司股票收盤(pán)價(jià)為每股蒙在鼓里。當(dāng)日安然公司股票收盤(pán)價(jià)為每股75.0975.09美元美元。 4 4月月1717日：安然公司董事長(zhǎng)肯尼斯日：安然公司董事長(zhǎng)肯尼斯萊（萊（Ken LayKen Lay）拜訪）拜訪副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會(huì)

43、見(jiàn)了五次。副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會(huì)見(jiàn)了五次。 8 8月月1414日：安然公司首席執(zhí)行官員斯基林（日：安然公司首席執(zhí)行官員斯基林（Jeffrey Jeffrey SkillingSkilling）辭職，安然公司仍堅(jiān)持對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況秘不）辭職，安然公司仍堅(jiān)持對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況秘不外宣。當(dāng)日該公司股票收盤(pán)時(shí)降至每股外宣。當(dāng)日該公司股票收盤(pán)時(shí)降至每股39.5539.55美元。美元。 1010月月1212日：國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公日：國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司法律顧問(wèn)指使員工銷(xiāo)毀了安然公司的審計(jì)檔案。司法律顧問(wèn)指使員工銷(xiāo)毀了安然公司的審計(jì)檔案。 1010月月1616日：安

44、然公司宣布第三季度虧損日：安然公司宣布第三季度虧損6.186.18億美元億美元，穆迪公司考慮降低安然債券等級(jí)。當(dāng)日安然公司，穆迪公司考慮降低安然債券等級(jí)。當(dāng)日安然公司股票降至每股股票降至每股33.8433.84美元。美元。 1010月月2222日：美國(guó)證券交易委員會(huì)開(kāi)始對(duì)安然公司展日：美國(guó)證券交易委員會(huì)開(kāi)始對(duì)安然公司展開(kāi)調(diào)查。開(kāi)調(diào)查。 1010月月2626日：安然公司向美聯(lián)儲(chǔ)主席格林斯潘通報(bào)了日：安然公司向美聯(lián)儲(chǔ)主席格林斯潘通報(bào)了公司的問(wèn)題。當(dāng)日該公司股票降至公司的問(wèn)題。當(dāng)日該公司股票降至15.4015.40美元。美元。 1111月月8 8日：安然公司承認(rèn)自日：安然公司承認(rèn)自19971997年

45、以來(lái)虛報(bào)盈利約年以來(lái)虛報(bào)盈利約6 6億美元。億美元。 1111月月2929日：美國(guó)證券交易委員會(huì)將對(duì)安然公司調(diào)查日：美國(guó)證券交易委員會(huì)將對(duì)安然公司調(diào)查擴(kuò)大至其審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所擴(kuò)大至其審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所安達(dá)信公司。安達(dá)信公司。 1212月月2 2日：安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)，公司股票降至每股日：安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)，公司股票降至每股2626美分。美分。 20022002年年1 1月月9 9日，美國(guó)司法部開(kāi)始對(duì)日，美國(guó)司法部開(kāi)始對(duì) 安然事件安然事件 展開(kāi)展開(kāi)刑事調(diào)查。刑事調(diào)查。 20022002年年6 6月月1515日上午，美國(guó)休斯敦城一個(gè)聯(lián)邦大陪日上午，美國(guó)休斯敦城一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定，曾是國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)

46、所之一的安審團(tuán)裁定，曾是國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司因妨礙對(duì)安然破產(chǎn)案的司法調(diào)查而達(dá)信公司因妨礙對(duì)安然破產(chǎn)案的司法調(diào)查而“有有罪罪”。這一裁決雖然并沒(méi)有出乎人們的預(yù)料，但。這一裁決雖然并沒(méi)有出乎人們的預(yù)料，但仍然引起了美國(guó)各家媒體的極大關(guān)注。隨后沒(méi)過(guò)仍然引起了美國(guó)各家媒體的極大關(guān)注。隨后沒(méi)過(guò)幾小時(shí)，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)表聲明說(shuō)，安達(dá)幾小時(shí)，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)表聲明說(shuō)，安達(dá)信信“自愿自愿”于于8 8月底結(jié)束對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。月底結(jié)束對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。紐約時(shí)報(bào)紐約時(shí)報(bào)評(píng)價(jià)說(shuō)，這實(shí)際上是宣告安達(dá)信評(píng)價(jià)說(shuō)，這實(shí)際上是宣告安達(dá)信“8989年的生命結(jié)束了年的生命結(jié)束了”！ （四）安然事件

47、中的一些審計(jì)問(wèn)題（四）安然事件中的一些審計(jì)問(wèn)題 1.1.安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司自安然公司自19851985年成立以來(lái)年成立以來(lái), ,其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。20002000年度年度, ,安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告, ,一份是無(wú)保留一份是無(wú)保留意見(jiàn)加解釋性說(shuō)明段意見(jiàn)加解釋性說(shuō)明段( (對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)明對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)明) )的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告, ,另另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控

48、制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司存在的前述重大會(huì)計(jì)問(wèn)題形成鮮明的反差司存在的前述重大會(huì)計(jì)問(wèn)題形成鮮明的反差, ,已成為笑柄。已成為笑柄。 經(jīng)過(guò)與安達(dá)信的磋商經(jīng)過(guò)與安達(dá)信的磋商, ,安然公司安然公司20012001年年1111月向提交月向提交了了8-8-報(bào)告報(bào)告, ,對(duì)過(guò)去對(duì)過(guò)去5 5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)總年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重新表述額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重新表述, ,并明確提醒投資者并明確提醒投資者:1997:1997至至20002000年經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)

49、報(bào)表不可信賴。換言之年經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。換言之, ,安然安然公司經(jīng)過(guò)安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)公司經(jīng)過(guò)安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量, ,得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性, ,安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性圖像和內(nèi)部控制的有效性, ,嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。 2.2.安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。 獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)

50、的靈魂獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂, ,離開(kāi)了獨(dú)立性離開(kāi)了獨(dú)立性, ,審計(jì)質(zhì)審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí), ,是是否保持獨(dú)立性否保持獨(dú)立性, ,正受到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美正受到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美國(guó)國(guó)會(huì)等部門(mén)初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體國(guó)國(guó)會(huì)等部門(mén)初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看的報(bào)道看, ,安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性上的獨(dú)立性, ,主要表現(xiàn)為：主要表現(xiàn)為： 安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員員, ,他們之間的密切關(guān)系至少有損安

51、達(dá)信形式上的他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主獨(dú)立性。安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過(guò)來(lái)的。至于從安達(dá)信辭職然公司從安達(dá)信招聘過(guò)來(lái)的。至于從安達(dá)信辭職, ,到安然公司擔(dān)任較低級(jí)別管理人員的更是不勝枚到安然公司擔(dān)任較低級(jí)別管理人員的更是不勝枚舉。舉。 安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù), ,而且提供而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶戶,20

52、00,2000年度年度, ,安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)52005200萬(wàn)美萬(wàn)美元的費(fèi)用元的費(fèi)用, ,其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。安達(dá)信提供其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會(huì)各界紛紛質(zhì)疑的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會(huì)各界紛紛質(zhì)疑, ,既既然安達(dá)信從安然公司獲取回報(bào)豐厚的咨詢收入然安達(dá)信從安然公司獲取回報(bào)豐厚的咨詢收入, ,它能保它能保持獨(dú)立嗎持獨(dú)立嗎? ?安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中是否存在利益沖安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中是否存在利益沖突突? ?它能夠以超然獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)它能夠以超然獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)不偏不

53、倚的意見(jiàn)嗎不偏不倚的意見(jiàn)嗎? ?即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會(huì)計(jì)問(wèn)題即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會(huì)計(jì)問(wèn)題, ,它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風(fēng)險(xiǎn)而它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風(fēng)險(xiǎn)而堅(jiān)持立場(chǎng)嗎堅(jiān)持立場(chǎng)嗎? ?面對(duì)諸如此類(lèi)的質(zhì)疑面對(duì)諸如此類(lèi)的質(zhì)疑, ,即使安達(dá)信能夠從即使安達(dá)信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒(méi)有違反職業(yè)道德專業(yè)的角度辯解自己并沒(méi)有違反職業(yè)道德, ,但社會(huì)大眾但社會(huì)大眾至少認(rèn)為安達(dá)信缺少形式上的獨(dú)立性。至少認(rèn)為安達(dá)信缺少形式上的獨(dú)立性。 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否同時(shí)扮演審計(jì)鑒證和關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否同時(shí)扮演審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)角色的辯論由來(lái)已久。咨詢服務(wù)角色的辯論由來(lái)已久。SECSE

54、C前任主席阿瑟前任主席阿瑟利維特利維特20022002年年1 1月月1717日在日在紐約時(shí)報(bào)紐約時(shí)報(bào)上發(fā)表了上發(fā)表了題為題為“誰(shuí)來(lái)審計(jì)審計(jì)師誰(shuí)來(lái)審計(jì)審計(jì)師”的文章的文章, ,重提重提3 3年前的主年前的主張張, ,要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)鑒證和咨詢要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)予以限制。服務(wù)予以限制。SECSEC在這場(chǎng)與在這場(chǎng)與“五大五大”的較量中敗的較量中敗下陣來(lái)下陣來(lái), ,從反對(duì)從反對(duì)“五大五大”的先鋒人物利維特的離職的先鋒人物利維特的離職, ,到力挺到力挺“五大五大”的哈維的哈維. .彼特繼任彼特繼任SECSEC主席主席, ,足見(jiàn)足見(jiàn)“五大五大”的影響力。資料顯示的影

55、響力。資料顯示, ,安達(dá)信的政治行動(dòng)安達(dá)信的政治行動(dòng)委員會(huì)在委員會(huì)在20002000年美國(guó)國(guó)會(huì)選舉中就捐贈(zèng)了年美國(guó)國(guó)會(huì)選舉中就捐贈(zèng)了9999萬(wàn)美萬(wàn)美元的元的“政治獻(xiàn)金政治獻(xiàn)金”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所居然設(shè)立政治。會(huì)計(jì)師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動(dòng)委員會(huì)行動(dòng)委員會(huì), ,試圖影響國(guó)會(huì)選舉試圖影響國(guó)會(huì)選舉, ,獨(dú)立性何在獨(dú)立性何在? ? 3.3.安達(dá)信在已覺(jué)察安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下安達(dá)信在已覺(jué)察安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下, ,未采未采取必要的糾正措施。取必要的糾正措施。 美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查組披露的證據(jù)顯示美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查組披露的證據(jù)顯示, ,安達(dá)信在安然安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺(jué)察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題黑幕曝光前就已覺(jué)

56、察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題, ,但但未及時(shí)向有關(guān)部門(mén)報(bào)告或采取其他措施。國(guó)會(huì)調(diào)查組未及時(shí)向有關(guān)部門(mén)報(bào)告或采取其他措施。國(guó)會(huì)調(diào)查組獲得的一份安達(dá)信電子郵件表明獲得的一份安達(dá)信電子郵件表明, ,安達(dá)信的資深合伙安達(dá)信的資深合伙人早在人早在20012001年年2 2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系的業(yè)務(wù)關(guān)系, ,理由是安然公司的會(huì)計(jì)政策過(guò)于激進(jìn)。理由是安然公司的會(huì)計(jì)政策過(guò)于激進(jìn)。我們注意到我們注意到, ,安達(dá)信為安然公司安達(dá)信為安然公司20002000年度財(cái)務(wù)報(bào)表出年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告是具的審計(jì)報(bào)告是20012001年年2 2月月2323日日, ,因此

57、有理由相信因此有理由相信, ,安安達(dá)信在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)很可能就已經(jīng)覺(jué)察到安然公司達(dá)信在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)很可能就已經(jīng)覺(jué)察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題, ,否則否則, ,合伙人是不可能在合伙人是不可能在2 2月份討論月份討論是否辭聘的問(wèn)題的。是否辭聘的問(wèn)題的。 2001 2001年年8 8月月2020日日, ,沃特金斯女士致電她過(guò)去在沃特金斯女士致電她過(guò)去在安達(dá)信的一名同事安達(dá)信的一名同事, ,表達(dá)了她對(duì)安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題表達(dá)了她對(duì)安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的關(guān)注。與此同時(shí)的關(guān)注。與此同時(shí), ,她致函安然公司董事會(huì)主席她致函安然公司董事會(huì)主席, ,警告安然公司警告安然公司“驚心構(gòu)造的會(huì)計(jì)騙局驚心構(gòu)造的

58、會(huì)計(jì)騙局”有可能被有可能被揭穿。揭穿。8 8月月2121日日, ,包括首席審計(jì)師大衛(wèi)包括首席審計(jì)師大衛(wèi). .鄧肯在內(nèi)的鄧肯在內(nèi)的四名安達(dá)信合伙人開(kāi)會(huì)討論沃特金斯女士發(fā)出的四名安達(dá)信合伙人開(kāi)會(huì)討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時(shí)警告。此時(shí), ,安達(dá)信已經(jīng)意識(shí)到事態(tài)的嚴(yán)重性了。安達(dá)信已經(jīng)意識(shí)到事態(tài)的嚴(yán)重性了。盡管如此盡管如此, ,安達(dá)信并沒(méi)有主動(dòng)向證券監(jiān)管部門(mén)報(bào)告安達(dá)信并沒(méi)有主動(dòng)向證券監(jiān)管部門(mén)報(bào)告, ,也未采取其他必要措施來(lái)糾正已簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告也未采取其他必要措施來(lái)糾正已簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告。安達(dá)信的這種做法是否違反規(guī)定。安達(dá)信的這種做法是否違反規(guī)定, ,目前尚難以斷目前尚難以斷定定, ,但至少讓社會(huì)公眾對(duì)安達(dá)信的職業(yè)操守大打折但至少讓社會(huì)公眾對(duì)安達(dá)信的職業(yè)操守大打折扣?？邸?4. 4.銷(xiāo)毀審計(jì)工作底稿妨礙司法調(diào)查銷(xiāo)毀審計(jì)工作底稿妨礙司法調(diào)查。 在沸沸揚(yáng)揚(yáng)的安然事件中在沸沸揚(yáng)揚(yáng)的安然事件中, ,最讓會(huì)計(jì)職業(yè)界意最讓會(huì)計(jì)職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷(xiāo)毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案