戰(zhàn)略成本管理在中小企業(yè)的應(yīng)用研究

1、本科畢業(yè)設(shè)計（論文）文 獻(xiàn) 綜 述題 目 戰(zhàn)略成本管理在中小企業(yè)的應(yīng)用研究 學(xué) 院 商學(xué)院 專 業(yè) 會計學(xué) 班 級 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 一、前言部分（一）寫作目的近年來，西方發(fā)達(dá)國家在長期的企業(yè)管理實踐中，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，加強成本管理的有力武器。而我國雖對成本管理的科學(xué)性及有效性進(jìn)行了積極的探索，也積累了一定的成本管理經(jīng)驗，但這些經(jīng)驗基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)術(shù)成本管理范疇，很少涉及真正意義上的戰(zhàn)略管理，對于數(shù)量龐大的中小企業(yè)來說更是如此。它們的成本管理現(xiàn)狀令人堪憂，存在許多問題。只有及時進(jìn)行自我的發(fā)展與完善，才能適應(yīng)管理的需要。因此，分析戰(zhàn)略成本管理在中小企

2、業(yè)企業(yè)的運用顯得十分必要。本文擬在系統(tǒng)整理現(xiàn)有的研究成果，了解戰(zhàn)略成本管理的相關(guān)理論，總結(jié)戰(zhàn)略成本管理仍需進(jìn)一步解決的問題。（二）相關(guān)概念在分析戰(zhàn)略成本管理在中小企業(yè)的應(yīng)用之前，需要先了解我們研究的對象是什么，這就要求對戰(zhàn)略成本和中小企業(yè)的概念有所了解。所謂戰(zhàn)略成本管理，是指成本管理工作者提供企業(yè)及競爭對手的分析資料，參與形成和評估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到提高成本效益水平，獲得競爭優(yōu)勢目標(biāo)，并且使企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長久競爭優(yōu)勢。在戰(zhàn)略管理的分析框架中同成本因素緊密相關(guān)的分析工具主要有三個，也就是戰(zhàn)略定位分析、戰(zhàn)略成本動因分析和價值鏈

3、分析。所謂中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。如工業(yè)企業(yè)中的中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。（三）綜述范圍本綜述參考了20002010年間發(fā)表于生產(chǎn)力研究、現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)、商場現(xiàn)代化、生產(chǎn)力研究、發(fā)展研究、現(xiàn)代商業(yè)、中國管理現(xiàn)代化、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文，借鑒了中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報等大學(xué)學(xué)報文章及部分碩士論文，通過分析與總結(jié)這些文章，對我國戰(zhàn)略成本管理

4、應(yīng)用的背景和國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行總體把握。（四）相關(guān)主題及爭論焦點本綜述的文獻(xiàn)主要研究了戰(zhàn)略成本管理的概念、方法等基本概念，以及戰(zhàn)略成本管理運用的意義。國外在戰(zhàn)略成本的研究如成本分析的方法、成本管理模式等比我國先行一步，戰(zhàn)略成本的理論研究與應(yīng)用都已經(jīng)相當(dāng)成熟。而我國對于戰(zhàn)略成本管理的理論研究和工作處于起步階段。我國的成本管理體系研究缺乏整體性，并且大多數(shù)研究都還停留在定性分析方面，尚未運用實證的研究方法來詳細(xì)分析。如何構(gòu)建戰(zhàn)略成本的基本理論框架、法律規(guī)范體系以及怎樣建立科學(xué)的應(yīng)用方法等這些問題，仍有待于長期不懈的努力來解決。如何將戰(zhàn)略成本管理更好的應(yīng)用于國內(nèi)中小企業(yè)，成為了理論界研究的一個焦點。

5、二、主體部分（一）對戰(zhàn)略成本管理的理論研究1、戰(zhàn)略成本管理的概念和方法1981年，英國學(xué)者肯尼斯西蒙茲（Kenneth simmonds）在其論文戰(zhàn)略成本管理中最早提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，并提出戰(zhàn)略成本管理是未來管理會計發(fā)展的方法。他以企業(yè)在市場中的競爭地位這個角度對戰(zhàn)略管理理論進(jìn)行探討，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是“通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。1989年，美國學(xué)者杰克?？耍↗ack Shank）等在波特研究的基礎(chǔ)上，出版了戰(zhàn)略成本管理的專著，使對成本信息在戰(zhàn)略管理的四個階段（戰(zhàn)略的簡單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制）所起的作用進(jìn)行研

6、究，將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用?！?998年，英國教授羅賓庫珀（Robin Gooperand）提出了以作業(yè)基礎(chǔ)成本法為核心的戰(zhàn)略成本管理體系，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運用一系列成本管理同時達(dá)到降低成本和加強戰(zhàn)略地位的目的。1995年，歐洲的克蘭菲爾德（Cranfield）提出了一種戰(zhàn)略管理模式，它的特點是把戰(zhàn)略成本管理的工具運用于問題的診斷以及提出戰(zhàn)略定位的選擇方案，并根據(jù)成本效益分析，對方案進(jìn)行評估和規(guī)劃，然后予以執(zhí)行，通過對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價以及不斷學(xué)習(xí)，開始新的循環(huán)過程。戰(zhàn)略成本管理的基本方法與現(xiàn)實意義（李孟晗、陳宏宇、陳曉美，2004）一文中指

7、出：戰(zhàn)略成本管理的基本方法主要有價值鏈分析法、產(chǎn)品生命周期法、持續(xù)改進(jìn)與標(biāo)桿制度、成本動因分析法。這些方法相輔相承，正確地運用它們，可使企業(yè)從根本上改進(jìn)其長期的盈利能力。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究（陳軻，2001）一文，以成本管理環(huán)境的變化為研究的邏輯起點，主要是從基本理論與應(yīng)用理論兩個層面對戰(zhàn)略成本管理的理論與方法展開了系統(tǒng)研究。該書中，作者對戰(zhàn)略成本管理的理論框架做進(jìn)一步分析，主要加深了對戰(zhàn)略成本管理程序和方法的研究，從預(yù)測，決策、計劃、控制、考核與評價等環(huán)節(jié)入手，提出了不少創(chuàng)造性的見解，同時在該書的最后部分，提出了如何應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理理論提升國有企業(yè)成本競爭力的新建議，這對于國有企業(yè)成本管理制

8、度的改革具有重要的指導(dǎo)意義。20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式-成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點開始，實施充分透徹的成本信息分析，來減少或者消除非增值作業(yè)；應(yīng)用反求工程（Reverse Engineering）方法，在設(shè)計產(chǎn)品的同時，與競爭對手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計產(chǎn)品的成本，從而使成本達(dá)到最低，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來的利潤進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的情報研究過程。2、 戰(zhàn)略成本管理的特點金融危機下中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理（巴雅爾圖，2009）一文中提到，戰(zhàn)略成本管理的特點有：轉(zhuǎn)移了成本管理側(cè)重點

9、；擴(kuò)展了成本管理范圍；優(yōu)化了傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)；引入了環(huán)境成本核算等。戰(zhàn)略成本管理研究綜述（何瑛，2004）一文中提到，戰(zhàn)略成本管理思想的特點概括起來包括下面三個要點：其一，實施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢；其二，戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度和突破單個企業(yè)本身的成本管理；其三，戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足預(yù)防，從宏觀上控制成本的源頭。3、 戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的比較公司成本管理（楊蓉，2009）一文中指出：與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有更開闊的視野和超前的意識，更加注重普遍聯(lián)系的觀點，并能從根本上抓住企業(yè)經(jīng)營活動中的主要矛盾，因而在很

10、大程度上彌補了傳統(tǒng)成本管理的不足，更加適應(yīng)了競爭經(jīng)濟(jì)的要求。4、 實施戰(zhàn)略成本管理的必要性及意義1988年，Bromwich撰寫的管理會計的定義和范圍：從管理角度的認(rèn)識一文推進(jìn)了對戰(zhàn)略成本管理的研究。他認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理不僅僅需要收集競爭對手的相關(guān)信息，更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需要的價值，以及從企業(yè)長期決策周期看，對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。戰(zhàn)略成本管理（夏寬云，2000）一文中提到：企業(yè)應(yīng)站在戰(zhàn)略的高度，著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，培育企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢，同時企業(yè)的成本管理也應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略相

11、配合，把企業(yè)的成本管理融入整個行業(yè)的價值鏈中。成長型中小企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的思路（濮志峰，2006）一文中提到：戰(zhàn)略成本管理是指將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理相結(jié)合。將成本因素同企業(yè)的競爭地位相聯(lián)系，把成本管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次上，從戰(zhàn)略手段對企業(yè)生產(chǎn)運做的總體成本進(jìn)行定向了解、控制和改善，而努力尋求并創(chuàng)造企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。綜上所述，戰(zhàn)略成本管理旨在提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時進(jìn)行的成本管理，是將戰(zhàn)略管理思想融入成本管理。通過管理會計人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)總體戰(zhàn)略的制定提供相關(guān)的成本信息。從而使企業(yè)可以靈活地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，保持較為長久的競爭優(yōu)勢

12、。（2） 我國中小型企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀戰(zhàn)略成本管理在我國中小型企業(yè)的應(yīng)用研究（潘冬子，2006）一文中提到：我國中小型企業(yè)的成本管理水平比較落后，主要存在以下幾個方面的問題：1、企業(yè)成本管理過分側(cè)重于宏觀需要；2、成本管理缺乏市場意識；3、一味地以降低成本為目標(biāo)，而沒有將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略聯(lián)系起來；4、企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化；5、傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要；6、成本信息的嚴(yán)重扭曲。我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的理論與實踐（鄧念武，2008）一文提到：從當(dāng)前我國大部分企業(yè)的成本管理工作現(xiàn)狀來看，成本管理的水平仍相當(dāng)落后，其中，最明顯的表

13、現(xiàn)就是不少企業(yè)仍實行傳統(tǒng)的成本管理。中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理分析（朱釗強，2009）一文中提到：現(xiàn)階段中小企業(yè)的成本管理基本上是“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的，成本核算開始于材料采購，終止于產(chǎn)品銷售，主要依靠各工序效率的提高來增加價值，企業(yè)成本管理的目標(biāo)是如何最小化成本以實現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤。中小企業(yè)成本管理（賀潔，2009）一文中指出，當(dāng)前中小企業(yè)成本管理中存在的問題具體如下：成本管理主體的定位存在失誤；成本管理觀念落后；片面追求低成本而忽視產(chǎn)品質(zhì)量；成本管理人才匱乏，內(nèi)部控制制度不健全。（3） 我國中小企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的必然性及方法戰(zhàn)略成本管理的基本方法與現(xiàn)實意義（李孟晗、陳宏宇、陳曉美，2004）一文

14、中提到：戰(zhàn)略成本管理，是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的必然要求有利于企業(yè)成本管理觀念的更新。它有利于企業(yè)從整體出發(fā)，能動地處理經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)之間的相互促進(jìn)、相互制約的統(tǒng)一關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服務(wù)整體利益，當(dāng)前利益服從長遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升其競爭力。實施戰(zhàn)略成本管理提高中小企業(yè)競爭力（張偉、李彤、張立軍，2007）一文中指出：中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的三個分析工具為戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析、成本動因分析。戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用研究（高立娜，2007）一文中提到：通過價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的競爭戰(zhàn)略，從而確定

15、了成本管理的方向。但要明確成本管理的重點，還要找出成本的驅(qū)動因素，以保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。成本動因分析可以滿足戰(zhàn)略管理的要求，從戰(zhàn)略上找出影響成本的因素，然后尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑，以配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。論戰(zhàn)略成本管理及其在我國企業(yè)的應(yīng)用（李環(huán)，2007）一文中提到：企業(yè)處于不同時期其總體戰(zhàn)略也不同：當(dāng)企業(yè)市場占有率高，而相對市場份額低時，可采用發(fā)展戰(zhàn)略；當(dāng)企業(yè)市場占有率高，而相對市場份額也高時，可采用維持戰(zhàn)略；當(dāng)企業(yè)市場占有率低，而相對市場占有份額高時，可采用收獲戰(zhàn)略；當(dāng)企業(yè)市場占有率低，而相對市場占有份額也低時，可采用退出戰(zhàn)略。我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的理論與實踐（鄧念武，2008）一

16、文中提到：。戰(zhàn)略成本管理是我國中小企業(yè)成本管理工作的必然選擇，因為它的實施對中小企業(yè)的發(fā)展有著重要意義：第一，有利于我國中小企業(yè)更新成本管理的觀念第二，戰(zhàn)略成本管理的實施，有利于改善和加強我國中小企業(yè)經(jīng)營管理。第三，戰(zhàn)略成本管理的實施可以使我國中小企業(yè)統(tǒng)籌兼顧。中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理分析（朱釗強，2009）一文中提到：中小企業(yè)要實施戰(zhàn)略成本管理，要求企業(yè)運用戰(zhàn)略成本的方法，分析成本動因，加強成本控制，從而降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，最終達(dá)到使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。戰(zhàn)略成本管理定位于保持企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢，價值鏈分析是企業(yè)創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢的基本途徑。尋求競爭優(yōu)勢的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

17、（魏偉，2009）一文中提到，成本動因是指引發(fā)或推動作業(yè)成本的驅(qū)動因素，可分為兩類：一是操作層次上與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。中小企業(yè)成本管理（賀潔，2009）一文中指出：中小企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，具有極大的活力與發(fā)展?jié)摿Γ菢?gòu)建社會主義和諧社會，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量。加強成本管理在中小企業(yè)中的運用研究，可以從理論上對中國廣大中小企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)，從而促使它們健康、良性、茁壯地成長?；趹?zhàn)略成本管理的中小企業(yè)成本決策探討（王群，2010）一文中指出：在金融危機與全球危機下，面對新經(jīng)濟(jì)時代的競爭，

18、中小企業(yè)的成本管理開始從追求企業(yè)本身最優(yōu)化變成追求整個供應(yīng)鏈成本最優(yōu)化與整體獲利的長期觀點，通過供應(yīng)鏈上所有企業(yè)之間的合作降低成本越來越被重視，其中如何正確的進(jìn)行成本決策將決定整個供應(yīng)鏈的競爭力以及企業(yè)未來的發(fā)展。綜上所述，把企業(yè)戰(zhàn)略成本管理作為當(dāng)前成本管理理論與方法研究的重點，從理論層面講，既是將戰(zhàn)略管理理論和成本管理理論結(jié)合起來所作的邊緣領(lǐng)域研究，以增強成本管理工作的社會影響力，又是在新的競爭環(huán)境下對成本管理理論的進(jìn)一步深化，有助于現(xiàn)代成本管理理論與方法體系的完善。三、總結(jié)部分上述不同觀點實際上反映了學(xué)術(shù)界對戰(zhàn)略成本認(rèn)識角度和研究方向的不同。同時，這些觀點之間也是相互聯(lián)系的，其所形成的共識

19、是：戰(zhàn)略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。雖然國內(nèi)外對戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)進(jìn)行了廣泛的研究，但對于我國企業(yè)狀態(tài)下中小企業(yè)占絕大多數(shù)的基本情況來看，戰(zhàn)略成本在中小企業(yè)中的實際運用還很不完善，這個問題值得我們更好、更深入的研究。四、參考文獻(xiàn)1 樂艷芬.戰(zhàn)略成本管理與企

20、業(yè)競爭優(yōu)勢M.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2006.2 夏寬云.戰(zhàn)略成本管理M.上海：立信會計出版社，2000.3 陳柯.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究M.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.4 楊蓉.公司成本管理M.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.5 余海宗.戰(zhàn)略管理會計論M.成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2003.6 李孟晗，陳宏宇，陳曉美.戰(zhàn)略成本管理的基本方法與現(xiàn)實意義J.吉林林業(yè)科技，2004，（5）：1-3.7 何瑛.戰(zhàn)略成本管理研究綜述J.北京工商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2004,（1）：37-39.8 濮志峰.成長型中小企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的思路J.發(fā)展研究，2006，（6）：62-63.9 巴雅爾圖.金融危機下中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009，（12）：144-145.10 蔣鳳英.張家港市中小企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及對策J.沙洲職業(yè)工學(xué)院學(xué)報，2007,（4）：62-64.11 朱釗強.中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理分析J.中小企業(yè)管理與科技，2009，（34）：31.12 賀潔.