蘇州高新技術(shù)與研發(fā)費

1、高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15的稅率征收企業(yè)所得稅。摘自?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十八條1國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下 列條件的企業(yè)：1在中國境內(nèi)不含港、澳、臺地區(qū)注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受 讓、受贈、并購等方式，或通過 5 年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品效勞的核 心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；2產(chǎn)品效勞屬于?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍； 3具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的 10%以上；4企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)不包括人文、社會科學(xué)新知識，創(chuàng)造性

2、運用科學(xué) 技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改良技術(shù)、產(chǎn)品效勞而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個 會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 最近一年銷售收入小于 5,000 萬元的企業(yè)，比例不低于 6%； 最近一年銷售收入在 5,000 萬元至 20,000 萬元的企業(yè)，比例不低于 4%； 最近一年銷售收入在 20,000 萬元以上的企業(yè)，比例不低于 3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%。企業(yè)注冊成立時間缺乏三年的，按實際經(jīng)營年限計算； 5高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入占企業(yè)當年總收入的 60%以上；6企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力

3、、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷 售與總資產(chǎn)成長性等指標符合?高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引? 另行制定的要求。摘自國科發(fā)火【2021】第172號?關(guān)于印發(fā) 高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法 的通知? 2認定復(fù)審合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認定復(fù)審批準的有效期當年開始，可 申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市高新技術(shù)企業(yè)認 定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 “高新技術(shù)企業(yè)證書及其復(fù)印件和有關(guān) 資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按 15% 的稅率進行所得稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。3納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向

4、主管 稅務(wù)機關(guān)備案以下資料：1產(chǎn)品效勞屬于?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍的說明；2企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；3企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入占企業(yè)總收入的比例說明；4企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā) 人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。以上資料的計算、 填報口徑參照?高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引? 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及 實施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠 的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。摘自國稅函【 2021】第 203 號?關(guān)于實施

5、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通 知?5.高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請， 在通過復(fù)審之前， 在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%勺稅率預(yù)繳。本公告自2021年2月1日起施行。摘自國家稅務(wù)總局公告2021年第4號?國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審 期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告?咼新技術(shù)企業(yè)1、咼新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件；2、產(chǎn)品效勞屬于?國家重點 支持的咼新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)疋的范圍 的說明3、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明 細表表式見國稅函2021203 號文件4、當年度本企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品服 務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例、企 業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技 人員占企業(yè)當

6、年職工總數(shù)的比例、 研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的 比例等指標說明。?企業(yè)所得 稅法?第28 條；?企業(yè)所 得稅法實施 條例?第93 條；國科發(fā)火2021172 號；國科發(fā)火2021362 號3、高新技術(shù)企業(yè)例1:高新技術(shù)企業(yè)認定中，人員、工資、收入的口徑如何把握？蘇所便函202114號回復(fù)意見：高新技術(shù)企業(yè)認定中，人員、工資、收入的口徑，凡認定方法及工作指 引沒有特殊規(guī)定的，按?關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?國稅函20213號以及企業(yè)所得稅年度申報表的相關(guān)填報掌握。對稅收政策沒有明確規(guī)定的， 可按企業(yè)會計制度或會計準那么的有關(guān)口徑掌握。例2:高新技術(shù)企業(yè)認定中，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收

7、入是否可按通過“高新技術(shù)產(chǎn)品 認定的產(chǎn)品口徑掌握？蘇所便函202114號回復(fù)意見：高新技術(shù)企業(yè)認定中的高新技術(shù)產(chǎn)品收入不能簡單等同于通過“高新技 術(shù)產(chǎn)品認定的產(chǎn)品收入。各地對申請認定或已經(jīng)通過認定的企業(yè)的產(chǎn)品效勞收入 是否屬于規(guī)定的領(lǐng)域范圍存在疑問的，可以根據(jù)認定方法及指引的有關(guān)規(guī)定按程序提交 認定小組。例3:國科發(fā)火2021第172號文件規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總 額占銷售收入總額應(yīng)到達的比例，以最近一年的銷售收入為標準，“最近一年如何確定？ 省局四季度問題解答回復(fù)意見：如企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)資格認定，對應(yīng)申報資料所屬期為2021-2021年,那么“最近一年的銷售收入所指“最近

8、一年為2021年。相應(yīng)的，如果該企業(yè)通過認定，那么優(yōu)惠期間為 2021、2021、2021 納稅年度例 4 ：已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請享受相應(yīng)優(yōu)惠，相 關(guān)比例的口徑應(yīng)如何掌握？省局四季度問題解答回復(fù)意見：已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請享受相應(yīng)優(yōu)惠， 年度相關(guān)指標的比例應(yīng)當按照國稅函 2021203 號文件的規(guī)定辦理，口徑為“當年度 。如果主管稅務(wù)機關(guān)提請對已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)進行復(fù)核的，應(yīng)按照認定 方法及指引的規(guī)定辦理。即采用企業(yè)自認定前三個會計年度企業(yè)實際經(jīng)營不滿三年的， 按實際經(jīng)營時間計算至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總

9、額之比是 否符合認定方法第十條四款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保存高新技術(shù)企業(yè)資格和享 受稅收優(yōu)惠政策。備注：研發(fā)費用備案指標口徑為“當年度 。 開發(fā)費未能達標的高新技術(shù)企業(yè)能享受 15%的優(yōu)惠政策嗎？ 問題內(nèi)容：我公司被評定為高新技術(shù)企業(yè)，享受 15%，期限從 2021-2021 年，2021-2021 年都符 合高新技術(shù)認定標準， 2021 年由于新產(chǎn)品銷售大增，造成我公司技術(shù)開發(fā)費不能到達規(guī) 定標準，其他都符合高新技術(shù)認定標準，請問，我公司 2021 年能享受高新技術(shù)企業(yè) 15% 的優(yōu)惠政策嗎？ 回復(fù)意見：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知? 國 稅函 20212

10、03 號第六條規(guī)定；“未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資 格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技 術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。因此，你公司在 2021 年不能享受高新技術(shù)企業(yè) 15%的優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局 2021/09/17 4、研發(fā)費用加計扣除例 1：可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍應(yīng)當如何把握？省局四季度問題解答回復(fù)意見：企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用， 如果屬于國稅發(fā) 2021116 號文件規(guī)定的可以 加計扣除的范圍，且核算準確，應(yīng)允許按規(guī)定進行加計扣除。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報 的研究開發(fā)工程有異議的，可要求企業(yè)提供政府相關(guān)部門的鑒定意見書。主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行

11、政策中應(yīng)當注意區(qū)分可加計扣除的研發(fā)費用口徑、高新技術(shù)企 業(yè)認定中研發(fā)費用口徑、財務(wù)會計核算規(guī)定三者之間的差異。關(guān)于研發(fā)費用，企業(yè)在進行財務(wù)核算時對研發(fā)費用的賬務(wù)處理主要依據(jù)?財政部關(guān) 于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的假設(shè)干意見? 財企 2007194 號，企業(yè)申辦高新技術(shù) 企業(yè)認定，主要依據(jù)?科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管 理工作指引的通知? 國科發(fā)火 2021362 號，研發(fā)費用加計扣除主要依據(jù)?企業(yè)研 究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行? 國稅發(fā) 2021116 號。三個文件規(guī)定各有異同，根據(jù)?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行?國稅發(fā)2021116號以下簡稱?方法?的有

12、關(guān)規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除需要注意以下問題：一非居民企業(yè)以及財務(wù)核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)發(fā) 生的研究開發(fā)費用不得加計扣除?方法?第二條規(guī)定：“本方法適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的 居民企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立包括依照 中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的 組織，或者依照外國地區(qū)法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。也就是說， 財務(wù)核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)不得加計扣除；對非居民企業(yè) 納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費用也不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。關(guān)于核算要求，省局在轉(zhuǎn) 發(fā)?

13、方法?時明確：自2021年度起，企業(yè)申請技術(shù)開發(fā)費加計扣除，應(yīng)按國家統(tǒng)一會計 制度及以下要求進行相關(guān)會計核算：一對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將 有效憑證和明細賬對應(yīng)；二對不同的研究開發(fā)工程要設(shè)立專賬進行管理，實行以項 目為本錢費用歸集對象的會計核算；三對企業(yè)同時研究開發(fā)多個工程，或研究開發(fā) 工程和其他工程共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在工程間進行合理分攤。金額較大的 要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系。二不符合規(guī)定的研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用不得加計扣除符合規(guī)定的研究開發(fā)活動是指，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)不包括人文、社會科學(xué) 新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改良技術(shù)、工藝、產(chǎn)

14、品效勞而持續(xù) 進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改良技術(shù)、 工藝、產(chǎn)品效勞，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品效勞方面的 創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市或方案單列市相關(guān)行業(yè)的 技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。因此，對非創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或非實質(zhì)性改 進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品效勞發(fā)生的研究開發(fā)費用不得加計扣除。還有需要注意的是， 可享受加計扣除的研發(fā)活動不包括企業(yè)產(chǎn)品效勞的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果 直接應(yīng)用等活動如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、效勞或知識等。三不屬于專門或直接用于研發(fā)活動的研究開發(fā)費用不得加計扣除?方法?列

15、舉了企業(yè)可享受加計扣除的八類研究開發(fā)費用，這些費用都強調(diào)相關(guān)性 原那么，即與研發(fā)活動直接有關(guān)的費用才能加計扣除：一新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程 制定費以及與研發(fā)活動 直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；二從事研發(fā)活動 直接消耗的材料、燃料和動力費用；三 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、 獎金、津貼、補貼；四 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；五 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；六 專門用 于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；七勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試 驗費；八研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。值得注意的是?方法?強調(diào)了 “直接“專門的研發(fā)

16、費用支出，對相關(guān)費用的列 舉沒有加“等或“其他來表述，企業(yè)應(yīng)嚴格歸集這八類費用，不能擅自擴大范圍， 不能將文件沒有列舉的費用列入研究開發(fā)費。由于所依據(jù)的文件不同企業(yè)在財務(wù)核算、高新技術(shù)企業(yè)認定和研發(fā)費用加計扣除的 費用范圍差異很大，具體差異如下：1、人工費用范圍企業(yè)在進行財務(wù)核算時根據(jù)財企 2007194號文件的規(guī)定，“企業(yè)在職研發(fā)人員的 工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞 務(wù)費用可列入“研發(fā)費用科目。高新技術(shù)企業(yè)認定根據(jù)國科發(fā)火 2021362 號文件規(guī)定，研發(fā)費用中的人工費用主要 指“從事研究開發(fā)活動人員也稱研發(fā)人員全年工資薪金，包括根本工資、獎金

17、、津 貼、補貼、年終加薪、加班工資以及 與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出 。研發(fā)費用加計扣除根據(jù)國稅發(fā) 2021116 號文件規(guī)定， 研發(fā)費用中的人工費用指 “在 職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。比擬上述文件規(guī)定可以看出，高新審計的研發(fā)費用更接近企業(yè)財務(wù)核算中研發(fā)費用 的內(nèi)容，而企業(yè)所得稅匯算對研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定范圍比前者小。2、直接投入費用內(nèi)容三類研發(fā)費用都包括直接投入費用一項。在對直接投入費用的政策規(guī)定中，財務(wù)核 算與所得稅加計扣除審計內(nèi)容根本一致，而高新審計的范圍要比前者大。財務(wù)核算中研發(fā)費用涉及的直接投入費用主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費 用；研發(fā)費用加計

18、扣除中涉及的直接投入費用包括從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料 和動力費用。這二者的內(nèi)容根本相似。而高新企業(yè)認定中研發(fā)費用涉及的直接投入費用 范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實施研究開發(fā)工程而購置的原材料等相 關(guān)支出。比方，有水和燃料包括煤氣和電使用費，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到 固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費，用于研 究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。3、其他直接費用規(guī)定在三類研發(fā)費用中，涉及其他直接費用的規(guī)定也有詳有略。財務(wù)核算和加計扣除對 研發(fā)費用的規(guī)定很詳細，而高新專項審計對此規(guī)定有比例限定。在財

19、務(wù)核算中，研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括，與研發(fā)活動直接相關(guān)的技 術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、 會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培 養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用 等。而在加計扣除中，可以加計扣除的研究開發(fā)費用并不包括會議費、差旅費、辦公費、 外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等費用。企業(yè) 在計算應(yīng)納稅所得額時，對于這些財務(wù)會計規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的， 應(yīng)當依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。?高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引?在對研發(fā)費用的規(guī)定中，明確為研究開發(fā)活動 所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技

20、研發(fā)保險費等。對 其他直接費用的扣除金額不得高于研發(fā)總費用的 10%。要注意這一比例的限制。4、折舊費、長期待攤費用 三類研發(fā)費用都涉及折舊費用和長期待攤費用，但對這兩種費用是否列入研發(fā)費用 進行扣除的規(guī)定有區(qū)別。在財務(wù)核算中，研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機器設(shè)備的折舊費，還包括房屋的折 舊費；及研發(fā)費用的加計扣除時那么只包含機器設(shè)備的折舊費；高新認定中關(guān)于折舊費的 規(guī)定與財務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定根本相同，但還增加了長期待攤費用的攤銷費。四委托外單位進行開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計扣除的，受托方不得再加計扣除 企業(yè)可以委托外單位進行研發(fā)活動，但委托方根據(jù)規(guī)定已享受加計扣除的優(yōu)惠政策 后，受托方不得再次加

21、計扣除。也就是說，委托方、受托方不得重復(fù)享受稅法規(guī)定的加 計扣除政策。需要注意的是，對委托開發(fā)的工程，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)工程的 費用支出明細情況，否那么，該委托開發(fā)工程的費用支出不得實行加計扣除。五未按規(guī)定報備的研究開發(fā)費用不得加計扣除 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時按照?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管 理方法試行?附表的規(guī)定工程，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用 實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本方法規(guī)定的 相應(yīng)資料。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)工程分別 歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。對納稅人申報的研究

22、開發(fā)費用不真實或者資料不齊 全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。也就是說，研究開發(fā)費用的減免屬于備案式減 免，納稅人未按規(guī)定報備不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：自主、委托、 合作研究開發(fā)工程方案書和研究開發(fā)費預(yù)算；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項 目組的編制情況和專業(yè)人員名單；自主、委托、合作研究開發(fā)工程當年研究開發(fā)費用發(fā) 生情況歸集表；企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)工程立項的 決議文件；委托、合作研究開發(fā)工程的合同或協(xié)議；研究開發(fā)工程的效用情況說明、研 究成果報告等資料。六企業(yè)集中研究開發(fā)所發(fā)生的研究開發(fā)費用未

23、提供工程協(xié)議或合同的，不得加 計扣除企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要 由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)工程，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的 分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè) 集團應(yīng)在申請加計扣除時，向稅務(wù)機關(guān)提供集中研究開發(fā)工程的協(xié)議或合同，該協(xié)議或 合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)工程中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如 不能提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。需要注意的是，對于母子公司之間的 費用分攤，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供效勞支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處 理問題的通知?國稅發(fā)

24、202186 號規(guī)定執(zhí)行并開具符合規(guī)定的發(fā)票。七研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除 實際工作中，有些企業(yè)的研發(fā)活動并不是由專門的內(nèi)部研發(fā)機構(gòu)承當，或者即使成 立專門的研發(fā)機構(gòu)，但該機構(gòu)同時承當生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)。對這種情況下發(fā)生的研究開發(fā)費 用能否加計扣除，稅法也作出了明確規(guī)定，即對企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā) 機構(gòu)同時承當生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、 合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，一律不得實行加計扣除。另外，對不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出工程，均不得計入研究開發(fā)費用。 如企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用

25、于支出所形成的費用 或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。如果企業(yè)將財政撥款財政撥 款屬于不征稅收入用于研究開發(fā)費用的支出，那么不得享受加計扣除優(yōu)惠政策。八超過 5 年仍未扣除的，不再進行扣除 企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用 以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī) 定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一 納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。國稅函 202198 號文件明確規(guī)定：“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除局部已形成企業(yè)年度虧損， 可以

26、用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。由此可見，企業(yè)不管當期是否虧 損，都應(yīng)當按實際發(fā)生的研究開發(fā)費用依法加計扣除，加計扣除后如果當期的應(yīng)納稅所 得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。企業(yè)連 續(xù) 5 年后仍未彌補完的，不管未彌補完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均 不允許繼續(xù)扣除。備注：?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程試行 ?附件 4?歸集表?內(nèi)容 有誤，按國稅發(fā) 2021116 號文件規(guī)定的范圍掌握。例 2：企業(yè)申報的研發(fā)費用， 包含試生產(chǎn)、 小批量生產(chǎn)的費用， 是否可以加計扣除？省局二季度問題解答回復(fù)意見：如果根據(jù)企業(yè)正常的工

27、藝流程，試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)屬于規(guī)?；a(chǎn)之 前的必經(jīng)階段，且相關(guān)費用符合國稅發(fā) 2021116 號文件的規(guī)定，可以加計扣除。例 3 ：企業(yè)研發(fā)活動中產(chǎn)生廢品，廢品變價收入是否需要沖減研發(fā)費用？蘇所便 函 202114號回復(fù)意見：在總局另有規(guī)定前，研發(fā)活動中產(chǎn)生的廢品、次品、等外品、下腳料等 變賣產(chǎn)生的收入不需要沖減研發(fā)費用。例 4：?江蘇省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理方法 試行?蘇國稅發(fā) 202193 號規(guī)定，研究開發(fā)費用加計扣除備案資料包括， “7、研究開發(fā)工程的效用情況說明、 研究成果報告等資料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明查新材 料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，以及其他相關(guān)證

28、明材料。 此類資料是否應(yīng)該由第三方出具，企 業(yè)自己出具的新產(chǎn)品材料說明是否有效？局部行業(yè)如藥品生產(chǎn)企業(yè)，研發(fā)活動、產(chǎn)品產(chǎn) 生效能所需過程較長，企業(yè)只能提供新型藥品的生產(chǎn)批文，應(yīng)如何處理？省局四季度 問題解答回復(fù)意見：蘇國稅發(fā) 202193 號文件要求企業(yè)報送資料的第 7 項，是指企業(yè)應(yīng)當提 供能夠說明研究開發(fā)的實際效果的相關(guān)資料。企業(yè)可自行提供效果說明、成果報告，也 可以提供第三方證明材料。是否要求企業(yè)提供知識產(chǎn)權(quán)證書等第三方材料應(yīng)當根據(jù)實際情況而定。如，企業(yè)的 研究開發(fā)未形成知識產(chǎn)權(quán)的，那么不得要求企業(yè)提供知識產(chǎn)權(quán)證書。研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠并不要求企業(yè)研發(fā)必須成功、或必須取得成果。對于尚

29、 未完成的研發(fā)工程，可提供研發(fā)成功后的預(yù)計效果說明。例 5 ：企業(yè)實際申請研發(fā)費用加計扣除時所申報的研發(fā)人員，是否限于工程立項時 報送的“自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或工程組的編制情況和專業(yè)人員名單中 列明的人員？省局四季度問題解答回復(fù)意見：企業(yè)實際申請研發(fā)費用加計扣除時所申報的研發(fā)人員，不應(yīng)限于工程立 項時報送的人員名單所列明的人員。主管稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)人員真實性有疑問的，應(yīng)當查 閱企業(yè)人事部門有關(guān)資料、直接詢問相關(guān)人員，或采取其他調(diào)查方式。例 6：國稅發(fā) 2021 116 號文件中明確，研發(fā)費用資本化的，按照無形資產(chǎn)本錢的 150%攤銷，但無形資產(chǎn)的形成往往需要較長時間。如企業(yè)自主研發(fā)新

30、技術(shù)，經(jīng)過三年時 間形成無形資產(chǎn)，研發(fā)費用加計扣除如何計算？省局四季度問題解答回復(fù)意見：研發(fā)工程未跨年度、形成無形資產(chǎn)的，研發(fā)費用加計扣除按現(xiàn)行規(guī)定處 理?？缒甓鹊难邪l(fā)工程形成無形資產(chǎn)的，對計入無形資產(chǎn)本錢、以前年度已經(jīng)享受加計 扣除的研發(fā)費用支出，不得重復(fù)計算。例7:納稅人提供資料稱研發(fā)工程符合“兩個領(lǐng)域但沒有第三方證據(jù)，稅務(wù)機關(guān) 如何判別？省局四季度問題解答回復(fù)意見：根據(jù)國稅發(fā)2021116號文件第十三條的規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報 的研究開發(fā)工程有異議的，可要求企業(yè)提供政府有關(guān)部門的鑒定書。四、研究開發(fā)費用加計扣除情況歸集表考前須知對有研究開發(fā)費用加計扣除的納稅人，應(yīng)先填寫本表，然后自動帶入到附表五?稅 收優(yōu)惠明細表中?10行。本表格式今年暫不做調(diào)整，但填寫時應(yīng)注意見下表：研究開發(fā)費用加計扣除情況歸集表已計入無形資產(chǎn)本錢的費用除外年度金額單位：元序號費用工程發(fā)生額合計工程工程1一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和 動力費用21.材料32.燃料43.動力費用56二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人 員費用71.工資