變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法教材

1、 第九章第九章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法 第一節(jié)第一節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的概念一、變動(dòng)成本法的概念 只將只將變動(dòng)變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本。而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本。二、完全成本法的概念二、完全成本法的概念 將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。n 三三 成本按習(xí)性分類成本按習(xí)性分類n 固定成本固定成本 在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，在一定時(shí)期和

2、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)， 不不 受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。n 約束性固定成本約束性固定成本 如廠房設(shè)備折舊費(fèi)等如廠房設(shè)備折舊費(fèi)等n 酌量性固定成本酌量性固定成本 如廣告費(fèi)如廣告費(fèi) 產(chǎn)品研究開發(fā)產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等費(fèi)等n n 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 總額隨義務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)總額隨義務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。的成本。 四四 變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別（一）、應(yīng)用的前提條件不同（一）、應(yīng)用的前提條件不同 應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析,把全部成把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本

3、。本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。 應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本?；蚪?jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。（二）、產(chǎn)品成本和非生產(chǎn)成本包含的內(nèi)容不（二）、產(chǎn)品成本和非生產(chǎn)成本包含的內(nèi)容不同同直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（財(cái)務(wù)銷售費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）費(fèi)用）產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法產(chǎn)品成本和非生產(chǎn)成本包含內(nèi)容產(chǎn)品成本和非生產(chǎn)成本包含內(nèi)容補(bǔ)充補(bǔ)充例例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初

4、無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)生產(chǎn)50件，銷售件，銷售40件，月末結(jié)存件，月末結(jié)存10件。單位件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。元。直接材直接材料料直接人直接人工工變動(dòng)制變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用固定制固定制造費(fèi)用造費(fèi)用管理費(fèi)管理費(fèi)用用銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元2005060502050直

5、接材直接材料料直接人直接人工工變動(dòng)制變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用固定制固定制造費(fèi)用造費(fèi)用管理費(fèi)管理費(fèi)用用銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件三、銷貨成本及存貨成本估價(jià)不同三、銷貨成本及存貨成本估價(jià)不同前例前例,在變動(dòng)成本法下在變動(dòng)成本法下: 期末存貨成本期末存貨成本=280*10=2800(元元) 本期銷貨成本本期銷貨成本=280*

6、40=11200(元元)在完全成本法下在完全成本法下: 期末存貨成本期末存貨成本=320*10=3200(元元) 本期銷貨成本本期銷貨成本=320*40=1280(元）元） （由于單位成本不同）（由于單位成本不同）變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法損益確定過程不同損益確定過程不同貢獻(xiàn)式損益計(jì)算程序：貢獻(xiàn)式損益計(jì)算程序：1.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)或創(chuàng)利：計(jì)算邊際貢獻(xiàn)或創(chuàng)利：2.計(jì)算營業(yè)凈利：計(jì)算營業(yè)凈利：傳統(tǒng)式計(jì)算過程：傳統(tǒng)式計(jì)算過程：1.計(jì)算銷售毛利：計(jì)算銷售毛利：2.計(jì)算營業(yè)凈利：計(jì)算營業(yè)凈利：1. 邊際貢獻(xiàn)（或創(chuàng)利）邊際貢獻(xiàn)（或創(chuàng)利）=銷售收入銷售收入-（變動(dòng)）銷售成本（變動(dòng)）銷售成本2. -

7、變動(dòng)銷管費(fèi)用變動(dòng)銷管費(fèi)用2.稅前利潤稅前利潤=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用1. 銷售毛利銷售毛利=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本(傳統(tǒng)生產(chǎn)成本）傳統(tǒng)生產(chǎn)成本）2.稅前利潤稅前利潤=銷售毛益銷售毛益-期間費(fèi)用（期間成本期間費(fèi)用（期間成本）四、盈虧計(jì)算上的區(qū)別四、盈虧計(jì)算上的區(qū)別變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法損益表損益表一、銷售收入一、銷售收入 減：銷售成本（變減：銷售成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本）動(dòng)生產(chǎn)成本） 減：變動(dòng)銷管成本減：變動(dòng)銷管成本三、邊際貢獻(xiàn)（或創(chuàng)利）三、邊際貢獻(xiàn)（或創(chuàng)利） 減：固定制造費(fèi)用減：固定制造費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 固定管

8、理費(fèi)用固定管理費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）四四 稅前利潤稅前利潤損益表損益表一、銷售收入一、銷售收入 減：銷售成本減：銷售成本(傳傳統(tǒng)生產(chǎn)成本）統(tǒng)生產(chǎn)成本）二、銷售毛利二、銷售毛利 減：銷售費(fèi)用減：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）三、稅前利潤三、稅前利潤變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法相同：相同：庫存產(chǎn)成品庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品在產(chǎn)品直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本銷貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本銷售量銷售量期末存貨成本期末存貨成本=單位產(chǎn)品變

9、動(dòng)生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本期末存貨量期末存貨量銷貨成本銷貨成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售量銷售量期末存貨成本期末存貨成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨量期末存貨量常用的銷貨成本計(jì)算公式常用的銷貨成本計(jì)算公式存貨內(nèi)容存貨內(nèi)容（某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)（某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷件，銷售售40件，月末結(jié)存件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。）元。） 補(bǔ)充補(bǔ)充例例2 前例中，設(shè)銷售單價(jià)為前例中，設(shè)銷售單價(jià)為1000元，直接材料元，直

10、接材料10000元，元，直接人工直接人工3000元，固定制造費(fèi)用元，固定制造費(fèi)用2000元，變動(dòng)制造費(fèi)用元，變動(dòng)制造費(fèi)用1000元，固定管理費(fèi)用元，固定管理費(fèi)用2000元，變動(dòng)性管理費(fèi)用元，變動(dòng)性管理費(fèi)用2000元，固定銷元，固定銷售費(fèi)用售費(fèi)用2000元，變動(dòng)性銷售費(fèi)用元，變動(dòng)性銷售費(fèi)用1000元。元。 在變動(dòng)成本法下：在變動(dòng)成本法下： 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際=銷售收入銷售收入-（變動(dòng)）銷售成本（變動(dòng)）銷售成本-變動(dòng)銷管費(fèi)用變動(dòng)銷管費(fèi)用 = 1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（元）（元） 稅前利潤稅前利潤=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用-固定銷管

11、費(fèi)用固定銷管費(fèi)用 =26400-2000- (2000+2000） =20400（元）（元） 其中單位生產(chǎn)成本（其中單位生產(chǎn)成本（10000+3000+1000）/50=280元元/件件在傳統(tǒng)式損益確定程序下：在傳統(tǒng)式損益確定程序下： 營業(yè)毛利營業(yè)毛利=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本(傳統(tǒng)生產(chǎn)成本）傳統(tǒng)生產(chǎn)成本）=1000*40-320*40=27200（元）（元）稅前利潤稅前利潤=銷售毛益銷售毛益-變動(dòng)期間費(fèi)用變動(dòng)期間費(fèi)用-固定期間費(fèi)用固定期間費(fèi)用 =27200-（2000+1000）/50*40-（2000+2000） =20800（元）（元） 其中單位生產(chǎn)成本（其中單位生產(chǎn)成本（10

12、000+3000+3000）/50=320元元/件件差異是差異是 1完全成本法下完全成本法下 1000*40（收入）（收入）- （10000+3000+3000）/50 *40（銷售成本）（銷售成本） -（2000+1000）/50*40（變動(dòng)期間（變動(dòng)期間費(fèi)用）費(fèi)用）-（2000+2000）（固定期間費(fèi)用）（固定期間費(fèi)用）=20800元元 即完全成本法下即完全成本法下,稅前利潤稅前利潤=收入收入-成本成本-期間費(fèi)用期間費(fèi)用 2.變動(dòng)成本法下變動(dòng)成本法下 1000*40 （收入（收入-（ 10000+3000+1000）/50 *40 （銷售成本）（銷售成本） -（2000+1000）/50*

13、40 （變動(dòng)期間（變動(dòng)期間費(fèi)用）費(fèi)用） -2000（固定制造費(fèi)用）（固定制造費(fèi)用）-（2000+2000） （固定期間費(fèi)用）（固定期間費(fèi)用） =20400元元 即變動(dòng)成本法下即變動(dòng)成本法下 稅前利潤稅前利潤=收入收入-變動(dòng)變動(dòng)-固定固定n補(bǔ)充補(bǔ)充例例3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。元。 預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：項(xiàng) 目一月二月三月期初存貨（件）022生產(chǎn)量（件）101010銷售量（件）81012期末存貨（件）220 預(yù)計(jì)成本資料為：預(yù)計(jì)成本資料為：單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本7元/件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本30元單位產(chǎn)

14、品變動(dòng)非生產(chǎn)成本2元/件（銷售）固定非生產(chǎn)成本40元 要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。一季度各月份的凈收益。 損益表損益表一、銷售收入一、銷售收入 減：銷售成本減：銷售成本 減：變動(dòng)銷管成本減：變動(dòng)銷管成本二、創(chuàng)利額（邊際貢獻(xiàn)）二、創(chuàng)利額（邊際貢獻(xiàn)） 減：固定制造費(fèi)用減：固定制造費(fèi)用 固定銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用三、稅前利潤三、稅前利潤損益表損益表一、銷售收入一、銷售收入 減：銷售成本減：銷售成本二、銷售毛益二、銷售毛益 減：銷管費(fèi)用減：銷管費(fèi)用 變動(dòng)銷管費(fèi)用變動(dòng)銷管費(fèi)用 固定銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用三、稅前利潤三、稅前利潤第一月16056

15、1688304018第一月1608080164024 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 完全成本法完全成本法 采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號(hào)項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本108=801010=1001012=1203003銷售毛益801001203004減：期間費(fèi)用5 變動(dòng)非生產(chǎn)成本28=16210=20212=24606 固定銷管費(fèi)用4040401207稅前凈利潤244056120 采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月

16、份的凈收益為： 結(jié)論（一）結(jié)論（一）： 各年產(chǎn)量穩(wěn)定各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)情況下，兩種成本計(jì)算法而銷售量變動(dòng)情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤計(jì)算的影響：對(duì)各期利潤計(jì)算的影響： 1.當(dāng)當(dāng) 期末存貨期末存貨期初存貨，（生產(chǎn)量銷售量）期初存貨，（生產(chǎn)量銷售量） 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按全部成本法計(jì)算的利潤；按全部成本法計(jì)算的利潤； 2.當(dāng)期末存貨當(dāng)期末存貨=期初存貨，（生產(chǎn)量期初存貨，（生產(chǎn)量=銷售量）銷售量） 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤=按全部成本法計(jì)算的利潤；按全部成本法計(jì)算的利潤； 3.當(dāng)期末存貨當(dāng)期末存貨期初存貨，期初存貨， （生產(chǎn)量銷售量）（生產(chǎn)量

17、銷售量） 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按全部成本法計(jì)算的利潤按全部成本法計(jì)算的利潤. 預(yù)計(jì)成本資料為：單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本7元/件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本30元單位產(chǎn)品變動(dòng)非生產(chǎn)成本2元/件（銷售）固定非生產(chǎn)成本40元 要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。項(xiàng) 目一月二月三月期初存貨（件）022生產(chǎn)量（件）12108銷售量（件）101010期末存貨（件）220補(bǔ)充補(bǔ)充例例4：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。元。 預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為： 采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈

18、收益為采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為： 采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為： 結(jié)論（二）：結(jié)論（二）： 各年產(chǎn)量變動(dòng)而各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況銷售量穩(wěn)定情況下，兩種成下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤計(jì)算的影響：本計(jì)算法對(duì)各期利潤計(jì)算的影響： 1.當(dāng)期末存貨當(dāng)期末存貨期初存貨，期初存貨， （生產(chǎn)量銷售量）（生產(chǎn)量銷售量） 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按全部成本法計(jì)算按全部成本法計(jì)算的利潤；的利潤； 2.當(dāng)期末存貨當(dāng)期末存貨=期初存貨，期初存貨， （生產(chǎn)量（生產(chǎn)量=銷售量）銷售量） 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利

19、潤按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤=按全部成本法計(jì)算按全部成本法計(jì)算的利潤；的利潤； n3.當(dāng)期末存貨期初存貨，當(dāng)期末存貨期初存貨， （生產(chǎn)量銷售量）（生產(chǎn)量銷售量）n按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按全部成本法計(jì)算的按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按全部成本法計(jì)算的利潤利潤.n4.采用變動(dòng)成本計(jì)算法，采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定各期利潤都一致。確定各期利潤都一致。 變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1.有利于企業(yè)進(jìn)行本量利有利于企業(yè)進(jìn)行本量利分析的短期決策；分析的短期決策；2.有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制和科學(xué)進(jìn)行成本分析制和科學(xué)進(jìn)行成本分析；3. 能能促使管理部門注重銷促使管理部門注重銷售，防止盲目生產(chǎn)；售，防

20、止盲目生產(chǎn)；4.可以簡化成本計(jì)算工作；可以簡化成本計(jì)算工作；1.不符合傳統(tǒng)成本概念的要不符合傳統(tǒng)成本概念的要求；求；2不能適應(yīng)長期決策的要求；不能適應(yīng)長期決策的要求；3 不便于價(jià)格決策；不便于價(jià)格決策；4 改用變動(dòng)成本法時(shí)影響有改用變動(dòng)成本法時(shí)影響有關(guān)方面的利益；關(guān)方面的利益；5 變動(dòng)成本與固定成本劃分變動(dòng)成本與固定成本劃分較困難。較困難。 變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)六、所提供信息的用途不同六、所提供信息的用途不同 變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。 完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表

21、的需要，完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。利潤與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。 兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算算 一、營業(yè)利潤差額的概念一、營業(yè)利潤差額的概念某期兩種成本計(jì)算法下營業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本計(jì)算法下營業(yè)利潤的廣義差額=該期完全成本該期完全成本法下的營業(yè)利潤法下的營業(yè)利潤-該期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤該期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤 其中，不等于零的差額稱為狹義差額。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。二、導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營業(yè)利潤差額的原因分析二、導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營業(yè)利潤差額的原因分析 在于兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用在于

22、兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)差異，具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨的水平出現(xiàn)差異，具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異。費(fèi)用之間的差異。三、廣義營業(yè)利潤差額簡算法及其應(yīng)用三、廣義營業(yè)利潤差額簡算法及其應(yīng)用 1、計(jì)算公式：、計(jì)算公式： （1）某期廣義營業(yè)利潤的差額）某期廣義營業(yè)利潤的差額 =完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用-完全成本完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用 =完全成本法下單位期末存貨

23、的固定性制造費(fèi)用完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨期末存貨量量-完全成本法下單位期初存貨的固定性制造費(fèi)用完全成本法下單位期初存貨的固定性制造費(fèi)用*期初期初存貨量存貨量 =完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨期末存貨量量-完全成本法下期初存貨中的固定性制造費(fèi)用完全成本法下期初存貨中的固定性制造費(fèi)用 （2）完全成本法下的營業(yè)利潤）完全成本法下的營業(yè)利潤 =變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤+按簡算法計(jì)算的營按簡算法計(jì)算的營業(yè)利潤差額業(yè)利潤差額 （3）完全成本法下的期末存貨成本）完全成本法下的期末存貨成本=變動(dòng)成變動(dòng)成本

24、法下的期末存貨成本本法下的期末存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費(fèi)用定性制造費(fèi)用2、應(yīng)用、應(yīng)用 第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本法法 n 一一 標(biāo)準(zhǔn)成本法概念標(biāo)準(zhǔn)成本法概念 是一種成本計(jì)算與成本控制是一種成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成相結(jié)合，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)組成的完整系統(tǒng)。本差異，處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)組成的完整系統(tǒng)。n 二二 標(biāo)準(zhǔn)成本概念標(biāo)準(zhǔn)成本概念 是經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查是經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查 分析和技術(shù)分析和技術(shù)測(cè)定而制定的，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，應(yīng)測(cè)定而制定的，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，應(yīng)而可以作為

25、控制成本開支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本，衡量工而可以作為控制成本開支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本，衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。n 包括兩種含義：包括兩種含義：n （1） 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（2）實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)）實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本成本n 三三 標(biāo)準(zhǔn)成本的總類標(biāo)準(zhǔn)成本的總類n （1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本）理想標(biāo)準(zhǔn)成本n （2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本）正常標(biāo)準(zhǔn)成本n （3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本n 四四 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用標(biāo)準(zhǔn)成本的作用n （）標(biāo)準(zhǔn)成本是有效成本控制的依據(jù)。（）標(biāo)準(zhǔn)成本是有效成本控制的依據(jù)。n （）采用標(biāo)準(zhǔn)成本，有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。（）采用標(biāo)準(zhǔn)成本，有利于責(zé)任

26、會(huì)計(jì)的推行。n（）標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。（）標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。n（）采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品產(chǎn)成品和銷貨成（）采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡化成本核算的賬務(wù)處理工作。本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡化成本核算的賬務(wù)處理工作。n五制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則五制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則n（）標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)（）標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)n（）考慮未來（）考慮未來n（）多方參與（）多方參與n六標(biāo)準(zhǔn)成本卡六標(biāo)準(zhǔn)成本卡n七成本差異計(jì)算分析七成本差異計(jì)算分析n方法：連環(huán)替代法遵循的原則：方法：連環(huán)替代法遵循的原則：n先替代數(shù)量因素，再替代質(zhì)量因素。先替代數(shù)量因素，再替代質(zhì)量因素。n先替代實(shí)物因素，再替價(jià)值因素。先替代實(shí)物因

27、素，再替價(jià)值因素。n先替代主要因素，再替代次要因素。先替代主要因素，再替代次要因素。n直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異的計(jì)算分析n（）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量n（）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x實(shí)際用量實(shí)際用量n（）實(shí)際價(jià)格（）實(shí)際價(jià)格x實(shí)際用量實(shí)際用量n用量差異的影響是（）用量差異的影響是（） （）（）n價(jià)格差異的影響是（）價(jià)格差異的影響是（） （）（）n直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異的計(jì)算分析n（）標(biāo)準(zhǔn)工資率（）標(biāo)準(zhǔn)工資率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)n（）標(biāo)準(zhǔn)工資率（）標(biāo)準(zhǔn)工資率x實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)n（）實(shí)際工資率（）實(shí)際工資率x實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)n人工效率差異的影響是（）人

28、工效率差異的影響是（） （）（）n工資率差異的影響是（）工資率差異的影響是（） （）（）n變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析n（）標(biāo)準(zhǔn)分配率（）標(biāo)準(zhǔn)分配率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)n（）標(biāo)準(zhǔn)分配率（）標(biāo)準(zhǔn)分配率x實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)n（）實(shí)際分配率（）實(shí)際分配率x實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)n效率差異的影響是（）效率差異的影響是（） （）（）n開支差異的影響是（）開支差異的影響是（） （）（）n固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析n（1）標(biāo)準(zhǔn)分配率）標(biāo)準(zhǔn)分配率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)n（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率）標(biāo)準(zhǔn)分配率x實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)n（3）標(biāo)準(zhǔn)分配率）標(biāo)準(zhǔn)分配率x預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí)n（4）實(shí)際

29、分配率）實(shí)際分配率x實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)n固定制造費(fèi)用效率差異影響是（固定制造費(fèi)用效率差異影響是（2） （1）n固定制造費(fèi)用能力差異影響是（固定制造費(fèi)用能力差異影響是（3） （2）n固定制造費(fèi)用開支差異影響是（固定制造費(fèi)用開支差異影響是（4） （3）n八八 標(biāo)準(zhǔn)成本法下賬務(wù)處理的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本法下賬務(wù)處理的特點(diǎn)n1 在產(chǎn)品，產(chǎn)成品等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成在產(chǎn)品，產(chǎn)成品等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶進(jìn)行核算，分別本，設(shè)置各種成本差異賬戶進(jìn)行核算，分別核算各種差異。核算各種差異。n2會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。n賬務(wù)處理課本例

30、題賬務(wù)處理課本例題 n九九 標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法進(jìn)行比較標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法進(jìn)行比較n 在課本在課本 第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 作業(yè)成本法作業(yè)成本法n一一 作業(yè)成本法產(chǎn)生背景作業(yè)成本法產(chǎn)生背景n作業(yè)成本核算制度作業(yè)成本核算制度（Activity-Based Costing ABC)n30年代末，美國會(huì)計(jì)學(xué)者科勒提出。年代末，美國會(huì)計(jì)學(xué)者科勒提出。n1983-1988，哈弗大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭、庫，哈弗大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭、庫帕等的系列文章帕等的系列文章成本管理成本管理雜志雜志一論作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算一論作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的興起：什么是作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)？的興起：什么是作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)？發(fā)發(fā)表

31、，表， 提出了提出了“成本動(dòng)因成本動(dòng)因”概念和作業(yè)消耗資概念和作業(yè)消耗資源源 、產(chǎn)品消耗作業(yè)的理論、產(chǎn)品消耗作業(yè)的理論 。 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)電腦化，自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)電腦化，自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)以及彈性制造系統(tǒng)，適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量彈性制造系統(tǒng)，適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施。出現(xiàn)以下特點(diǎn)：管理的實(shí)施。出現(xiàn)以下特點(diǎn)： 1 新型制造技術(shù)的采用，使間接制造費(fèi)用新型制造技術(shù)的采用，使間接制造費(fèi)用大增，間接費(fèi)用在成本中的比重甚至超過大增，間接費(fèi)用在成本中的比重甚至超過50%以上，按統(tǒng)一分配標(biāo)準(zhǔn)分配是成本信息以上，按統(tǒng)一分配標(biāo)準(zhǔn)分配是成本信息失真。失真。 2 適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施后，從存貨控適時(shí)制

32、生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施后，從存貨控制觀念拓展到企業(yè)的核心哲學(xué)觀念，管制觀念拓展到企業(yè)的核心哲學(xué)觀念，管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)入精簡、零損耗。要求消除理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)入精簡、零損耗。要求消除不增值作業(yè)；作業(yè)間協(xié)調(diào)平衡；作業(yè)間不增值作業(yè)；作業(yè)間協(xié)調(diào)平衡；作業(yè)間信息通暢。信息通暢。 3 高科技環(huán)境和高競爭的經(jīng)濟(jì)全球化，高科技環(huán)境和高競爭的經(jīng)濟(jì)全球化，迫使企業(yè)尋求新的對(duì)策迫使企業(yè)尋求新的對(duì)策 4 成本信息失真。實(shí)證研究表明成本信息失真。實(shí)證研究表明70年年代直接人工占產(chǎn)品成本的代直接人工占產(chǎn)品成本的2030%，各，各項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本的項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本的5060%，目前，直接人工占產(chǎn)品成本，目前，直接人工

33、占產(chǎn)品成本的的10%以下，大部分企業(yè)只有以下，大部分企業(yè)只有23%，各項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本各項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本400500%。傳統(tǒng)的按直接人工工時(shí)分。傳統(tǒng)的按直接人工工時(shí)分配間接費(fèi)用，已經(jīng)嚴(yán)重地扭曲了成本配間接費(fèi)用，已經(jīng)嚴(yán)重地扭曲了成本信息。信息。n5 成本信息對(duì)成本事前控制無能為力。產(chǎn)成本信息對(duì)成本事前控制無能為力。產(chǎn)品壽命周期的成本中，品壽命周期的成本中，6080%在設(shè)計(jì)階在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了，成本降低空間不大，新段就已經(jīng)確定了，成本降低空間不大，新產(chǎn)品試制費(fèi)用增大，由標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，不產(chǎn)品試制費(fèi)用增大，由標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，不合理，扭曲了新產(chǎn)品、非標(biāo)產(chǎn)品的成本信合理，扭曲了新

34、產(chǎn)品、非標(biāo)產(chǎn)品的成本信息。息。n6 成本信息相關(guān)性弱。不符合適時(shí)制、彈成本信息相關(guān)性弱。不符合適時(shí)制、彈性制造系統(tǒng)等的信息需求。性制造系統(tǒng)等的信息需求。n二二 作業(yè)成本法的本質(zhì)作業(yè)成本法的本質(zhì)n 確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)作業(yè)，并引導(dǎo)管作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因 成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來克服通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許

35、多不可控接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控制間接費(fèi)用變成可控。制間接費(fèi)用變成可控。n三三 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念n 作業(yè)：作業(yè)：作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法或環(huán)勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法或環(huán)境的集合體。即作業(yè)成本。（作業(yè)就是基于一境的集合體。即作業(yè)成本。（作業(yè)就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作）圍的工作）n 作業(yè)分類作業(yè)分類：n 1 單位作業(yè)單位作業(yè) 使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復(fù)性的。與產(chǎn)品產(chǎn)量

36、成正比。如加工作業(yè)是重復(fù)性的。與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比。如加工零件，對(duì)每件產(chǎn)品檢驗(yàn)等。零件，對(duì)每件產(chǎn)品檢驗(yàn)等。n 2 批批別別作業(yè)作業(yè) 就是使一批受益的作業(yè)。與批就是使一批受益的作業(yè)。與批數(shù)成正比變動(dòng)。如對(duì)每一批產(chǎn)品檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)數(shù)成正比變動(dòng)。如對(duì)每一批產(chǎn)品檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)試、原材料處理、定單處理等備、設(shè)備調(diào)試、原材料處理、定單處理等n 3 產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè) 就是使產(chǎn)品項(xiàng)目整體受益的作就是使產(chǎn)品項(xiàng)目整體受益的作業(yè)業(yè) 。與產(chǎn)品項(xiàng)目成正比變動(dòng)。如產(chǎn)品工藝設(shè)。與產(chǎn)品項(xiàng)目成正比變動(dòng)。如產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)、數(shù)控規(guī)劃等。計(jì)作業(yè)、數(shù)控規(guī)劃等。n 4 維持性作業(yè)維持性作業(yè) 就是使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某部門受就是使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某

37、部門受益的作業(yè)，與種類和數(shù)量無關(guān)。如廠房維修、益的作業(yè)，與種類和數(shù)量無關(guān)。如廠房維修、車間管理作業(yè)等。車間管理作業(yè)等。n作業(yè)鏈：作業(yè)相互連接，由內(nèi)向外形成環(huán)環(huán)相作業(yè)鏈：作業(yè)相互連接，由內(nèi)向外形成環(huán)環(huán)相扣的鏈?？鄣逆?。n 價(jià)值鏈：作業(yè)消耗經(jīng)濟(jì)資源同時(shí)創(chuàng)造價(jià)值。價(jià)值鏈：作業(yè)消耗經(jīng)濟(jì)資源同時(shí)創(chuàng)造價(jià)值。作業(yè)鏈同時(shí)也是價(jià)值鏈。作業(yè)鏈同時(shí)也是價(jià)值鏈。n成本動(dòng)因成本動(dòng)因：1987年庫柏和卡普蘭提出了年庫柏和卡普蘭提出了“成本成本動(dòng)因動(dòng)因”。他們認(rèn)為作業(yè)成本法要把間接成本與。他們認(rèn)為作業(yè)成本法要把間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力聯(lián)系起來，隱藏其后的推動(dòng)力聯(lián)系起來，這種推動(dòng)力就這種推動(dòng)力就是是“成本動(dòng)因成本動(dòng)因”。決

38、定成本發(fā)生的原因或動(dòng)決定成本發(fā)生的原因或動(dòng)機(jī)機(jī)作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3n 成本動(dòng)因成本動(dòng)因 就是就是決定成本發(fā)生的那些重決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。要的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。所以，要把間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)本的產(chǎn)生。所以，要把間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品中去，必須了解成本行為，識(shí)別成本動(dòng)因品中去，必須了解成本行為，識(shí)別成本動(dòng)因 。n 成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因n 資源動(dòng)因資源動(dòng)因 就是資源被各種作業(yè)消耗的方就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作

39、業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，式和原因，反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，n是是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。表示作業(yè)對(duì)于資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。表示作業(yè)對(duì)于資源需求的強(qiáng)度和頻率的度量標(biāo)準(zhǔn)。如人數(shù)是用來資源需求的強(qiáng)度和頻率的度量標(biāo)準(zhǔn)。如人數(shù)是用來向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工費(fèi)用的一個(gè)向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工費(fèi)用的一個(gè)成本動(dòng)因、成本動(dòng)因、 。n 作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因 就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。反映產(chǎn)品對(duì)作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）的方式和原因。反映產(chǎn)品對(duì)作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）的消耗情況的消耗情況 ，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。，是作業(yè)中

40、心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。表示成本對(duì)象對(duì)于作業(yè)需求強(qiáng)度和頻率的度量標(biāo)準(zhǔn)。表示成本對(duì)象對(duì)于作業(yè)需求強(qiáng)度和頻率的度量標(biāo)準(zhǔn)。如訂單份數(shù)是用來向產(chǎn)品分配訂單作業(yè)成本庫的一如訂單份數(shù)是用來向產(chǎn)品分配訂單作業(yè)成本庫的一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。個(gè)作業(yè)動(dòng)因。四四 作業(yè)成本的適用性作業(yè)成本的適用性n1 有高額的非產(chǎn)量因素間接費(fèi)用有高額的非產(chǎn)量因素間接費(fèi)用n2 產(chǎn)品種類繁多，按訂單組織生產(chǎn)產(chǎn)品種類繁多，按訂單組織生產(chǎn)n3 各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)程度不同各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)程度不同n4 各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量差異較大，生產(chǎn)準(zhǔn)備各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量差異較大，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用高昂，隨時(shí)間的推移，作業(yè)變化大，成費(fèi)用高昂，隨時(shí)間的推移，作業(yè)變化大，成

41、本核算系統(tǒng)變化小本核算系統(tǒng)變化小n5 有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和管理人才有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和管理人才五、作業(yè)成本法的基本原理五、作業(yè)成本法的基本原理 n資源動(dòng)因：分?jǐn)傎Y源成本至使用該資源不同作業(yè)資源動(dòng)因：分?jǐn)傎Y源成本至使用該資源不同作業(yè)的基礎(chǔ)，如占用廠房面積及員工人數(shù)。的基礎(chǔ)，如占用廠房面積及員工人數(shù)。廠房總面積2450平方公尺1300平方公尺200平方公尺950平方公尺成品儲(chǔ)存采購原料品質(zhì)檢驗(yàn)資源資源動(dòng)因即采購原料，成品儲(chǔ)存，品質(zhì)檢驗(yàn)各自所需廠房總面積作業(yè)作業(yè)作業(yè)動(dòng)動(dòng)因：因：作業(yè) 作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)種類 設(shè)備保養(yǎng) 機(jī)器小時(shí) 批次活動(dòng) 設(shè)備調(diào)試 調(diào)試次數(shù) 批次作業(yè) 安排訂單生產(chǎn) 訂單數(shù)量 批次作業(yè) 開發(fā)

42、新產(chǎn)品 品種數(shù)量 產(chǎn)品輔助作業(yè) 產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn) 工程變動(dòng)數(shù) 產(chǎn)品輔助作業(yè) （1）作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁）作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁作業(yè) 作業(yè)成本 作業(yè)動(dòng)因 分配率 材料采購 25,000 25 次 1,000 材料檢驗(yàn) 12,500 10 次 1,250 材料分發(fā) 12,500 5 次 2,500 （2）動(dòng)因選擇（不同性質(zhì)劃分）動(dòng)因選擇（不同性質(zhì)劃分） 第一種：執(zhí)行性成本動(dòng)因第一種：執(zhí)行性成本動(dòng)因 以作業(yè)發(fā)生的以作業(yè)發(fā)生的 次數(shù)次數(shù) 為計(jì)量單位，它假設(shè)每為計(jì)量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的次作業(yè)消耗的資源是相同的 例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，設(shè)備調(diào)試次數(shù)。例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，設(shè)備調(diào)試次數(shù)

43、。 第二種：時(shí)間性成本動(dòng)因第二種：時(shí)間性成本動(dòng)因 以作業(yè)所耗用的以作業(yè)所耗用的 時(shí)間時(shí)間 作為計(jì)量單位。它假設(shè)作為計(jì)量單位。它假設(shè)單位時(shí)間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)單位時(shí)間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間，生產(chǎn)調(diào)試時(shí)間等準(zhǔn)備時(shí)間，生產(chǎn)調(diào)試時(shí)間等 時(shí)間動(dòng)因計(jì)量成本較高，但準(zhǔn)確性上升時(shí)間動(dòng)因計(jì)量成本較高，但準(zhǔn)確性上升 第三種：實(shí)際的成本動(dòng)因第三種：實(shí)際的成本動(dòng)因 以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進(jìn)行歸集，從而計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本進(jìn)行歸集，從而計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 作業(yè)消耗資源作業(yè)消耗資源 、產(chǎn)品消耗作業(yè)、產(chǎn)品消耗作業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)

44、中心各項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)資源動(dòng)因資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因補(bǔ)充例子補(bǔ)充例子： 一、情況簡介一、情況簡介 1.一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)：一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)：A、B 、 C、 D四種產(chǎn)品。四種產(chǎn)品。資源消耗數(shù)據(jù)：單位資源消耗數(shù)據(jù)：單位:元元 二、作業(yè)成本法：二、作業(yè)成本法： 1.作業(yè)分類作業(yè)分類 作業(yè)作業(yè) 生生 產(chǎn)批次，生產(chǎn)準(zhǔn)備，部件管理產(chǎn)批次，生產(chǎn)準(zhǔn)備，部件管理 ，設(shè)備，設(shè)備運(yùn)行運(yùn)行 。 動(dòng)因動(dòng)因 批次批次 ， 時(shí)間時(shí)間 ，部件數(shù)，部件數(shù)， 機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí) 。 品種品種 A B C D 2.作業(yè)成本計(jì)算：作業(yè)成本計(jì)算： 四四大大產(chǎn)品資源消耗情況產(chǎn)品資源消耗情況：作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品 基于作業(yè)成本

45、法基于作業(yè)成本法, 出現(xiàn)了作出現(xiàn)了作業(yè)成本管理業(yè)成本管理一一 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理（activity-based management， ABM）n以作業(yè)成本法提供的成本信息為基以作業(yè)成本法提供的成本信息為基礎(chǔ)，通過管理作業(yè)和作業(yè)流程，尋礎(chǔ)，通過管理作業(yè)和作業(yè)流程，尋求控制成本和提高效益的途徑。求控制成本和提高效益的途徑。nABC和和ABM已經(jīng)超越了單純的會(huì)計(jì)已經(jīng)超越了單純的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，進(jìn)入管理控制的核算與監(jiān)督職能，進(jìn)入管理控制的高層次領(lǐng)域高層次領(lǐng)域。作業(yè)管理的重要性作業(yè)管理的重要性n作業(yè)管理作業(yè)管理（ABM）n 分析關(guān)鍵經(jīng)營過程和作業(yè)的有效性，分析關(guān)鍵經(jīng)營過程和作業(yè)的有效性，確定

46、它們?nèi)绾谓档统杀静⒃黾宇櫩蛢r(jià)確定它們?nèi)绾谓档统杀静⒃黾宇櫩蛢r(jià)值，并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量；值，并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量；n 將資源分配給關(guān)鍵增值作業(yè)、關(guān)鍵顧將資源分配給關(guān)鍵增值作業(yè)、關(guān)鍵顧客、關(guān)鍵產(chǎn)品和持續(xù)改進(jìn)，以提高競客、關(guān)鍵產(chǎn)品和持續(xù)改進(jìn)，以提高競爭優(yōu)勢(shì)，改善管理定位爭優(yōu)勢(shì)，改善管理定位.二二 作業(yè)成本管理的關(guān)鍵步驟作業(yè)成本管理的關(guān)鍵步驟:作業(yè)分作業(yè)分析析n作業(yè)分析：作業(yè)分析：確認(rèn)、描述和評(píng)價(jià)一個(gè)確認(rèn)、描述和評(píng)價(jià)一個(gè)組織所執(zhí)行作業(yè)的過程組織所執(zhí)行作業(yè)的過程。n作業(yè)分析要解決四個(gè)問題作業(yè)分析要解決四個(gè)問題要做哪些作業(yè)；要做哪些作業(yè)；執(zhí)行了多少作業(yè)；執(zhí)行了多少作業(yè)；執(zhí)行作業(yè)所需要的資源和時(shí)間；執(zhí)行作業(yè)所需要的資源

47、和時(shí)間；評(píng)估作業(yè)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)。評(píng)估作業(yè)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)。n作業(yè)分析的核心作業(yè)分析的核心識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)n（）增值作業(yè)（）增值作業(yè)（value-added activities）：）： 對(duì)顧客的價(jià)值或滿意度有貢獻(xiàn)或滿足組織需要的對(duì)顧客的價(jià)值或滿意度有貢獻(xiàn)或滿足組織需要的作業(yè)作業(yè) 。（）非增值作業(yè)（）非增值作業(yè)（non value-added activities）：如果對(duì)滿足組織的需要或?qū)μ岣哳櫩蛢r(jià)值或滿意度如果對(duì)滿足組織的需要或?qū)μ岣哳櫩蛢r(jià)值或滿意度沒有用沒有用 。n作業(yè)分析的目的：區(qū)分作業(yè)分析的目的：區(qū)分n增值作業(yè)與非增值作業(yè)增值作業(yè)與非增值作業(yè)n高效作業(yè)與低效作

48、業(yè)高效作業(yè)與低效作業(yè)n下面五個(gè)問題后，可有助于判斷作業(yè)是否增下面五個(gè)問題后，可有助于判斷作業(yè)是否增殖：殖：該作業(yè)對(duì)外部顧客有價(jià)值嗎？該作業(yè)對(duì)外部顧客有價(jià)值嗎？該作業(yè)符合組織的規(guī)章要求嗎？該作業(yè)符合組織的規(guī)章要求嗎？行業(yè)慣例認(rèn)為這個(gè)作業(yè)是必須的嗎？行業(yè)慣例認(rèn)為這個(gè)作業(yè)是必須的嗎？該作業(yè)對(duì)內(nèi)部顧客有價(jià)值嗎？該作業(yè)對(duì)內(nèi)部顧客有價(jià)值嗎？該作業(yè)是不是一種浪費(fèi)？該作業(yè)是不是一種浪費(fèi)？如何判斷作業(yè)具有增值性（醫(yī)如何判斷作業(yè)具有增值性（醫(yī)院）院）掛號(hào)、醫(yī)生診斷、掛號(hào)、醫(yī)生診斷、B超、超、CT、治療計(jì)治療計(jì)劃、康復(fù)、健康教育、劃、康復(fù)、健康教育、醫(yī)療設(shè)備修理、設(shè)備閑置、醫(yī)療設(shè)備修理、設(shè)備閑置、 人員等待人員等待

49、。三三 成本節(jié)約四種途徑成本節(jié)約四種途徑作業(yè)分享作業(yè)分享（activity sharing）作業(yè)減低作業(yè)減低（activity reduction） 作業(yè)選擇作業(yè)選擇（activity selection） 作業(yè)消除作業(yè)消除（activity elimination） 例子：成本節(jié)約例子：成本節(jié)約作業(yè)分享（作業(yè)分享（activity sharing）n通過達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模提高必要作業(yè)的效率。通過達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模提高必要作業(yè)的效率。即不增加該作業(yè)的總成本只增加該作業(yè)即不增加該作業(yè)的總成本只增加該作業(yè)的數(shù)量，而達(dá)到降低單位成本的目的的數(shù)量，而達(dá)到降低單位成本的目的例如通過將兒科血液室和內(nèi)科血液室合并，以提

50、高例如通過將兒科血液室和內(nèi)科血液室合并，以提高工作效率。工作效率。增開夜診增開夜診加快手術(shù)床周轉(zhuǎn)、全院床位共享加快手術(shù)床周轉(zhuǎn)、全院床位共享成本節(jié)約成本節(jié)約作業(yè)減低（作業(yè)減低（activity reduction）針對(duì)低效率的作業(yè)，降低其消耗的時(shí)間針對(duì)低效率的作業(yè)，降低其消耗的時(shí)間和資源。這種成本節(jié)約的方法主要針對(duì)和資源。這種成本節(jié)約的方法主要針對(duì)必要的作業(yè)進(jìn)行改善，或者是作為短期必要的作業(yè)進(jìn)行改善，或者是作為短期策略減少非增值作業(yè)直到取消它。策略減少非增值作業(yè)直到取消它。庫存的經(jīng)濟(jì)存量模型庫存的經(jīng)濟(jì)存量模型減少面對(duì)面的會(huì)議、增加電視網(wǎng)絡(luò)會(huì)議減少面對(duì)面的會(huì)議、增加電視網(wǎng)絡(luò)會(huì)議辦公系統(tǒng)自動(dòng)化辦公系

51、統(tǒng)自動(dòng)化成本節(jié)約成本節(jié)約作業(yè)選擇（作業(yè)選擇（activity selection）對(duì)達(dá)到同一個(gè)目的的不同設(shè)計(jì)的產(chǎn)品或?qū)_(dá)到同一個(gè)目的的不同設(shè)計(jì)的產(chǎn)品或服務(wù)之間進(jìn)行選擇。每一種設(shè)計(jì)都會(huì)產(chǎn)服務(wù)之間進(jìn)行選擇。每一種設(shè)計(jì)都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的作業(yè)和成本。在同等條件下，生相應(yīng)的作業(yè)和成本。在同等條件下，應(yīng)選擇最低成本的設(shè)計(jì)。作業(yè)選擇對(duì)成應(yīng)選擇最低成本的設(shè)計(jì)。作業(yè)選擇對(duì)成本節(jié)約有重大影響。作業(yè)選擇考慮了產(chǎn)本節(jié)約有重大影響。作業(yè)選擇考慮了產(chǎn)品生命周期成本。品生命周期成本。成本節(jié)約成本節(jié)約作業(yè)消除（作業(yè)消除（activity elimination）一旦確定了非增值作業(yè)，則應(yīng)采取一旦確定了非增值作業(yè)，則應(yīng)采取措施加以

52、消除。措施加以消除。n檢驗(yàn)外購衛(wèi)生材料的合格性看起來是必要的，檢驗(yàn)外購衛(wèi)生材料的合格性看起來是必要的，但如果選擇提供高質(zhì)量產(chǎn)品的供應(yīng)商將會(huì)消除但如果選擇提供高質(zhì)量產(chǎn)品的供應(yīng)商將會(huì)消除外購衛(wèi)生材料檢驗(yàn)作業(yè)。外購衛(wèi)生材料檢驗(yàn)作業(yè)。n四四 作業(yè)成本管理的目標(biāo)是：作業(yè)成本管理的目標(biāo)是：n“在需要的時(shí)候，以合理的價(jià)格，向顧客提供具在需要的時(shí)候，以合理的價(jià)格，向顧客提供具有合格質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)有合格質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)”。因此，作業(yè)成本管。因此，作業(yè)成本管理直接支持企業(yè)內(nèi)部流程的持續(xù)改進(jìn)以及流程再理直接支持企業(yè)內(nèi)部流程的持續(xù)改進(jìn)以及流程再造。造。 流程的持續(xù)改進(jìn)是指對(duì)作業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的和漸流程的持續(xù)改進(jìn)是指對(duì)作業(yè)

53、進(jìn)行系統(tǒng)的和漸進(jìn)的改造。流程再造指是對(duì)作業(yè)進(jìn)行大幅度的改進(jìn)的改造。流程再造指是對(duì)作業(yè)進(jìn)行大幅度的改造。作業(yè)成本管理包括四個(gè)階段：造。作業(yè)成本管理包括四個(gè)階段： 確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)。確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 流程再造。流程再造。 樹立增值作業(yè)標(biāo)桿（樹立增值作業(yè)標(biāo)桿（Benchmarking）。）。 為流程的持續(xù)改進(jìn)建立績效管理系統(tǒng)。為流程的持續(xù)改進(jìn)建立績效管理系統(tǒng)。n作業(yè)成本管理是這四個(gè)過程的連續(xù)循環(huán)過程。原作業(yè)成本管理是這四個(gè)過程的連續(xù)循環(huán)過程。原因之一是企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的改變。內(nèi)部環(huán)境因之一是企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的改變。內(nèi)部環(huán)境包括資源環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的改變，而外部環(huán)境包包括資源環(huán)境、

54、技術(shù)環(huán)境的改變，而外部環(huán)境包括市場(chǎng)環(huán)境和競爭環(huán)境的改變。括市場(chǎng)環(huán)境和競爭環(huán)境的改變。n1. 確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)作業(yè)成本管理的對(duì)象是企業(yè)價(jià)值鏈或流程上的增值作業(yè)成本管理的對(duì)象是企業(yè)價(jià)值鏈或流程上的增值作業(yè)和非增值作業(yè)。對(duì)非增值的浪費(fèi)作業(yè)，企業(yè)要作業(yè)和非增值作業(yè)。對(duì)非增值的浪費(fèi)作業(yè)，企業(yè)要消除或逐步去除。對(duì)增值作業(yè)，企業(yè)要設(shè)法提高其消除或逐步去除。對(duì)增值作業(yè)，企業(yè)要設(shè)法提高其效率。對(duì)其他非增值作業(yè)，企業(yè)要不斷減少或提高效率。對(duì)其他非增值作業(yè)，企業(yè)要不斷減少或提高其效率。其效率。n2. 流程再造流程再造（Business Process Reengineering, B

55、PR）流程再造、企業(yè)再造或流程再造都是英文流程再造、企業(yè)再造或流程再造都是英文Business Process Reengineering的不同漢譯，簡稱的不同漢譯，簡稱BPR。它是它是80年代初源于美國企業(yè)在全面學(xué)習(xí)日本制造全面質(zhì)年代初源于美國企業(yè)在全面學(xué)習(xí)日本制造全面質(zhì)量管理（量管理（TQM），），適時(shí)生產(chǎn)（適時(shí)生產(chǎn)（JIT），），精益生產(chǎn)精益生產(chǎn)（Lean Production）等優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展等優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展出的一種全面改革企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、提高企業(yè)整體競出的一種全面改革企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、提高企業(yè)整體競爭能力的變革模式。爭能力的變革模式。n20世紀(jì)世紀(jì)80年代，由兩個(gè)美國人

56、，一個(gè)是美國年代，由兩個(gè)美國人，一個(gè)是美國前麻省理工學(xué)院計(jì)算機(jī)教授、現(xiàn)麻省劍橋前麻省理工學(xué)院計(jì)算機(jī)教授、現(xiàn)麻省劍橋Hammer and Company顧問公司經(jīng)理邁克爾顧問公司經(jīng)理邁克爾海默（海默（Michael Hammer）和）和CSC Index 顧問顧問公司公司CEO杰姆斯杰姆斯錢皮（錢皮（James Champy），），就就“為什么我們要做現(xiàn)在所做的事情為什么我們要做現(xiàn)在所做的事情”這一這一問題，廣泛深入地在企業(yè)調(diào)研。令人驚訝的問題，廣泛深入地在企業(yè)調(diào)研。令人驚訝的是，企業(yè)的員工所完成的許多工作是與顧客是，企業(yè)的員工所完成的許多工作是與顧客的需求無關(guān)的非增值作業(yè)。為此，他們于的需求無

57、關(guān)的非增值作業(yè)。為此，他們于1993年出版了年出版了流程再造流程再造 管理革命的宣言管理革命的宣言一書，在美國首先掀起了企業(yè)流程再造熱潮。一書，在美國首先掀起了企業(yè)流程再造熱潮。至今為止，流程再造在全球范圍內(nèi)蔓延和興至今為止，流程再造在全球范圍內(nèi)蔓延和興起。起。n流程再造是提高作業(yè)效率的有效途徑之一。它的基流程再造是提高作業(yè)效率的有效途徑之一。它的基本內(nèi)涵是以經(jīng)營過程為中心，擺脫傳統(tǒng)組織分工理本內(nèi)涵是以經(jīng)營過程為中心，擺脫傳統(tǒng)組織分工理論的束縛，提倡用戶導(dǎo)向，組織變革，員工授權(quán)及論的束縛，提倡用戶導(dǎo)向，組織變革，員工授權(quán)及正確地應(yīng)用信息技術(shù)達(dá)到適應(yīng)快速變動(dòng)的環(huán)境之目正確地應(yīng)用信息技術(shù)達(dá)到適應(yīng)快

58、速變動(dòng)的環(huán)境之目的。的。nBPR的核心是面向用戶，面向過程，面向員工的再的核心是面向用戶，面向過程，面向員工的再造。其造。其基本思想是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的核心流程進(jìn)行基本思想是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的核心流程進(jìn)行根本性重新思考和徹底的重新設(shè)計(jì)，在盡量減少甚根本性重新思考和徹底的重新設(shè)計(jì)，在盡量減少甚至消滅無增值活動(dòng)的同時(shí)，進(jìn)行徹底的流程再設(shè)計(jì)，至消滅無增值活動(dòng)的同時(shí)，進(jìn)行徹底的流程再設(shè)計(jì)，以達(dá)到改變工作方式、提高經(jīng)營效率的目的。以達(dá)到改變工作方式、提高經(jīng)營效率的目的。 nBPR將信息和技術(shù)分別作為生產(chǎn)力的新要素（其它將信息和技術(shù)分別作為生產(chǎn)力的新要素（其它要素為傳統(tǒng)的原材料、勞動(dòng)力和資金，即生產(chǎn)力三要素為

59、傳統(tǒng)的原材料、勞動(dòng)力和資金，即生產(chǎn)力三要素?cái)U(kuò)為五要素），進(jìn)行生產(chǎn)力要素的重新優(yōu)化組要素?cái)U(kuò)為五要素），進(jìn)行生產(chǎn)力要素的重新優(yōu)化組合，以實(shí)現(xiàn)使企業(yè)的各項(xiàng)關(guān)鍵性能如成本、質(zhì)量、合，以實(shí)現(xiàn)使企業(yè)的各項(xiàng)關(guān)鍵性能如成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等同時(shí)獲得極大的改善。服務(wù)和速度等同時(shí)獲得極大的改善。BPR是實(shí)施適是實(shí)施適時(shí)生產(chǎn)（時(shí)生產(chǎn)（Just in Tine, JIT）的重要手段。的重要手段。nBPR現(xiàn)已被世界五百強(qiáng)中的絕大部分企業(yè)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管現(xiàn)已被世界五百強(qiáng)中的絕大部分企業(yè)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理的各個(gè)方面，獲得了極大的成功：有些企業(yè)因此而起死回理的各個(gè)方面，獲得了極大的成功：有些企業(yè)因此而起死回生；有些企業(yè)因此

60、而大大地加快了擴(kuò)展的步伐；而大部分企生；有些企業(yè)因此而大大地加快了擴(kuò)展的步伐；而大部分企業(yè)因此而業(yè)因此而“強(qiáng)身健體強(qiáng)身健體”。市場(chǎng)的全球化意味著競爭對(duì)手的增。市場(chǎng)的全球化意味著競爭對(duì)手的增加，使得全球范圍內(nèi)的競爭不斷加劇和升級(jí)。美國標(biāo)準(zhǔn)普爾加，使得全球范圍內(nèi)的競爭不斷加劇和升級(jí)。美國標(biāo)準(zhǔn)普爾公司曾對(duì)美國排在前公司曾對(duì)美國排在前1000名的上市企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)論如下：名的上市企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)論如下：假定成本和銷售量不變，降價(jià)假定成本和銷售量不變，降價(jià)1%就意味著損失了就意味著損失了12.3%的經(jīng)的經(jīng)營利潤。源于營利潤。源于80年代初的全世界范圍內(nèi)的對(duì)信息技術(shù)的大量年代初的全世界范圍內(nèi)的對(duì)信息技術(shù)