增消稅講義(共27頁).ppt

1、一、增值稅二、消費稅三、營業(yè)稅四、關稅 一、簡介簡介 1. 1. 產生產生 原因原因 時間時間: : 一戰(zhàn)后由美國耶魯大學教授亞當一戰(zhàn)后由美國耶魯大學教授亞當斯和德國經濟學博士西門子提出。斯和德國經濟學博士西門子提出。19541954年，法國首先誕生年，法國首先誕生 2 . 定定義：義： 增值稅是以商品生產、流通和勞務服務過程中增值稅是以商品生產、流通和勞務服務過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉稅。的增值額為課稅對象而征收的一種流轉稅。 增值額增值額 企業(yè)在生產經營中新創(chuàng)造的價值企業(yè)在生產經營中新創(chuàng)造的價值 理論增值額理論增值額. .C + C + V + MV + M = W (P76

2、) = W (P76) 法定增值額法定增值額 法定增值額是指各國政府在法定增值額是指各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額增值稅制度中人為規(guī)定的增值額( (因扣除范圍因扣除范圍不同）不同） 3. 類型根據法定增值額劃分 生產型增值稅生產型增值稅 收入型增值稅收入型增值稅 消費型增值稅消費型增值稅 例：某企業(yè)銷售收入例：某企業(yè)銷售收入100100萬元，購入流動資產萬元，購入流動資產4545萬元，固定資產萬元，固定資產3636萬元，當期提折舊萬元，當期提折舊5 5萬，萬，確定其法定增值額確定其法定增值額。類型 銷售額 扣除外購 扣除外購 法定增值額 流動資產 固定資產 生產型 100 45 0 5

3、5收入型 100 45 5 50消費型 100 45 36 19 生產型增值稅生產型增值稅：不允許扣除固定資產：不允許扣除固定資產 優(yōu)點優(yōu)點：1 1）稅基較寬，保證國家財政收入；）稅基較寬，保證國家財政收入； 2 2）可實行發(fā)票扣稅法）可實行發(fā)票扣稅法 缺點缺點：1 1）存在重復征稅）存在重復征稅 2 2）不利于固定資產投資大的企業(yè)）不利于固定資產投資大的企業(yè) 3 3）不利于企業(yè)更新設備）不利于企業(yè)更新設備 收入型增值稅收入型增值稅扣除固定資產當期的扣除固定資產當期的折舊費折舊費 優(yōu)點優(yōu)點：法定增值額與理論增值額一致，：法定增值額與理論增值額一致，是標準的增值稅。是標準的增值稅。 缺點缺點：1

4、 1）要求較高的會計核算水平和稅）要求較高的會計核算水平和稅收管水平。收管水平。 2 2）不能采取發(fā)票抵扣方式。）不能采取發(fā)票抵扣方式。 消費型增值稅消費型增值稅允許將當期購置固定允許將當期購置固定資產的價款一次性全部扣除。資產的價款一次性全部扣除。 優(yōu)點：優(yōu)點：1 1）能實行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；）能實行規(guī)范的發(fā)票扣稅法； 2 2）鼓勵企業(yè)投資固定資產。）鼓勵企業(yè)投資固定資產。 缺點：缺點：影響國家財政收入。影響國家財政收入。 1 1中性稅收；中性稅收； 2 2能夠避免重復計稅；能夠避免重復計稅； 3 3能夠促進專業(yè)化協(xié)作；能夠促進專業(yè)化協(xié)作； 4 4有利于商品流通，穩(wěn)定財政收入；有利于商品流通

5、，穩(wěn)定財政收入； 5 5鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭； 6 6減少稅收扭曲；減少稅收扭曲； 7 7稅負可轉嫁。稅負可轉嫁。 定義定義銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務；以及銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務；以及進口貨物的單位和個人。進口貨物的單位和個人。 1 1一般納稅人：一般納稅人：l生產性企業(yè)年銷售額生產性企業(yè)年銷售額100100萬以上；萬以上；l商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額180180萬以上；萬以上；l具有健全的會計核算體系。具有健全的會計核算體系。 2. 2. 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：l生產性企業(yè)年銷售額生產性企業(yè)年銷售額100100萬

6、以下且核算不健全；萬以下且核算不健全；l商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額180180萬元以下，無論核算健全與否萬元以下，無論核算健全與否 1. 1. 銷售貨物銷售貨物有形動產；有形動產； 2. 2. 加工、修理、修配勞務；加工、修理、修配勞務； 3. 3. 進口貨物進口貨物 4. 4. 特殊行為特殊行為 兼營行為兼營行為：分別核算，分別納稅；否則納增值：分別核算，分別納稅；否則納增值稅。稅。 混合銷售混合銷售：批發(fā)、生產、銷售為主的納稅人按：批發(fā)、生產、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。 1基本稅率基本稅率： 17% 17%； 2. 2. 低稅率

7、低稅率： 13% 13%； 3. 3. 零稅率零稅率： 0%0%； 4. 4. 征收率征收率： 商業(yè)型商業(yè)型 4% 4% 生產型生產型 6% 6% 應納增值稅額應納增值稅額 = = 銷項稅額銷項稅額 - - 進項稅額進項稅額 （一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，向（一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，向購買方收取的增值稅額。購買方收取的增值稅額。 銷項稅額銷項稅額= =不含稅銷售額稅率不含稅銷售額稅率 銷售額：指不含稅價款和價外費用。銷售額：指不含稅價款和價外費用。 （價外費用：是指價外向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集（價外費用：是指價外向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費用

8、、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲資費用、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、逾期的包裝物押金。代收款項、代備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、逾期的包裝物押金。代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。）墊款項及其他各種性質的價外收費。） 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/1+/1+增值稅稅率增值稅稅率 （二）進項稅額：指購進貨物所支付的增值稅（二）進項稅額：指購進貨物所支付的增值稅稅額。稅額。 1 1準予抵扣的條件：準予抵扣的條件：l從供應商取得的增值稅專用發(fā)票上注明從供應商取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；的增值稅額；l

9、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額額 2 2允許抵扣的時間規(guī)定允許抵扣的時間規(guī)定l工業(yè)企業(yè)所購進貨物（外購貨物所支付的運輸費用）工業(yè)企業(yè)所購進貨物（外購貨物所支付的運輸費用）在貨物驗收入庫后才能申報抵扣。在貨物驗收入庫后才能申報抵扣。l商業(yè)企業(yè)購進貨物款項付清后才能申報抵扣。商業(yè)企業(yè)購進貨物款項付清后才能申報抵扣。l購進勞務須在勞務費支付后才能申報抵扣。購進勞務須在勞務費支付后才能申報抵扣。 3 3進項稅抵扣的特殊規(guī)定進項稅抵扣的特殊規(guī)定l企業(yè)購入農副產品，可按采購額企業(yè)購入農副產品，可按采購額10%10%來扣除進項稅來扣除進項稅l納稅人采購或銷售貨物支付的

10、運輸費和建設基金按納稅人采購或銷售貨物支付的運輸費和建設基金按7%7%扣稅（但裝卸費、保險費等不得扣稅）扣稅（但裝卸費、保險費等不得扣稅）l企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額10%10%扣稅扣稅 4 4不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額l購進固定資產；購進固定資產；l用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；l用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。l用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。l非正常損失的購進貨物；非正常損失的購進貨物；l非正常損失的

11、在產品、產成品、產成品所耗用的購進貨物非正常損失的在產品、產成品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務?；蛘邞悇趧?。l納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項。值稅額及其他有關事項。 （三）進口貨物應納稅款計算（三）進口貨物應納稅款計算 應納稅款應納稅款= = 組成計稅價格適用稅率組成計稅價格適用稅率 組成計稅價格組成計稅價格= = 關稅完稅價格關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +消消費稅費稅 增值稅納稅義務發(fā)生時間：

12、1 1 銷售貨物或者應稅勞務銷售貨物或者應稅勞務：為收到銷售款或取得收款為收到銷售款或取得收款憑據的當天。憑據的當天。 2 2 進口貨物：進口貨物：為報關進口的當天。為報關進口的當天。 納稅期限：納稅期限：發(fā)生納稅義務后發(fā)生納稅義務后1 1、3 3、5 5、1010、1515、3030天。天。 增值稅減免權在國務院，地方無權；增值稅減免權在國務院，地方無權； 1 1農業(yè)生產者銷售自產的產品農業(yè)生產者銷售自產的產品 2 2避孕藥物、用品避孕藥物、用品 3 3古舊圖書古舊圖書 4 4直接用于科研、教學的進口設備、儀器。直接用于科研、教學的進口設備、儀器。 5 5殘疾人進口殘疾人專用用品。殘疾人進口

13、殘疾人專用用品。 6 6外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。 7 7臨時免稅。臨時免稅。一、增值稅二、消費稅二、消費稅三、營業(yè)稅四、關稅 一、定義一、定義以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象征收的一種稅。 二、種類：二、種類： 一般消費稅和特種消費稅 三、開征目的與意義：開征目的與意義： 1. 倡導正確的社會消費方向，糾正不良消費。倡導正確的社會消費方向，糾正不良消費。 2. 限制過度消費，有效利用資源。限制過度消費，有效利用資源。 3. 保證財政收入。保證財政收入。 4. 調節(jié)產品結構、體現(xiàn)產業(yè)政策。調節(jié)產品結構、體現(xiàn)產業(yè)政策。 在中國境內

14、生產、委托加工和進口規(guī)定消費品在中國境內生產、委托加工和進口規(guī)定消費品的單位和個人的單位和個人 五、征稅范圍：五、征稅范圍： 1. 有害的特殊消費品。有害的特殊消費品。 2. 奢侈品與非生活必需品。奢侈品與非生活必需品。 3. 高能耗和高檔消費品。高能耗和高檔消費品。 4. 不可再生性資源制成的消費品：不可再生性資源制成的消費品： 5. 能為政府提供穩(wěn)定財政收入的消費品。能為政府提供穩(wěn)定財政收入的消費品。1. 香煙：香煙：甲類（甲級、乙級煙）甲類（甲級、乙級煙）50%、乙類、乙類40%、丙類、丙類25%、雪、雪茄煙茄煙25%、煙絲、煙絲25%2. 酒和酒精：酒和酒精：糧食白酒：糧食白酒：25%

15、，薯類，薯類15%，啤酒，啤酒220元元/噸、黃酒噸、黃酒240元元/噸（從量）、灑精噸（從量）、灑精5%。3. 化妝品：化妝品：30%4. 護膚護發(fā)品：護膚護發(fā)品：8%（香皂：（香皂：5%）5. 貴重首飾和珠寶玉石貴重首飾和珠寶玉石：10%6. 鞭炮、煙火：鞭炮、煙火：15%7. 汽油：汽油：2角角/升升8. 柴油：柴油：1角角/升升9. 汽車輪胎：汽車輪胎：10%10. 摩托車：摩托車：10%11. 小汽車：小汽車：38%（根據排氣量）（根據排氣量）1 1消費稅應納稅額的一般計算消費稅應納稅額的一般計算 從價計征：從價計征： 從量計征：從量計征： 銷售額為納稅人向購買方收取的全部價款和價外

16、費用。銷售額為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。2 2自產自用應稅消費品的消費稅自產自用應稅消費品的消費稅1 1）用于連續(xù)生產的自產自用應稅消費品）用于連續(xù)生產的自產自用應稅消費品不征稅不征稅。2 2）用于其它方面：對應稅消費品的移送）用于其它方面：對應稅消費品的移送使用量使用量視同銷售納稅。視同銷售納稅。3 3）應納稅消費額的確定順序：）應納稅消費額的確定順序： 按照納稅人同類消費品的銷售價格計算；按照納稅人同類消費品的銷售價格計算； 如果當月的同類消費品售價不同，按銷售數(shù)量加權平均計算。如果當月的同類消費品售價不同，按銷售數(shù)量加權平均計算。 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本+

17、+利潤利潤/1-/1-消費稅稅率。消費稅稅率。 3 3委托加工應稅消費品的消費稅委托加工應稅消費品的消費稅1） 代收代繳：由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。若受托人為個體代收代繳：由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。若受托人為個體經營者，則由委托方自交。經營者，則由委托方自交。2）應納稅消費稅的確定順序：）應納稅消費稅的確定順序： A 按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算；按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算； B 如果當月的同類消費品各期售價高低不同，可按銷售數(shù)量加權平均計算。如果當月的同類消費品各期售價高低不同，可按銷售數(shù)量加權平均計算。 C 組成計稅價格的計算組成計稅價格的

18、計算組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）加工費）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實際成本。注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實際成本。 加工費：受托方加工勞務向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材加工費：受托方加工勞務向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成料的實際成 4進口應稅消費品應納稅額進口應稅消費品應納稅額 （1） 進口報關環(huán)節(jié)納稅：消費稅由海關代征，由進口人或代理人向報關地海關申報繳納。 （2 2）組成計稅價格；進口應稅消費品按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算納稅。 1） 從價征收： 組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-