增值稅的稅務籌劃培訓課件(共63頁).ppt

1、第二章第二章 增值稅的稅務籌劃增值稅的稅務籌劃【學習目的和要求學習目的和要求】 v在熟悉現(xiàn)行增值稅稅收法律法規(guī)在熟悉現(xiàn)行增值稅稅收法律法規(guī)的基礎上，通過本章的學習使學的基礎上，通過本章的學習使學習者能夠掌握增值稅稅收籌劃的習者能夠掌握增值稅稅收籌劃的基本方法與技巧，為從事稅收實基本方法與技巧，為從事稅收實務工作打下堅實的基礎。務工作打下堅實的基礎。主要內容主要內容v增值稅簡介增值稅簡介第一節(jié)第一節(jié) 增值稅納稅人的稅務籌劃增值稅納稅人的稅務籌劃第二節(jié)第二節(jié) 增值稅計稅依據(jù)的稅務籌劃增值稅計稅依據(jù)的稅務籌劃第三節(jié)第三節(jié) 增值稅稅率的稅務籌劃增值稅稅率的稅務籌劃第四節(jié)第四節(jié) 增值稅稅收優(yōu)惠的稅務籌劃

2、增值稅稅收優(yōu)惠的稅務籌劃 增值稅簡介增值稅簡介v2010年國內增值稅收入占稅收總收年國內增值稅收入占稅收總收入的比重為入的比重為29%。 v據(jù)統(tǒng)計，自據(jù)統(tǒng)計，自1994年以來，全國涉及年以來，全國涉及增值稅發(fā)票犯罪的案件達上萬起，增值稅發(fā)票犯罪的案件達上萬起，增值稅已成為犯罪率最高的稅種。增值稅已成為犯罪率最高的稅種。國家稅收嚴重流失國家稅收嚴重流失,200多人被判極多人被判極刑。刑。一、增值稅含義一、增值稅含義 以法定增值額為征稅對象的一種稅。以法定增值額為征稅對象的一種稅。增值額含義：增值額含義： 商品價值商品價值=C+v+m=C+v+m C: C:原材料原材料+ +機器折舊，機器折舊，

3、商品價值商品價值 ：商品售價：商品售價理論增值額：理論增值額：v+mv+m法定增值額：各國稅法規(guī)定不同，法定增值額：各國稅法規(guī)定不同， 區(qū)別在外購固定資產是否計入增值額。區(qū)別在外購固定資產是否計入增值額。v特點 1 1、實行價外稅、實行價外稅 2 2、間接扣稅法計算、間接扣稅法計算 銷售收入應納稅款銷售收入應納稅款- -生產資料已納稅款生產資料已納稅款= =增值額應納稅款增值額應納稅款 3 3、增值稅專用發(fā)票抵扣制度、增值稅專用發(fā)票抵扣制度 已納稅款以購進發(fā)票為抵扣憑證已納稅款以購進發(fā)票為抵扣憑證 4 4、道道課征，稅不重征、道道課征，稅不重征二、征稅范圍二、征稅范圍（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)

4、定v1 .1 .銷售或進口的貨物銷售或進口的貨物 ：有形動：有形動產產v2 .2 .提供加工和修理修配的勞務提供加工和修理修配的勞務（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 1.1.增值稅視同銷售行為增值稅視同銷售行為 ：8 8種行為種行為（1 1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物； （3 3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，機構移送其他機構用于銷售，（4 4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；）將自產或者委托加工的貨物用

5、于非增值稅應稅項目； （5 5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費消費； （6 6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資投資，提供給其他單，提供給其他單位或者個體工商戶；位或者個體工商戶； （7 7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （8 8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。人。 2.2.混合銷售行為混合銷售行為：v含義含義: :一項銷售行為一項銷售行

6、為既涉及貨物銷售，又涉及既涉及貨物銷售，又涉及非應稅勞務非應稅勞務( (交營業(yè)稅的勞務）。交營業(yè)稅的勞務）。v舉例：舉例： 汽車修理廠修車時提供洗車服務；汽車修理廠修車時提供洗車服務； 塑鋼門窗商店銷售產品并為客戶安裝塑鋼門窗商店銷售產品并為客戶安裝; 電視機廠銷售彩電并用本廠卡車運送電視機廠銷售彩電并用本廠卡車運送v稅務處理：稅務處理：（1）從事貨物生產、批發(fā)或零售為主的企業(yè)）從事貨物生產、批發(fā)或零售為主的企業(yè)和個人的混合銷售行為，征收增值稅和個人的混合銷售行為，征收增值稅（2）其他單位和個人的混合銷售行為，征收）其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅營業(yè)稅 如如:電信局提供電話安裝同時銷

7、售電話電信局提供電話安裝同時銷售電話 ,收營收營業(yè)稅業(yè)稅3.3.兼營非應稅勞務行為：兼營非應稅勞務行為：v含義：含義：增值稅納稅義務人在從事應稅貨增值稅納稅義務人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（交營業(yè)稅的勞務非應稅勞務（交營業(yè)稅的勞務) )。v舉例舉例: 汽車制造廠既生產銷售汽車，又提供汽車租賃服務汽車制造廠既生產銷售汽車，又提供汽車租賃服務; 建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務v稅務處理稅務處理 （1）分別核算的，應稅貨物銷售和勞務納增值稅，）分別核算的，應稅貨物銷售和勞務納增值稅，非應稅勞

8、務納營業(yè)稅非應稅勞務納營業(yè)稅 （2）不分別核算的，從高適用稅率，全部納增值稅）不分別核算的，從高適用稅率，全部納增值稅v4.4.兼營不同稅率的貨物或應稅行為：兼營不同稅率的貨物或應稅行為：經營行為經營行為 稅務處理稅務處理1、兼營不同稅率的、兼營不同稅率的 應稅項目均交增值稅。依納稅人的核算情應稅項目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率況選擇稅率（1）分別核算，按各自稅率計稅）分別核算，按各自稅率計稅（2）未分別核算，從高適用稅率）未分別核算，從高適用稅率2、混合銷售行為、混合銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1）以經營貨物為主，交增值稅）以經營貨

9、物為主，交增值稅（2）以經營勞務為主，交營業(yè)稅）以經營勞務為主，交營業(yè)稅3、兼營非應稅勞務、兼營非應稅勞務 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅是合并交稅（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算，只交增值稅、不交營）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅業(yè)稅三、納稅人三、納稅人 劃分為劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類劃分標準：劃分標準：P27P27一般納稅人：開具專用發(fā)票一般納稅人：開具專用發(fā)票小規(guī)模納稅人：開具普通發(fā)票小規(guī)模納稅人：開具普通發(fā)票 四、稅率與征收率四、稅率與征收率

10、v一般納稅人適用：一般納稅人適用： 基本稅率基本稅率17% 17% 低低 稅稅 率率13%(P27)13%(P27) 出口零稅率出口零稅率v小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人適用 3%3%（20092009年改）年改）五、一般納稅人應納稅額的計算五、一般納稅人應納稅額的計算 應納稅額應納稅額 =當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額( (一）銷項稅額的計算一）銷項稅額的計算 當期銷項稅額當期銷項稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率（二）進項稅額（二）進項稅額（憑證、用途、時間）（憑證、用途、時間）1.準予從銷項稅額中抵扣的進項準予從銷項稅額中抵扣的進項（1）取得增值稅專用發(fā)票）取得增值稅

11、專用發(fā)票（2）取得海關完稅憑證）取得海關完稅憑證（3）運費發(fā)票（）運費發(fā)票（7%）（4）購買免稅農產品（）購買免稅農產品（13%）2.2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額v(1)用于非應稅項目、免稅項目、集用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的體福利或者個人消費的購進購進貨物或貨物或者應稅勞務者應稅勞務v(2)非正常損失的購進貨物。非正常損失的購進貨物。v(3)非正常損失的在產品、產成品所非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。耗用的購進貨物或者應稅勞務。3.進項稅額抵扣時間進項稅額抵扣時間(p48) 自自2010年年1月月1日起，增值稅一

12、般納稅日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定處理：進項稅額抵扣按以下規(guī)定處理： 必須自該專用發(fā)票開具之日起必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。項稅額。 應在認證通過的當月按照增值稅有應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。否則不予抵扣進項稅額。六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 應納稅額應納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率=含稅銷售額含稅

13、銷售額/（1+征收率）征收率）征收率征收率 征收率：征收率：3% 七、納稅義務發(fā)生時間七、納稅義務發(fā)生時間（1）銷售貨物或應稅勞務：）銷售貨物或應稅勞務：P45（不（不同銷售方式時間不同）同銷售方式時間不同） （2）進口貨物，為報關進口的當天。）進口貨物，為報關進口的當天。 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅納稅人的稅務籌劃增值稅納稅人的稅務籌劃一、兩類納稅人的劃分標準一、兩類納稅人的劃分標準1.1.標準（標準（P69)P69)2.2.可選擇情況可選擇情況v小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可申請不作為小規(guī)模納稅人。資料的，可申請不作為小規(guī)模納稅人。

14、v年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。v納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。模納稅人。二、增值稅納稅人的稅務籌劃二、增值稅納稅人的稅務籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務籌劃份的稅務籌劃（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的稅務籌劃身份的稅務籌劃（一

15、）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務籌劃稅務籌劃v籌劃要點：計算籌劃要點：計算無差別平衡點（稅負平無差別平衡點（稅負平衡點）衡點），選擇稅負較輕的納稅人身份。，選擇稅負較輕的納稅人身份。（1 1）增值率判別法）增值率判別法（2 2）抵扣率判別法）抵扣率判別法（3 3）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法別法A.A.增值率籌劃法增值率籌劃法1.1.計算實際增值率計算實際增值率 增值率增值率=增值額增值額/銷售額銷售額 增值額增值額=銷售額銷售額-購進額購進額v增值率增值率=（銷售額（銷售額-購進額）購進額） /銷售額銷售額 銷售額

16、、購進額有不含稅、含稅銷售額、購進額有不含稅、含稅兩種情況，這里以不含稅為例。兩種情況，這里以不含稅為例。 2.無差別平衡點增值率計算無差別平衡點增值率計算 當兩類納稅人銷售額相同，應納稅額當兩類納稅人銷售額相同，應納稅額相同時的增值率即無差別平衡點增值率。相同時的增值率即無差別平衡點增值率。一般納稅人應納稅額一般納稅人應納稅額=小規(guī)模納稅人應納稅額小規(guī)模納稅人應納稅額= Rva=T2/T1 100% (T1有有17%、13%；T2為為3%）3.比較、選擇比較、選擇v實際增值率實際增值率=平衡點增值率，兩類納平衡點增值率，兩類納稅人稅負稅人稅負相等相等。v實際增值率實際增值率平衡點增值率，一般

17、納平衡點增值率，一般納稅人稅負稅人稅負重于重于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。v實際增值率實際增值率平衡點增值率，一般納平衡點增值率，一般納稅人稅負稅人稅負輕于輕于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。4.籌劃：合并或分立?；I劃：合并或分立。5.籌劃結果：籌劃結果：v作為一般納稅人應納稅額作為一般納稅人應納稅額v作為小規(guī)模納稅人應納稅額作為小規(guī)模納稅人應納稅額v節(jié)稅額節(jié)稅額舉例：舉例：P29例例2-1v應注意問題：應注意問題： 限制性因素限制性因素v思考題：思考題： （二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的稅務籌劃份的稅務籌劃1.1.稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：混合銷售：混合銷售：一

18、項銷售行為既涉及貨物銷售，一項銷售行為既涉及貨物銷售，又涉及非應稅勞務又涉及非應稅勞務( (交營業(yè)稅的勞務）。交營業(yè)稅的勞務）。（1）從事貨物生產、批發(fā)或零售為主的企）從事貨物生產、批發(fā)或零售為主的企業(yè)和個人的混合銷售行為，征收增值稅。業(yè)和個人的混合銷售行為，征收增值稅。（2）其他單位和個人的混合銷售行為，征）其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅收營業(yè)稅.v兼營不同稅率（或減免稅項目）兼營不同稅率（或減免稅項目）：分：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。別核算和未分別核算規(guī)定不同。v兼營不同稅種（增值稅和營業(yè)稅）兼營不同稅種（增值稅和營業(yè)稅）：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。分別核算和未分別核算規(guī)

19、定不同。v舉例：舉例： 塑鋼門窗商店銷售產品并為客戶安裝塑鋼門窗商店銷售產品并為客戶安裝; 電視機廠銷售彩電并用本廠卡車運送；電視機廠銷售彩電并用本廠卡車運送； 電信局銷售手機同時提供通訊服務；電信局銷售手機同時提供通訊服務； 汽車制造廠既生產銷售汽車，又提供汽車汽車制造廠既生產銷售汽車，又提供汽車租賃服務租賃服務; 建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務；業(yè)務； 某供銷社既銷售糧食、食用植物油，又某供銷社既銷售糧食、食用植物油，又銷售方便面等食品。銷售方便面等食品。2.2.混合銷售籌劃思路混合銷售籌劃思路（1 1）計算）計算無差別平衡點無差別平衡點，選擇稅負

20、較，選擇稅負較輕的稅種。輕的稅種。 計算計算實際增值率實際增值率 混合銷售無差別平衡點增值率混合銷售無差別平衡點增值率比較：比較： 實際增值率小于平衡點增值率，繳納增實際增值率小于平衡點增值率，繳納增值稅有利。值稅有利。 實際增值率大于平衡點增值率，繳納營實際增值率大于平衡點增值率，繳納營業(yè)稅有利。業(yè)稅有利?；I劃：籌劃：通過控制應稅貨物和應稅勞務的所通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例。占比例。 增值稅銷售額要占增值稅銷售額要占50%50%以上或增值稅銷以上或增值稅銷售額要占售額要占50%50%以下。以下。籌劃案例：（籌劃案例：（P35案例案例2-5）（2）變混合銷售為兼營業(yè)務。）變混合銷售為

21、兼營業(yè)務。案例：案例：某紡機廠是生產紡機設備流水線的專業(yè)廠某紡機廠是生產紡機設備流水線的專業(yè)廠家，某納稅年度實現(xiàn)不含增值稅銷售收入家，某納稅年度實現(xiàn)不含增值稅銷售收入8000萬元。由于該廠既負責流水線設備的生產，又萬元。由于該廠既負責流水線設備的生產，又負責設備的安裝負責設備的安裝(其中包括現(xiàn)場設計項目在內其中包括現(xiàn)場設計項目在內)，其中流水線設計安裝費用占銷售收入的其中流水線設計安裝費用占銷售收入的30。所以企業(yè)的稅收負擔率一直較高。此外，由于所以企業(yè)的稅收負擔率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要一年，會計對銷售的時間常常把握

22、不準，稅務一年，會計對銷售的時間常常把握不準，稅務機關每次檢查都會有這樣那樣的問題被查出。機關每次檢查都會有這樣那樣的問題被查出。于是，該廠擬進行稅務籌劃。于是，該廠擬進行稅務籌劃。納稅分析：納稅分析：v籌劃前，該廠設計安裝收入按增值稅計稅，適用籌劃前，該廠設計安裝收入按增值稅計稅，適用17的稅率，應納增值稅稅額：的稅率，應納增值稅稅額： 8000 3017=408萬元。萬元。v 籌劃后，該公司決定成立專業(yè)安裝公司，將部籌劃后，該公司決定成立專業(yè)安裝公司，將部分安裝業(yè)務獨立出來，變繳納增值稅為繳納營業(yè)分安裝業(yè)務獨立出來，變繳納增值稅為繳納營業(yè)稅?；I劃后，該廠設計安裝收入按營業(yè)稅計稅，稅。籌劃后

23、，該廠設計安裝收入按營業(yè)稅計稅，適用適用3的稅率。的稅率。 應納營業(yè)稅：應納營業(yè)稅：8000 30 （1+17%）3% = 84.24(萬元萬元)v籌劃后，僅此一項該廠就將少納稅籌劃后，僅此一項該廠就將少納稅323.76萬元萬元(40884.24)。3.兼營不同稅率行為的籌劃兼營不同稅率行為的籌劃籌劃思路：分別核算籌劃思路：分別核算【例例】某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，20102010年年8 8月份的經營收入有機電產品銷售額月份的經營收入有機電產品銷售額260260萬元，其中農機銷售額萬元，其中農機銷售額8080萬元。企業(yè)當月萬元。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為可抵扣的進

24、項稅額為4040萬元（銷售額均為萬元（銷售額均為不含稅銷售額）。不含稅銷售額）。（1 1）末分別核算。）末分別核算。 應納增值稅額應納增值稅額 =260=26017%-40=4.217%-40=4.2（萬元）（萬元）（2 2）分別核算。）分別核算。 應納增值稅額應納增值稅額= =（2602608080）17%17%808013%- 40 = 113%- 40 = 1（萬元）（萬元）v分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負3.23.2萬元萬元(4.2(4.2萬元萬元 - 1- 1萬元）。萬元）。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅計稅依據(jù)的稅務籌劃增值稅計稅依據(jù)的稅務籌劃一、增值

25、稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定一、增值稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定二、一般納稅人銷項稅額的稅務籌劃二、一般納稅人銷項稅額的稅務籌劃三、一般納稅人進項稅額的稅務籌劃三、一般納稅人進項稅額的稅務籌劃一、增值稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定一、增值稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定（一）一般納稅人應納稅額的計算（一）一般納稅人應納稅額的計算1.1.銷項稅額銷項稅額2.2.進項稅額進項稅額（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（三）進口貨物應納稅額的計算（三）進口貨物應納稅額的計算v籌劃總體原則籌劃總體原則:盡可能地縮小銷項稅盡可能地縮小銷項稅額，擴大進項稅額。額，擴大進項稅額。v縮小銷項稅額縮小銷項稅額:縮小銷售額和

26、推遲確縮小銷售額和推遲確認時間認時間v擴大進項稅額擴大進項稅額:不同抵扣時間、不同不同抵扣時間、不同購進價格購進價格二、一般納稅人銷項稅額的稅務二、一般納稅人銷項稅額的稅務籌劃籌劃（一）銷售價格的稅務籌劃（一）銷售價格的稅務籌劃定價策略：定價策略：P41P41（二）銷售方式的稅務籌劃：（二）銷售方式的稅務籌劃： 不同銷售方式下銷售額確定不同。不同銷售方式下銷售額確定不同。1.1.折扣銷售折扣銷售（1 1）現(xiàn)金折扣：）現(xiàn)金折扣：稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。（2 2）商業(yè)折扣方式）商業(yè)折扣方式v稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一稅法規(guī)定，如果銷售額和

27、折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。均不得從銷售額中抵減折扣額。（3 3）銷售折讓方式）銷售折讓方式v銷售折讓可以從貨物或應稅勞務的銷售銷售折讓可以從貨物或應稅勞務的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅額中扣除，以其余額計繳增值稅 2.2.還本銷售方式還本銷售方式v稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本支出。格，不得從銷售額中扣除還本支出

28、。3.3.以舊換新銷售方式以舊換新銷售方式v稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格售額，不得扣減舊貨物的收購價格.（三）結算方式的稅務籌劃（三）結算方式的稅務籌劃1.稅法對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定稅法對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定2.籌劃思路籌劃思路v沒有收到貨款不開票，延期納稅沒有收到貨款不開票，延期納稅3.具體做法具體做法案例：不同促銷方式下的納稅分析案例：不同促銷方式下的納稅分析P44案例案例2-9 三、一般納稅人進項稅額的稅務籌劃三、一般納稅人進項稅額的稅務籌劃（一）

29、利用進項抵扣時間進行稅務籌劃（一）利用進項抵扣時間進行稅務籌劃v稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 自自2010年年1月月1日起，增值稅一般納稅人取日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定處理：抵扣按以下規(guī)定處理： 必須自該專用發(fā)票開具之日起必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內到日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。 應在認證通過的應在認證通過的當月當月按照增值稅有關規(guī)定按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額?？圻M項稅額。（二（二

30、) )合理選擇供貨方進行稅務籌劃合理選擇供貨方進行稅務籌劃1.1.稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：一般納稅人一般納稅人（1 1）從一般納稅人購貨，可取得專用發(fā)）從一般納稅人購貨，可取得專用發(fā)票，可按票，可按17%17%、13%13%抵扣進項稅額抵扣進項稅額（2 2）從小規(guī)模納稅人購貨，可取得專用）從小規(guī)模納稅人購貨，可取得專用發(fā)票，按發(fā)票，按3%3%抵扣進項稅額；或者取得普抵扣進項稅額；或者取得普通發(fā)票不能抵扣進項稅額。通發(fā)票不能抵扣進項稅額。2.籌劃思路籌劃思路一般納稅人一般納稅人 計算計算購貨含稅價格比購貨含稅價格比，與，與價格折讓臨界點價格折讓臨界點比較，判斷稅后收益最大者。比較，判斷稅后收益最大者

31、。v購貨含稅價格比購貨含稅價格比 =小規(guī)模購貨價小規(guī)模購貨價/一般納稅人購貨價一般納稅人購貨價v價格折讓臨界點：價格折讓臨界點： 當從一般納稅人處購貨與從小規(guī)模納稅人當從一般納稅人處購貨與從小規(guī)模納稅人處購貨所實現(xiàn)凈利潤相等時，小規(guī)模納稅人處購貨所實現(xiàn)凈利潤相等時，小規(guī)模納稅人含稅價格與一般納稅人含稅價格比。含稅價格與一般納稅人含稅價格比。凈利潤凈利潤= =不含稅銷售額不含稅銷售額- -購進成本購進成本- -城建稅及教育費附加城建稅及教育費附加- -所得稅所得稅應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加 =應納增值稅應納增值稅*（7%+3%）應納所得稅應納所得稅 =（不含稅銷售額（不含稅銷售

32、額-購進成本購進成本-城建稅及教育費附加）城建稅及教育費附加）*所得稅率所得稅率 當實際含稅價格比當實際含稅價格比=臨界點價格比時，臨界點價格比時，利潤相等。利潤相等。 當實際含稅價格比小于臨界點價格比當實際含稅價格比小于臨界點價格比時，選小規(guī)模納稅人。時，選小規(guī)模納稅人。 當實際含稅價格比大于臨界點價格比當實際含稅價格比大于臨界點價格比時，選一般納稅人。時，選一般納稅人。v甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用增值稅率甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用增值稅率17%），預計每年可實現(xiàn)含稅銷售額），預計每年可實現(xiàn)含稅銷售額117萬元，萬元，需要外購原材料需要外購原材料50噸。現(xiàn)有噸?，F(xiàn)有A、B、C三個供貨

33、三個供貨單位，其中單位，其中A為一般納稅人，能夠出具增值稅專為一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，增值稅率用發(fā)票，增值稅率17%,B為小規(guī)模納稅人，能為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增值稅征收率為夠委托主管稅務機關代開增值稅征收率為3%的的專用發(fā)票，專用發(fā)票，C為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。ABC提供的原材料質量相同，但含稅價格卻提供的原材料質量相同，但含稅價格卻不同，分別為不同，分別為1.17萬元、萬元、1.03萬元、萬元、0.9萬元。萬元。作為財務人員，怎樣選擇供貨單位？作為財務人員，怎樣選擇供貨單位？v籌劃分析：假設不考慮其他相關費用情況下，籌劃分

34、析：假設不考慮其他相關費用情況下，通過比較選擇不同購貨對象下企業(yè)凈利潤的大通過比較選擇不同購貨對象下企業(yè)凈利潤的大小，選擇凈利潤最大的方案。小，選擇凈利潤最大的方案。v判別：判別：B與與A價格折讓比價格折讓比=1.03/1.17=88.03% 大于臨界點大于臨界點86.79%，A優(yōu)于優(yōu)于B;C與與A價格折讓比價格折讓比=0.9/1.17=76.92% 小于臨界點小于臨界點84.02%， C優(yōu)于優(yōu)于A; 所以，選所以，選Cv驗證：驗證：v方案一：從方案一：從A企業(yè)購進企業(yè)購進應納增值稅應納增值稅=117(1+17%)17%-（501.17）(1+17%)17%=8.5（萬元）（萬元）應納城建稅和

35、教育費附加應納城建稅和教育費附加 =8.5（7%+3%）=0.85（萬元）（萬元）應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅=117(1+17%)-（501.17）(1+17%)-0.8525%=12.2875（萬元）（萬元）凈利潤凈利潤=117(1+17%)-（501.17）=36.8625（萬元）（萬元）v方案二：從方案二：從B企業(yè)購進企業(yè)購進應納增值稅應納增值稅=117(1+17%)17%-（501.03）(1+3%)3%=15.5（萬元）（萬元）應納城建稅和教育費附加應納城建稅和教育費附加=15.5（7%+3%）=1.55（萬元）（萬元）應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅=117(1+17%)-501.0

36、3(1+3%)-1.5525%=12.1125（萬元）（萬元）凈利潤凈利潤=117(1+17%)-（501.03）=36.3375（萬元）（萬元）v方案三：從方案三：從C企業(yè)購進企業(yè)購進應納增值稅應納增值稅=117(1+17%)17%=17（萬元）（萬元）應納城建稅和教育費附加應納城建稅和教育費附加=17（7%+3%）=1.7（萬元）（萬元）應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅=117(1+17%)-500.9-1.725%=13.325（萬元）（萬元）凈利潤凈利潤=39.975（萬元）（萬元）v因此，從因此，從C企業(yè)購進貨物企業(yè)凈利潤最大。企業(yè)購進貨物企業(yè)凈利潤最大。（三）對運費安排的稅務籌劃（三）對運費安排的稅務籌劃1.稅法規(guī)定稅法規(guī)定（1）自備車輛運輸，油料等費用可抵扣）自備車輛運輸，油料等費用可抵扣17%（2）外購其他單位運輸，按運輸發(fā)票的）外購其他單位運輸，按運輸發(fā)票的7%抵扣抵扣（3）外購自己獨立運輸公司，運輸公司）外購自己獨立運輸公司