內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合

1、 &行品 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合 一、 引言 內(nèi)部審計和財務(wù)報表審計具有一定的理論依據(jù)， 符合本錢效益原那么，具體實 施可分為規(guī)劃階段，實施階段，缺陷階段評估和審計報告階段。 ?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準?和?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?兩個文件系統(tǒng)介紹 了會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計的制度安排， 為會計師事務(wù)所帶來了新的挑戰(zhàn)。如 何將內(nèi)部控制審計與傳統(tǒng)財務(wù)報告審計結(jié)合在一起， 是提高審計工作效率過程中 亟待決解決的問題。 二、 內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計比照 1. 審計對象。公司內(nèi)部控制審計可以對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計 和評估。對公司的財務(wù)報告進行內(nèi)部控制可以提升財務(wù)報告的質(zhì)量。

2、 因此，公司 財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計都是為了提供更高質(zhì)量的財務(wù)報告， 兩者相同的部 分在丁財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。 2. 審計方法。?企業(yè)內(nèi)部控制審計指引?要求會計師事務(wù)所以自上而下的方 式開展審計工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風(fēng)險，確定企業(yè)層面的控制，確定相 關(guān)的識別和了解可能的誤認來源， 最后選擇控制風(fēng)險，了解風(fēng)險，評估風(fēng)險和應(yīng) 對風(fēng)險的措施。因此，內(nèi)部控制審計遵循傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的核心思想即風(fēng)險導(dǎo) 向?qū)徲嫹绞?，兩種審計方式相同。 3. 審計程序。在進行內(nèi)部控制審計的過程中要對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效俄點揮tf貢 w 他?./pgjfw &帶品 5 第2頁共5頁 性進行測試。財

3、務(wù)報表進一步審計之前，必須進行控制測試，以便在確定實質(zhì)性 程序的性質(zhì)，時間和范圍之前，根據(jù)有效性進行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。 內(nèi)部控制審計訪問控制程序和財務(wù)報表審計的有效性的設(shè)計和運行大致相同， 包 括查詢，觀察，檢查和重新執(zhí)行等。 三、 內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的必要性 第一可以提高審計效率。注冊會計師可以對公司財務(wù)報表審計實施控制性測 試，可以初步了解被審計單位的內(nèi)部控制， 并作為對公司進行內(nèi)部控制審計的依 據(jù)。 第二符合本錢效益的原那么。如果兩家會計師事務(wù)所相結(jié)合，可以合理分配？? 計資源，減少審計程序，以及單位審計費用。 第三在審計工作中，被審計單位要持續(xù)不斷為審計機構(gòu)提供

4、審計證據(jù)，審計 事項往往涉及企業(yè)文件管理部門， 營銷管理部門，合同管理部門，客戶信息和審 計人員。取證過程很復(fù)雜，如果兩種審計相結(jié)合會減少重復(fù)工作。 四、 內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的作用 對丁注冊會計師，上市公司，和參與企業(yè)財務(wù)信息的各方來說，內(nèi)部控制審 計和財務(wù)報表審計的整合都具有重要意義。 在審計業(yè)務(wù)開展的過程中，內(nèi)部審計 是變化較為重大的局部。相對丁傳統(tǒng)的審計報表來說，整合審計模式提供了一種 新的思路。長期看來，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合是完善資本市場管理， 以及增強市場透明度的過程。 俄點揮tf貢 w 他?./pgjfw &帶品 5 第3頁共5頁 1. 促進企業(yè)管理

5、觀念的變革，強化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制審計的有第4頁共5頁 &帶品 效運行和審計的整合概念的提出給上市公司帶來了經(jīng)濟技術(shù)大考驗， 也產(chǎn)生了巨 大的積極效應(yīng)，使越來越多的企業(yè)開始注意建設(shè)內(nèi)部控制制度， 促進中國企業(yè)管 理往更先進的方向開展。在引入內(nèi)部控制審計政策過程中，內(nèi)部控制將影響企業(yè) 的整體價值。內(nèi)部控制制度的完善會為企業(yè)帶來更高的效益，如內(nèi)部控制涉及的 一系列業(yè)務(wù)流程和審批制度，有助丁管理層準確掌握企業(yè)情況，減少內(nèi)部欺詐， 防范風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的完善設(shè)計，可以使企業(yè)部門之間保持聯(lián)系和相互遏制， 使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有序進行。內(nèi)部控制審計和整合審計已成為促進內(nèi)部控制制度 建設(shè)最有

6、力的推動者。 2. 擴大會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，促進會計師事務(wù)所實施情況的快速提升。未 來審計的總體趨勢將是內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合。 內(nèi)部控制審計擴大 了會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為會計行業(yè)的開展提供了新的動力。根據(jù)統(tǒng)計顯示， 自2021年我國實施內(nèi)部控制審計以來，需要提供內(nèi)部控制審計報告的上市公司， 選擇兩家審計公司在同一家公司進行審計整合的公司占大多數(shù)， 說明整合審計在 實際運作中被更多的企業(yè)和會計師事務(wù)所接受。 整合審計為注冊會計師行業(yè)新興 審計模式以及會計帥行業(yè)長期開展帶來了新挑戰(zhàn)和新機遇。但新模式的構(gòu)建和形 成需要一點時間的過度。整合審計模式的快速開展將會促使注冊會計師向更加專

7、 業(yè)化的方向開展，成為提高自身素質(zhì)，加強專業(yè)培訓(xùn)的驅(qū)動力。同時也在提高中 國注冊會計師人員素質(zhì)，行業(yè)專業(yè)標(biāo)準方面起著重要的作用。 3. 降低審計的總本錢。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計是審計的兩種不同形 式，這兩種審計之間存在著共同點，而這種共同點正是兩種審計進行整合的根底。 這種整合使審計結(jié)果和證據(jù)可以互相使用，從而起到減少總體審計本錢的作用。 這些審計證據(jù)大多是兩種審計的共同需求，如果采用整合審計方式可以實現(xiàn)兩次 審計第5頁共5頁 之間的資源共享。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計需要首先對企業(yè)的整體情況 進行大概了解，同時對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行評估， 這就需要在進行審計之前對 相關(guān)資料文件進行收集，

8、同時對公司員工進行詢問了解情況。 從會計師事務(wù)所的 角度來看，會節(jié)省大量的時間和精力，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)有義務(wù)滿足會計 師事務(wù)所的要求，提供全部信息。如果不進行整合審計，分開進行兩次審計，企 業(yè)為配合會計師事務(wù)所的工作會花費大量人力物力資源，選擇整合審計可以節(jié)省 中間重復(fù)的步驟，除了審計資源可以實現(xiàn)共享，也可以因為相互使用資源而減少 溝通本錢。會計師事務(wù)所進行整合審計，將使溝通變得更加方便，這些內(nèi)容都將 促進整合審計進程，減少整體審計本錢，減少資源浪費和節(jié)省時間從而使審計過 程更有效率。 4. 降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。如果企業(yè)在內(nèi)部控制審計時，有重大錯報 卻未在控制測試被發(fā)現(xiàn)，根據(jù)整合

9、審計的實施程序，將能夠防止這種風(fēng)險，對內(nèi) 部控制審計進行調(diào)整，直到更準確的審計意見形成。整合審計可以利用內(nèi)部控制 審計的優(yōu)勢，提高內(nèi)部控制評估的有效性，將更有利丁財務(wù)報表風(fēng)險評估的方法 作為后續(xù)方案進行安排。整合審計中兩項審計進行相互驗證可以降低審計風(fēng)險， 從而使兩項審計的互補性也有所提高。 五、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計 一體化建議 基丁以前的分析，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間存在許多相關(guān) 性，如審計程序，方法，目標(biāo)和實踐，為整合審計提供了根底，企業(yè)對整合審計 帶來的提高審計效率，審計本錢降低等有諸多期望，為實施整合審計提供了市場 需求，也逐步成為積極倡導(dǎo)的未來審計模式。結(jié)合整合審

10、計在實施過程中需要關(guān) 注的問題，以及未來整合審計開展將帶來的積極影響，本文提出以下建議。 1. 制定整合審計準那么。整合審計目前受到企業(yè)宵睞，大多數(shù)公司也在審計時進行整合審計。但是目前的整合審計沒有配套指導(dǎo)方針和具體標(biāo)準， 指導(dǎo)審計業(yè) 務(wù)整合運作和實施內(nèi)部控制審計指導(dǎo)方針， 只提出了一些簡單的要求，所以整合 審計目前僅停留在簡單的定義層面， 而不是程序的具體實施。整合審計要想在實 踐中俄點揮tf貢 w 他?./pgjfw &帶品 5 第6頁共5頁 得到更好的應(yīng)用，取得長期性的開展，進行審計方案，實施，程序等的整合 就變得十分必要，包括為會計師事務(wù)所審計提供具體的準那么指引。 2. 加強

11、注冊會計師人才隊伍的質(zhì)量建設(shè)。在整合審計的過程中，注冊會計師 是主要的實施者。？溟師事務(wù)所中注冊會計師的素質(zhì)決定著整合審計的質(zhì)量。 根 據(jù)現(xiàn)有案例，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)大型會計師事務(wù)所整合審計是通過分工保證完成的， 而不是由負責(zé)總體審計方案和執(zhí)行的注冊會計師完成。 在整合審計時對兩種審計 方法熟練掌握并能夠在實際的工作中有效地加以整合， 具備這種能力的注冊會計 師在目前的會計師事務(wù)所中非常稀缺。會計師事務(wù)所應(yīng)掌握最新的人才流動信息 和會計政策最新變動信息，時刻掌握市場人才需求，注意兩種審計人才的平衡， 通過完善的人才培訓(xùn)機制，為會計人員的提供最新的內(nèi)部控制審計知識和技能培 訓(xùn)，同時不光是會計師事務(wù)所，部門和協(xié)會也可以為注冊會計師提供相關(guān)培訓(xùn)， 幫助注冊會計師行業(yè)水平整體提高。 3. 大力加強信息管理。在目前科技快速開展的時代，許多企業(yè)已經(jīng)在財務(wù)會 計上實現(xiàn)了信息化管理，但與內(nèi)部