稅法消費(fèi)稅備考知識(shí)點(diǎn)匯總

1、2014稅法消費(fèi)稅備考知識(shí)點(diǎn)匯總我國(guó)消費(fèi)稅是 1994 年國(guó)家稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種，在、都進(jìn)行了重大改革。它是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目中第三章的重要內(nèi)容。一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。二、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。三、消費(fèi)稅的

2、納稅義務(wù)時(shí)間：除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅基本一致。四、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)：納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品， 以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品， 除委托個(gè)人加工以外， 由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣 (市)銷售或者委托外縣 (市) 代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住

3、地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省 (自治區(qū)、直轄市 )范圍內(nèi)的，經(jīng)省 (自治區(qū)、直轄市 )財(cái)政廳 (局)、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。五、消費(fèi)稅的稅目：(一)煙子目： 1.卷煙 2.雪茄煙3.煙絲卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。5 月 1 日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5% 。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。(二)酒及酒精子目 :1. 白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒5.酒精對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基， 具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38 度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基

4、，酒精度低于 20 度(含) 的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。啤酒 (220 元/ 噸和 250 元/ 噸)、黃酒采用定額稅率。果啤屬于啤酒稅目。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋 (啤酒坊 )利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按 250 元/ 噸的稅率征收消費(fèi)稅。(三)化妝品含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品。不含舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。(四 )貴重首飾及珠寶玉石金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率 5%; 其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關(guān)

5、的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)(出廠 )、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% 。(五)鞭炮焰火不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。(六)成品油(七)汽車輪胎含汽車、摩托車輪胎 ;汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎;不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅。(八)小汽車子目 :1. 乘用車2.中輕型商用客車含 9 座內(nèi)乘用車、 10-23 座中輕型商用客車 (按額定載客區(qū)間值下限人數(shù)確定 )。電動(dòng)汽車以及沙灘車、 雪地車、卡丁車、 高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。(九)摩托車(十 )高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身

6、和握把。(十一 )高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000 元(含)以上的手表。(十二 )游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇。(十三 )木制一次性筷子(十四 )實(shí)木地板六、消費(fèi)稅的稅率：消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。由于針對(duì)不同稅目或子目適用不同的稅率，消費(fèi)稅的稅率檔次較為復(fù)雜。多數(shù)適用比例稅率， 成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。消費(fèi)稅共設(shè)置了11 個(gè)稅目，在

7、其中的3 個(gè)稅目下又設(shè)置了13 個(gè)子目，列舉了 25 個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21 個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4 個(gè)。共有14 個(gè)檔次的稅率，最低3% ，最高 45% 。七、消費(fèi)稅的征稅范圍：(一 )生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品1.生產(chǎn)2.視同生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：(新增 )(1) 將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的;(2) 將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。(二 )委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(三 )進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品(四 )零售應(yīng)稅消費(fèi)品 (金、銀、鉆 )零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：范圍;稅率 ;包裝物的處理經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)

8、， 自 1995 年 1 月 1 日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5% ，在納稅人銷售金銀首飾、 鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。 其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金(銀)、包金 (銀)首飾，以及鍍金 (銀)、包金 (銀)的鑲嵌首飾 (簡(jiǎn)稱非金銀首飾 )，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。對(duì)既銷售金銀首飾， 又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的， 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高

9、適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)， 也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。(五 )批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品 (卷煙 )八、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額：消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價(jià)定率計(jì)征法、 從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。(一 )從價(jià)定率計(jì)征適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額= 銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)

10、外費(fèi)用。銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅，其換算公式為：應(yīng)稅銷售額 = 含增值稅的銷售額÷(1+ 增值稅稅率或者征)收率價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：1.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：(1) 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的 ;(2) 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。2.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(1) 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部

11、批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) ;(2) 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù) ;(3) 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售： 無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金： 此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過 12 個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金：凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還

12、的， 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。(二 )從量定額計(jì)征適用定額稅率的消費(fèi)品， 其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額= 銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。(三)復(fù)合計(jì)征既規(guī)定了比例稅率， 又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。其計(jì)算公

13、式為：應(yīng)納稅額= 銷售額×比例稅率 + 銷售數(shù)量×定額稅率目前只有卷煙、 白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法， 其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用 )數(shù)量。(四 )計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定自產(chǎn)自用：按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1) 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格 =( 成本 + 利潤(rùn) ) ÷- (1比例稅率 )(2) 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格 =( 成本 + 利潤(rùn) + 自

14、產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率- 比)例÷稅(1率 )委托加工：按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1) 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格 =( 材料成本 + 加工費(fèi)) ÷- 比(1例稅率 )(2) 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格 =( 材料成本 + 加工費(fèi) + 委托加工數(shù)量×定額稅率- 比)例÷稅(1率 )進(jìn)口：按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1) 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格 =( 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅

15、) ÷- (1消費(fèi)稅比例稅率 )(2) 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格 =( 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率-消 ) ÷ (1費(fèi)稅比例稅率 )計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。(1) 卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案;(2) 其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定;(3) 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。其他規(guī)定：(1) 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(2) 對(duì)既有

16、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)， 對(duì)其銷售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅， 同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。(3) 從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。(4) 納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。(五 )外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品1.外購(gòu)或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的，對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料 )，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：(1

17、) 外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;(2) 外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 ;(3) 外購(gòu)或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;(4) 外購(gòu)或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火 ;(5) 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 ;(6) 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 ;(7) 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;(8) 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(9) 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。2.外購(gòu)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，按照不同行為計(jì)算公式分別如下：外購(gòu)從價(jià)定率：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)= 期初庫存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+ 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)- 期末庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)從量定額：當(dāng)期