企業(yè)所得稅核算與申報(bào)

1、稅費(fèi)核算與申報(bào)Tax calculation and declarationTax calculation and declaration項(xiàng)目七 企業(yè)所得稅核算與申報(bào)Project 7 Corporate income tax calculation and declaration新世紀(jì)高職高專新世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)類課程規(guī)劃教材會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)類課程規(guī)劃教材劉秀榮2項(xiàng)目七 企業(yè)所得稅核算與申報(bào)知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1、理解和掌握企業(yè)所得稅基本法、理解和掌握企業(yè)所得稅基本法規(guī)知識(shí)規(guī)知識(shí)2、掌握企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整并、掌握企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整并熟練進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算熟練進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)

2、算 3、掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)、掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及相關(guān)抵免規(guī)定算及相關(guān)抵免規(guī)定 4、掌握企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的程、掌握企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的程序及方法序及方法 5、熟悉企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理、熟悉企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 技能目標(biāo)技能目標(biāo)1、能夠準(zhǔn)確區(qū)分居民企業(yè)和非居、能夠準(zhǔn)確區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)，準(zhǔn)確選擇適用企業(yè)所民企業(yè)，準(zhǔn)確選擇適用企業(yè)所得稅稅率。得稅稅率。 2、能夠根據(jù)業(yè)務(wù)資料計(jì)算應(yīng)納企、能夠根據(jù)業(yè)務(wù)資料計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額業(yè)所得稅額 3、能夠根據(jù)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行所得稅、能夠根據(jù)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。4、能夠綜合運(yùn)用企業(yè)所得稅的法、能夠綜合運(yùn)用企業(yè)所得稅的法

3、律規(guī)范填制企業(yè)所得稅月（季）律規(guī)范填制企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表。度預(yù)繳納稅申報(bào)表。 5、會(huì)填制企業(yè)所得稅年度納稅申、會(huì)填制企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及相關(guān)附表報(bào)表及相關(guān)附表 項(xiàng)目七企業(yè)所得稅核算與申報(bào)項(xiàng)目七企業(yè)所得稅核算與申報(bào) 主要內(nèi)容子任務(wù)一 了解企業(yè)所得稅子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額任務(wù)二 進(jìn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理任務(wù)三 申報(bào)及繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種直接稅。種直接稅。 2007 2007年年1

4、111月月2828日國(guó)務(wù)院第日國(guó)務(wù)院第197197次常務(wù)會(huì)議通過次常務(wù)會(huì)議通過的的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，并，并從從20082008年年1 1月月1 1日日起實(shí)施。起實(shí)施。 一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象三、企業(yè)所得稅的稅率（三、企業(yè)所得稅的稅率（基本規(guī)定基本規(guī)定和和優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率） 三者之間的聯(lián)系三者之間的聯(lián)系 任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)一 了解企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率l（二）優(yōu)惠稅率（二）優(yōu)惠稅率l1 1對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的的稅

5、率征收企業(yè)所稅率征收企業(yè)所得稅。其中，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限得稅。其中，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：l（1 1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過不超過3030萬元萬元，從業(yè)人，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元；萬元；l（2 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元。萬元

6、。l2 2國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅收企業(yè)所得稅 l3. 3. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，對(duì)于其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得減按系的，對(duì)于其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得減按10%10%的稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)一 了解企業(yè)所得稅【任務(wù)導(dǎo)入】l1.1.企業(yè)所得稅平時(shí)是如何繳納的？企業(yè)所得稅平時(shí)是如何繳納的

7、？l2.2.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是全年的應(yīng)納稅所得企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是全年的應(yīng)納稅所得額還是利潤(rùn)總額，它們之間有區(qū)別嗎？額還是利潤(rùn)總額，它們之間有區(qū)別嗎？l3.3.納稅人平時(shí)每月計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，按照什納稅人平時(shí)每月計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，按照什么作為計(jì)稅依據(jù)？年底匯總應(yīng)按什么作為計(jì)稅么作為計(jì)稅依據(jù)？年底匯總應(yīng)按什么作為計(jì)稅依據(jù)？依據(jù)？任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)一 了解企業(yè)所得稅l一是直接計(jì)算法。一是直接計(jì)算法。其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為：l = - - - - = - - - -l l二是間接計(jì)算法。二是間接計(jì)算法。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利

8、潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額l一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)l二、企業(yè)所得稅的稅前扣除二、企業(yè)所得稅的稅前扣除l三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理l四、虧損的處理四、虧損的處理l五、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額收入收入總額總額不征稅不征稅收入收入免稅免稅收入收入各項(xiàng)準(zhǔn)予各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目允許彌補(bǔ)的允許彌補(bǔ)的以前年度虧損以前年度虧損任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額l一、營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入）l減：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其它業(yè)務(wù)成本 ）l 營(yíng)業(yè)稅金及附加l 銷售費(fèi)用l 管理費(fèi)用l 財(cái)務(wù)費(fèi)用l 資產(chǎn)減值損失l

9、 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益l 投資收益l 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益l二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)l加：營(yíng)業(yè)外收入l減：營(yíng)業(yè)外支出l三、利潤(rùn)總額l減：所得稅費(fèi)用l四、凈利潤(rùn)期間費(fèi)用期間費(fèi)用任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)l（一）收入總額的確認(rèn)（一）收入總額的確認(rèn)l（二）不征稅收入（二）不征稅收入l（三）免稅收入（三）免稅收入任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額（一）收入總額的確認(rèn)（一）收入總額的確認(rèn)l1.1.銷售貨物收入。銷售貨物收入。l2.2.提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入。l3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。l4.4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

10、。股息、紅利等權(quán)益性投資收益。l5.5.利息收入。利息收入。l6.6.租金收入。租金收入。l7.7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入。l8.8.接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入。l9.9.其他收入。其他收入。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額l【鏈接鏈接】營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 本科目核算企業(yè)發(fā)生的本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支

11、付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等?？铐?xiàng)等。 l企業(yè)取得收入的形式有貨幣形式和非貨幣形式。企企業(yè)取得收入的形式有貨幣形式和非貨幣形式。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格確業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值確定收入額。定公允價(jià)值確定收入額。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額（二）不征稅收入（二）不征稅收入l1.1.財(cái)政撥款。（營(yíng)業(yè)外收入）財(cái)政撥款。（營(yíng)業(yè)外收入）l2.2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。、政府性基金。l3.3.國(guó)務(wù)院

12、規(guī)定的其他不征稅收入。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額（三）免稅收入（三）免稅收入l1.1. 國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債而取得的利息收入。行的國(guó)債而取得的利息收入。l2.2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。投資收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益所取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的，不包括連

13、續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足股票不足1212個(gè)月取得的投資收益。個(gè)月取得的投資收益。l3.3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。等權(quán)益性投資收益。l4.4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。有規(guī)定

14、的除外。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額二、企業(yè)所得稅的稅前扣除二、企業(yè)所得稅的稅前扣除l（一）稅前扣除的基本原則（一）稅前扣除的基本原則l（二）稅前扣除項(xiàng)目（二）稅前扣除項(xiàng)目l企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、費(fèi)用、稅金、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。時(shí)扣除。l稅金：稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括納稅人按規(guī)定繳納的外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括納

15、稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅營(yíng)業(yè)稅、資源稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅及教育費(fèi)附加及教育費(fèi)附加。納稅人繳納的。納稅人繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用中扣除，不再作銷售稅金單中扣除，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。獨(dú)扣除。l（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)（1616項(xiàng)）項(xiàng)） l （四）不得扣除的項(xiàng)目（四）不得扣除的項(xiàng)目任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)1.1.工資薪金支出工資薪金支出l（1 1）企業(yè)

16、發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。l（2 2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)人員所支付的工資支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職按照支付給殘疾職工工資的工工資的100%100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。 任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅

17、稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額2.2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出l（1 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額資薪金總額14%14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 l（2 2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額總額2%2%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。l （3 3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額過工資薪金總額2.5%2.5

18、%的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額3.3.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金l企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金積金，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所

19、得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額4.4.借款費(fèi)用借款費(fèi)用l企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化合理的不需要資本化的借款費(fèi)用的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額5.5.借款利息支出借款利息支出l企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：準(zhǔn)予扣除：（1 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)

20、行債券的利息支出；（2 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分計(jì)算的數(shù)額的部分。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額6.6.匯兌損失匯兌損失l企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成

21、本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額7.7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)l企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，支出，按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 5。l銷售（營(yíng)業(yè)）收入按照會(huì)計(jì)制度核算的銷售（營(yíng)業(yè)）收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入視同銷售收

22、入三部分組成。三部分組成。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額。的凈額。 任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額8.8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)l企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%15%的部的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二

23、計(jì)算企業(yè)所得稅稅額9.9.專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金l【會(huì)計(jì)知識(shí)鏈接會(huì)計(jì)知識(shí)鏈接】l（1 1）收到的時(shí)候：）收到的時(shí)候： l借：銀行存款借：銀行存款 l 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 l（2 2）發(fā)生支付的時(shí)候：）發(fā)生支付的時(shí)候： l借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 l 貸：銀行存款貸：銀行存款10.10.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)l企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。予扣除。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額11.11.租賃費(fèi)租賃費(fèi)l企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣

24、除：的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1 1）以）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻租賃期限均勻扣除；扣除；（2 2）以）以融資租賃方式融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。12.12.勞動(dòng)保護(hù)支出勞動(dòng)保護(hù)支出l企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額13.13.公益性捐

25、贈(zèng)公益性捐贈(zèng)l公益性捐贈(zèng)支出，在公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)總額12%12%以內(nèi)的以內(nèi)的部分部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額l14. 14. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。l15. 15. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)

26、、場(chǎng)所生產(chǎn)就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額16. 16. 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用l開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。l研究開發(fā)費(fèi)用的加

27、計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%50%加加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的的150%150%攤銷。攤銷。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額（四）不得扣除的項(xiàng)目（四）不得扣除的項(xiàng)目l在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

28、1.1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.2.企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。3.3.稅收滯納金。稅收滯納金。4.4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。5.5.超出國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益性捐贈(zèng)支出，以及非公益性超出國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益性捐贈(zèng)支出，以及非公益性的捐贈(zèng)。的捐贈(zèng)。6.6.贊助支出。指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣贊助支出。指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。告性質(zhì)支出。7.7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

29、主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.8.與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。l【注釋注釋】在用間接法計(jì)算時(shí)，前兩項(xiàng)不用調(diào)整，后六項(xiàng)應(yīng)調(diào)在用間接法計(jì)算時(shí)，前兩項(xiàng)不用調(diào)整，后六項(xiàng)應(yīng)調(diào)增所得額。增所得額。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理l（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理l（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理l（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理l（四）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理l（五）存貨的稅

30、務(wù)處理（五）存貨的稅務(wù)處理l（六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理l（七）遞耗資產(chǎn)的稅務(wù)處理（七）遞耗資產(chǎn)的稅務(wù)處理l（八）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理（八）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額四、虧損的處理四、虧損的處理l企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年最長(zhǎng)不得超過五年。 任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額五、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、應(yīng)納稅額的計(jì)算l（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅

31、額的計(jì)算l（二）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算l（三）境外所得稅抵免（三）境外所得稅抵免 任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算l企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。其基本計(jì)算公式額后的余額，為應(yīng)納稅額。其基本計(jì)算公式為：為：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免適用稅率減免稅額抵免稅額稅額抵免稅額l 1. 1.減免稅額減免稅額l 2.2.抵免稅

32、額抵免稅額任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額（二）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算l非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，按照下非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：1.1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2.2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；余額為應(yīng)納稅所得額；3.3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方

33、法計(jì)算應(yīng)納稅其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所得額。l非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率抵免稅額適用稅率抵免稅額任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額（三）境外所得稅抵免（三）境外所得稅抵免l計(jì)算步驟：計(jì)算步驟：l1.1.中國(guó)境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅總額中國(guó)境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅總額l= =（境內(nèi)所得（境內(nèi)所得+ +境外所得）境外所得） 所得稅稅率所得稅稅率 2. = 2. = 3.3.計(jì)算某國(guó)（地區(qū)）境外實(shí)納稅額。計(jì)算某國(guó)（地區(qū)）境外實(shí)納稅額。4.4.比較比較2 2與與3 3，選較小者扣

34、除。，選較小者扣除。境內(nèi)外應(yīng)納稅額境內(nèi)外應(yīng)納稅額= =第第1 1項(xiàng)項(xiàng)-2-2、3 3項(xiàng)中較小者項(xiàng)中較小者【做中學(xué)做中學(xué)7-87-8】 【做中學(xué)做中學(xué)7-97-9】某國(guó)（地區(qū)）所某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額得稅抵免限額中國(guó)境內(nèi)境外中國(guó)境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅總額所得應(yīng)納稅總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額l法定稅率明顯高于我國(guó)的境外所得來源國(guó)（地法定稅率明顯高于我國(guó)的境外所得來源國(guó)（地區(qū)）名單區(qū)）名單 l美國(guó)、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、美國(guó)、阿根廷、布隆迪、

35、喀麥隆、古巴、法國(guó)、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科法國(guó)、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國(guó)、敘利亞、約旦、老撾。威特、孟加拉國(guó)、敘利亞、約旦、老撾。任務(wù)一 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額子任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅稅額l一、差異一、差異 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 永久性差異：計(jì)算調(diào)整，會(huì)計(jì)處理不體現(xiàn)。永久性差異：計(jì)算調(diào)整，會(huì)計(jì)處理不體現(xiàn)。 差異差異 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 暫時(shí)性差異：計(jì)算調(diào)整，會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)。暫時(shí)性差異：計(jì)算調(diào)整，會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)。l 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：未來多交稅（遞延所得稅負(fù)債）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：未來多交稅（遞延所得稅負(fù)債）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異：未來少交稅（遞延所得

36、稅資產(chǎn)）可抵扣暫時(shí)性差異：未來少交稅（遞延所得稅資產(chǎn)）l二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法任務(wù)二 進(jìn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法l（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債，確認(rèn)了未實(shí)（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債，確認(rèn)了未實(shí)現(xiàn)的收益）現(xiàn)的收益）l1.1.資產(chǎn)：賬面價(jià)值資產(chǎn)：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)l例：例： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 1010萬萬 （按市價(jià)調(diào)整）（按市價(jià)調(diào)整）l 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1010萬萬l 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 2.52.5萬萬l 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：

37、遞延所得稅負(fù)債 2.52.5萬萬l 影響不同期間所得稅費(fèi)用的金額，從而影響稅后利潤(rùn)影響不同期間所得稅費(fèi)用的金額，從而影響稅后利潤(rùn)及分配。及分配。l2.2.負(fù)債：賬面價(jià)值負(fù)債：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)（確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益，估計(jì)（確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益，估計(jì)確認(rèn)少償還的債務(wù)）確認(rèn)少償還的債務(wù)）任務(wù)二 進(jìn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理l（二）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)了未（二）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)了未實(shí)現(xiàn)的損失）實(shí)現(xiàn)的損失）l1.1.資產(chǎn)：賬面價(jià)值資產(chǎn)：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) l例：借：資產(chǎn)減值損失例：借：資產(chǎn)減值損失 1010萬萬l 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1010萬萬

38、l借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.52.5萬萬l 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用延所得稅費(fèi)用延所得稅費(fèi)用 2.52.5萬萬l2.2.負(fù)債：賬面價(jià)值負(fù)債：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)l 例：借：銷售費(fèi)用例：借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 2 2萬萬l 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 2萬萬 l借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.50.5萬萬l 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用延所得稅費(fèi)用延所得稅費(fèi)用 0.50.5萬萬任務(wù)二 進(jìn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理三、會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)處理l1.1.正確計(jì)算企業(yè)所得稅。正確計(jì)算企業(yè)所得稅。l借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅l2.2.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)l（1 1）借：所得稅費(fèi)用）借：所得稅費(fèi)用遞延所得