首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則操作手冊附件三

1、首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則操作手冊附件三一、本附件學(xué)習(xí)及操作要點(diǎn)本附件用以規(guī)范按新會計(jì)準(zhǔn)則要求對以前年度企業(yè)所得稅按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法追溯調(diào)整的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則第18號“所得稅”規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法，改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行處理。原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減

2、的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。二、本附件具體操作流程本操作流程只適用于本集團(tuán)首次執(zhí)行日所得稅追溯調(diào)整業(yè)務(wù)。第一步、列表計(jì)算暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異明細(xì)表填報(bào)單位： 年 月 單位：元項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異壞賬準(zhǔn)備余額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額累計(jì)折舊余額（殘值率不同的影響）預(yù)提費(fèi)用余額未實(shí)現(xiàn)的集團(tuán)內(nèi)部存貨銷售利潤投資蒙牛阿拉無形資產(chǎn)-商標(biāo)使用權(quán)余額合計(jì)本表填列說明：本表項(xiàng)目為2006年末集團(tuán)涉及的暫時(shí)性差異項(xiàng)目，其中：1、“壞賬準(zhǔn)備余額”項(xiàng)目集團(tuán)中只需液體奶本部填列數(shù)據(jù)，其他公司均不需填列數(shù)據(jù)。液體奶本部需在“賬面價(jià)值

3、”欄中填列數(shù)據(jù)1,987,712.80元，在“計(jì)稅基礎(chǔ)”欄中填列數(shù)據(jù)0，故可抵扣暫時(shí)性差異為1,987,712.80元；2、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額”項(xiàng)目只需蒙牛阿拉公司在“賬面價(jià)值”欄中填列數(shù)據(jù)3,024,724.27元（本集團(tuán)合并只作50%的數(shù)額），在“計(jì)稅基礎(chǔ)”欄中填列數(shù)據(jù)0，在“可抵扣暫時(shí)性差異”填列數(shù)據(jù)3,024,724.27元（本集團(tuán)合并只作50%的數(shù)額）；3、“累計(jì)折舊余額”項(xiàng)目形成暫時(shí)性差異的原因?yàn)闀?jì)與稅法確認(rèn)的殘值率不同。本集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)殘值率為3%，稅法則確認(rèn)外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)殘值率不低于10%，內(nèi)資企業(yè)不低于5%，故本集團(tuán)所有公司均存在該項(xiàng)目下的可抵扣暫時(shí)性差異。本

4、項(xiàng)目具體填表方法如下：“賬面價(jià)值”欄中填列2006年年末各公司累計(jì)折舊余額賬面數(shù)據(jù)（a），“計(jì)稅基礎(chǔ)”欄中外資企業(yè)填列b = a /(1-3%)*(1-10%)數(shù)據(jù)，內(nèi)資企業(yè)填列b = a /(1-3%)*(1-5%)數(shù)據(jù)，兩者之間的差數(shù)在“可抵扣暫時(shí)性差異”填列；4、“預(yù)提費(fèi)用余額”項(xiàng)目為不包括預(yù)提利息費(fèi)用的其他預(yù)提費(fèi)用余額。2006年末存在此項(xiàng)目的公司需在“賬面價(jià)值”欄中填列2006年年末各公司不包括預(yù)提利息費(fèi)用的其他預(yù)提費(fèi)用賬面余額，“計(jì)稅基礎(chǔ)”欄中填列數(shù)據(jù)0，兩者之間的差數(shù)在“可抵扣暫時(shí)性差異”填列；5、“未實(shí)現(xiàn)的集團(tuán)內(nèi)部存貨銷售利潤”、“投資蒙牛阿拉無形資產(chǎn)-商標(biāo)使用權(quán)余額”項(xiàng)目只需

5、集團(tuán)總部在合并報(bào)表時(shí)填列。以上項(xiàng)目各公司的具體數(shù)據(jù)請見附表1第二步、列表計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。項(xiàng)目金額預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的差異及稅率遞延所得稅資產(chǎn)金額20072008200920102011 一、可抵扣暫時(shí)性差異項(xiàng)目 1、壞賬準(zhǔn)備余額 2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額 3、累計(jì)折舊余額（殘值率不同的影響） 4、預(yù)提費(fèi)用余額 5、未實(shí)現(xiàn)的集團(tuán)內(nèi)部存貨銷售利潤 6、投資蒙牛阿拉無形資產(chǎn)-商標(biāo)使用權(quán)余額 小計(jì) 二、可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期 三、稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期（如購買國產(chǎn)設(shè)備抵免稅） 合計(jì) 遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表填報(bào)單位： 年 月 單位：元本表填列說明：1、“可抵扣暫時(shí)性差異”項(xiàng)目根據(jù)附表1數(shù)額填列；2、“可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期”

6、項(xiàng)目本次調(diào)整無調(diào)整數(shù)據(jù)；3、稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期（購買國產(chǎn)設(shè)備抵免稅）項(xiàng)目本次調(diào)整只需烏蘭浩特事業(yè)部填列數(shù)據(jù)；4、暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回年度的確認(rèn)：“壞賬準(zhǔn)備余額”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額”、“預(yù)提費(fèi)用余額” 、“未實(shí)現(xiàn)的集團(tuán)內(nèi)部存貨銷售利潤”、“稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期”等項(xiàng)目差異轉(zhuǎn)回的年度確認(rèn)為發(fā)生差異的次年即2007年?！袄塾?jì)折舊余額”項(xiàng)目正常情況下各公司應(yīng)按固定資產(chǎn)的具體情況分析確認(rèn)每項(xiàng)（類）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回年度（即固定資產(chǎn)處置年度），由于本集團(tuán)絕大多數(shù)固定資產(chǎn)為房屋或機(jī)器設(shè)備，其使用年限10年以上，本次調(diào)整為達(dá)到統(tǒng)一及簡化的目的，統(tǒng)一認(rèn)定本集團(tuán)的固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的年度為2011年（確認(rèn)該年度為差異轉(zhuǎn)回年

7、度的原因?yàn)椋杭瘓F(tuán)各公司2011年及以后年度的稅率是一樣的，其次各公司今后也可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整該項(xiàng)目）。 “投資蒙牛阿拉無形資產(chǎn)-商標(biāo)使用權(quán)余額”項(xiàng)目根據(jù)無形資產(chǎn)實(shí)際攤銷期分別確認(rèn)轉(zhuǎn)回差異年度。5、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回各年稅率的確定以目前稅率為基礎(chǔ)，并考慮預(yù)期轉(zhuǎn)回該資產(chǎn)或負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。6、由可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)金額等于轉(zhuǎn)回年度差異金額乘以轉(zhuǎn)回當(dāng)年實(shí)際稅率。各公司遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表數(shù)據(jù)見附表2第三步、賬務(wù)處理各公司在本月完成上述業(yè)務(wù)調(diào)整后，反結(jié)賬于2007年年初，單體事業(yè)部在初始化錄入時(shí)增加遞延所得稅資產(chǎn)、盈余公積-法定盈余公積、任意盈余公積及利潤分配-未分配利潤金額；總部及各財(cái)務(wù)中心下設(shè)事業(yè)部增加遞延所得稅資產(chǎn)、內(nèi)部往來，總部及各財(cái)務(wù)中心則增加內(nèi)部往來及盈余公積-法定盈余公積、任意盈余公積及利潤分配-未分配利潤金額。下面舉例說明上述賬戶金額的確認(rèn)方法。假設(shè)某單體事業(yè)部通過計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)金額100元，則盈余公積-法定盈余公積、任意盈余公積及利潤分配-