首次執(zhí)行企業(yè)會計準則操作手冊附件三

1、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則操作手冊附件三一、本附件學(xué)習(xí)及操作要點本附件用以規(guī)范按新會計準則要求對以前年度企業(yè)所得稅按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法追溯調(diào)整的業(yè)務(wù)事項。根據(jù)新會計準則第18號“所得稅”規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法，改用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行處理。原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進行比較，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的稅率計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減

2、的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整期初留存收益。二、本附件具體操作流程本操作流程只適用于本集團首次執(zhí)行日所得稅追溯調(diào)整業(yè)務(wù)。第一步、列表計算暫時性差異。暫時性差異明細表填報單位： 年 月 單位：元項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異壞賬準備余額存貨跌價準備余額累計折舊余額（殘值率不同的影響）預(yù)提費用余額未實現(xiàn)的集團內(nèi)部存貨銷售利潤投資蒙牛阿拉無形資產(chǎn)-商標(biāo)使用權(quán)余額合計本表填列說明：本表項目為2006年末集團涉及的暫時性差異項目，其中：1、“壞賬準備余額”項目集團中只需液體奶本部填列數(shù)據(jù)，其他公司均不需填列數(shù)據(jù)。液體奶本部需在“賬面價值

3、”欄中填列數(shù)據(jù)1,987,712.80元，在“計稅基礎(chǔ)”欄中填列數(shù)據(jù)0，故可抵扣暫時性差異為1,987,712.80元；2、“存貨跌價準備余額”項目只需蒙牛阿拉公司在“賬面價值”欄中填列數(shù)據(jù)3,024,724.27元（本集團合并只作50%的數(shù)額），在“計稅基礎(chǔ)”欄中填列數(shù)據(jù)0，在“可抵扣暫時性差異”填列數(shù)據(jù)3,024,724.27元（本集團合并只作50%的數(shù)額）；3、“累計折舊余額”項目形成暫時性差異的原因為會計與稅法確認的殘值率不同。本集團統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)殘值率為3%，稅法則確認外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)殘值率不低于10%，內(nèi)資企業(yè)不低于5%，故本集團所有公司均存在該項目下的可抵扣暫時性差異。本

4、項目具體填表方法如下：“賬面價值”欄中填列2006年年末各公司累計折舊余額賬面數(shù)據(jù)（a），“計稅基礎(chǔ)”欄中外資企業(yè)填列b = a /(1-3%)*(1-10%)數(shù)據(jù)，內(nèi)資企業(yè)填列b = a /(1-3%)*(1-5%)數(shù)據(jù)，兩者之間的差數(shù)在“可抵扣暫時性差異”填列；4、“預(yù)提費用余額”項目為不包括預(yù)提利息費用的其他預(yù)提費用余額。2006年末存在此項目的公司需在“賬面價值”欄中填列2006年年末各公司不包括預(yù)提利息費用的其他預(yù)提費用賬面余額，“計稅基礎(chǔ)”欄中填列數(shù)據(jù)0，兩者之間的差數(shù)在“可抵扣暫時性差異”填列；5、“未實現(xiàn)的集團內(nèi)部存貨銷售利潤”、“投資蒙牛阿拉無形資產(chǎn)-商標(biāo)使用權(quán)余額”項目只需

5、集團總部在合并報表時填列。以上項目各公司的具體數(shù)據(jù)請見附表1第二步、列表計算遞延所得稅資產(chǎn)。項目金額預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的差異及稅率遞延所得稅資產(chǎn)金額20072008200920102011 一、可抵扣暫時性差異項目 1、壞賬準備余額 2、存貨跌價準備余額 3、累計折舊余額（殘值率不同的影響） 4、預(yù)提費用余額 5、未實現(xiàn)的集團內(nèi)部存貨銷售利潤 6、投資蒙牛阿拉無形資產(chǎn)-商標(biāo)使用權(quán)余額 小計 二、可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期 三、稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期（如購買國產(chǎn)設(shè)備抵免稅） 合計 遞延所得稅資產(chǎn)明細表填報單位： 年 月 單位：元本表填列說明：1、“可抵扣暫時性差異”項目根據(jù)附表1數(shù)額填列；2、“可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期”

6、項目本次調(diào)整無調(diào)整數(shù)據(jù)；3、稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期（購買國產(chǎn)設(shè)備抵免稅）項目本次調(diào)整只需烏蘭浩特事業(yè)部填列數(shù)據(jù)；4、暫時性差異轉(zhuǎn)回年度的確認：“壞賬準備余額”、“存貨跌價準備余額”、“預(yù)提費用余額” 、“未實現(xiàn)的集團內(nèi)部存貨銷售利潤”、“稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期”等項目差異轉(zhuǎn)回的年度確認為發(fā)生差異的次年即2007年。“累計折舊余額”項目正常情況下各公司應(yīng)按固定資產(chǎn)的具體情況分析確認每項（類）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回年度（即固定資產(chǎn)處置年度），由于本集團絕大多數(shù)固定資產(chǎn)為房屋或機器設(shè)備，其使用年限10年以上，本次調(diào)整為達到統(tǒng)一及簡化的目的，統(tǒng)一認定本集團的固定資產(chǎn)暫時性差異轉(zhuǎn)回的年度為2011年（確認該年度為差異轉(zhuǎn)回年

7、度的原因為：集團各公司2011年及以后年度的稅率是一樣的，其次各公司今后也可根據(jù)實際情況調(diào)整該項目）。 “投資蒙牛阿拉無形資產(chǎn)-商標(biāo)使用權(quán)余額”項目根據(jù)無形資產(chǎn)實際攤銷期分別確認轉(zhuǎn)回差異年度。5、預(yù)計轉(zhuǎn)回各年稅率的確定以目前稅率為基礎(chǔ)，并考慮預(yù)期轉(zhuǎn)回該資產(chǎn)或負債期間的適用稅率計量。6、由可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)金額等于轉(zhuǎn)回年度差異金額乘以轉(zhuǎn)回當(dāng)年實際稅率。各公司遞延所得稅資產(chǎn)明細表數(shù)據(jù)見附表2第三步、賬務(wù)處理各公司在本月完成上述業(yè)務(wù)調(diào)整后，反結(jié)賬于2007年年初，單體事業(yè)部在初始化錄入時增加遞延所得稅資產(chǎn)、盈余公積-法定盈余公積、任意盈余公積及利潤分配-未分配利潤金額；總部及各財務(wù)中心下設(shè)事業(yè)部增加遞延所得稅資產(chǎn)、內(nèi)部往來，總部及各財務(wù)中心則增加內(nèi)部往來及盈余公積-法定盈余公積、任意盈余公積及利潤分配-未分配利潤金額。下面舉例說明上述賬戶金額的確認方法。假設(shè)某單體事業(yè)部通過計算得出遞延所得稅資產(chǎn)金額100元，則盈余公積-法定盈余公積、任意盈余公積及利潤分配-