稅收政策疑難解析消費(fèi)稅篇

1、1.新修訂的消費(fèi)稅暫行條例有哪些政策變化?請問新修訂的消費(fèi)稅暫行條例與原條例相比有哪些新的變化? 新修訂的消費(fèi)稅暫行條例將過去以規(guī)章形式發(fā)布的文件充實(shí)到新條例中，同時對納稅申報(bào)期等內(nèi)容作了新的規(guī)定。 (1)個人受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，不再代扣收代繳消費(fèi)稅。對于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方無論是單位或者個人，都應(yīng)當(dāng)代收代繳消費(fèi)稅稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。即受托方如果是個人，則不用代收代繳稅款。 (2)新條例明確了實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式。 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅

2、辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 其中： 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1比例稅率) 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1比例稅率) 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品， 組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1消費(fèi)稅比例稅率) (3)稅目、稅率的調(diào)整。對比新舊條例稅目稅率表，稅目由11項(xiàng)調(diào)整為14項(xiàng)。 一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計(jì)征0.003元支的規(guī)定，而且乙類卷煙

3、稅率從40降到30。 二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20。定額稅率為0.5元斤(500克)或0.5元500毫升。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。三是啤酒分類征收，其中甲類啤酒250元噸，乙類啤酒220元噸。(4)新增、調(diào)整和取消的稅目。 新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。 取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。 取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將

4、原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。 調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置。調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10的稅率下調(diào)到3。(5)消費(fèi)稅申報(bào)和納稅期限調(diào)整。舊條例規(guī)定消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，新條例則在此基礎(chǔ)上增加了一季度的納稅期限，具體適用對象由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 為了和增值稅申報(bào)期限改變相適應(yīng)，新條例將舊條例規(guī)定的10日申報(bào)期調(diào)整為15日。新條例規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1

5、個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 新條例規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，對比1日條例規(guī)定的7日延長了8天。2.哪些應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款?具體如何操作?哪些應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款?具體如何操作? 依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定)的通知(國稅發(fā)1993156號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知(國稅發(fā)199413

6、0號)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知(財(cái)稅字200184號)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知(財(cái)稅200633號)規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款： (1)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(2)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；(3)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；(4)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；(5)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；(6)用外購和委托加工的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

7、(7)用外購和委托加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；(8)用外購和委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石； (9)用外購和委托加工的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(10)用外購和委托加工的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；(11)用外購和委托加工的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 還需注意下列問題： (1)外購或委托加工的已稅酒及酒精、金銀首飾、汽車、游艇、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不得抵扣已納消費(fèi)稅款。用外購或委托加工的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車不得抵扣輪胎已納消費(fèi)稅。 (2)財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知(財(cái)稅199495號)規(guī)定，金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用已

8、稅珠寶玉石生產(chǎn)的金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除買價或已納的消費(fèi)稅稅款。 (3)為生產(chǎn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，由于出口環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅，因此不得抵扣外購或委托加工耗用原材料的已納消費(fèi)稅款。 納稅人在辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料： (1)外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件。如果外購應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。 (2)委托加工

9、收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復(fù)印件。 (3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”原件和復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)后將以上原件退還納稅人，復(fù)印件留存。 消費(fèi)稅稅款按以下辦法進(jìn)行抵扣： (1)抵扣憑證。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知(國稅函2006769號)規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的消費(fèi)稅申報(bào)抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報(bào)繳納消費(fèi)稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售

10、業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅情況，銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費(fèi)稅的，可以受理納稅人的消費(fèi)稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項(xiàng)目的已納消費(fèi)稅。 準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的憑證按照不同行為分別規(guī)定如下： 外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 A.納稅人從增值稅一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)。納稅人未提供專用發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。 B.納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)同

11、時征收消費(fèi)稅。 委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為代扣代收稅款憑證。納稅人未提供代扣代收稅款憑證的，不予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書，納稅人不提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，不予抵扣進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅。 (2)抵扣稅款的計(jì)算方法。準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式按照不同行為分別規(guī)定如下： 外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 A.實(shí)行從價定率辦法已納稅款的計(jì)算： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×

12、;外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價一期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價 外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價為增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額(其中，木制一次性筷子、實(shí)木地板、石腦油、潤滑油增值稅專用發(fā)票必須是2006年4月1日以后開具的，下同)。 B.實(shí)行從量定額辦法已納稅款的計(jì)算： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量一期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

13、外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 關(guān)于外購石腦油為原料在同一生產(chǎn)過程中既生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品又同時生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購石腦油已繳納的消費(fèi)稅稅款抵扣額的計(jì)算：以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消

14、費(fèi)品同時又生產(chǎn)出裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下： 外購石腦油： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30 收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100 委托加工收回的石腦油： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工成品油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率 收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量 X 100 以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按照上述計(jì)算公

15、式分別計(jì)算2003年、2004年、2005年年平均收率，將計(jì)算出的年平均收率報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理：對當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅情形的，在目前消費(fèi)稅納稅申報(bào)表未增加上期留抵消費(fèi)稅填報(bào)欄目的情況下，采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期

16、申報(bào)抵扣的方式處理。 注意：以上計(jì)算公式，是按實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量來計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅稅額的，公式中采用了“實(shí)地盤存制”做法，對于非生產(chǎn)領(lǐng)用或存貨發(fā)生非常損失的情形，也作為生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)并獲得抵扣。這是稅收政策的漏洞，在實(shí)際操作中，應(yīng)將“抵扣稅款臺賬”增加“非生產(chǎn)領(lǐng)用”一欄，以免多抵扣稅款，造成國家稅款流失。 消費(fèi)稅的征收還有以下一些特殊規(guī)定： (1)關(guān)于工業(yè)企業(yè)從事應(yīng)稅消費(fèi)品購銷的征稅問題國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知(國稅發(fā)199784號)。 對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅

17、消費(fèi)品的已納稅款。這里，允許扣除的已稅消費(fèi)品僅限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的煙絲、化妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石、汽車輪胎和摩托車。 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的(如需進(jìn)一步加漿降度的白酒及食用酒精，需進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味和勾兌的白酒，需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等)，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 這里，允許扣除的已稅消費(fèi)品僅限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石。 (2)關(guān)于啤酒集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間銷售(調(diào)撥)啤酒液征收消費(fèi)稅問題(國稅函2003382號)。關(guān)于啤酒生產(chǎn)集團(tuán)為解決下屬企業(yè)之間糖化能力和包裝能力不匹配，優(yōu)化各企業(yè)間資源配置，將有糖化能力而無包裝能力